掌握方法進行稅務籌劃

稅務籌劃的方法很多，且實踐中一般是多種方法結合使用。掌握稅務籌劃的方法可以更有效地幫助企業達到節稅和避稅的目的，為稅務籌劃工作提供有力的“技術”支持，下面就來詳細了解稅收優惠政策法和納稅期的遞延法等5種方法。

稅收優惠政策法

稅收優惠政策法指納稅人憑借國家稅法規定的優惠政策進行稅務籌劃。通常是一些特殊的規定，如國家為了扶持某些特定產業、行業或地區產品等的發展而對有困難的納稅人給予照顧，包括免除應繳的全部或部分稅款，或按繳納稅款的一定比例返還等，從而減輕納稅人的稅收負擔。稅收優惠政策法還可以做一些細分，具體如表2-4所示。

續表

從稅收構成要素的角度來思考，利用稅收優惠政策進行稅務籌劃主要利用免稅、減稅、稅率差異、分劈技術、稅收扣除、稅收抵免和退稅等要素。然而，利用稅收優惠政策進行稅務籌劃時，要注意以下事項。

首先，盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優惠政策。一般來說，信息來源有稅務機關、稅務報紙雜志、稅務網站、稅務中介機構和稅務專家等幾個渠道。如表2-5所示的是一些著名的稅務網站。

其次，充分利用稅收優惠政策。有條件的盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創造條件利用。比如，經營農產品的企業能夠利用農業品免征企業所得稅來進行稅務籌劃，高新技術企業自行研發的軟件產品實際稅負超過3％的部分，增值稅即征即退等。

最后，盡量與稅務機關保持良好的溝通。在稅務籌劃過程中，最核心的一環便是獲得稅務機關的承認，再好的方案，沒有稅務機關的承認都將沒有任何意義，不會給企業帶來任何經濟利益。

提示：什么是分劈技術

分劈技術是在合法、合理的情況下，使企業所得財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅務籌劃技術。比如，應稅所得額在30萬元以下的適用稅率是20％，應稅所得額超過30萬元的，適用稅率為25％。某企業應稅所得額50萬元，則按25％的稅率納稅，應納所得稅為12.5萬元（50萬元×25％）。但是，如果企業在不影響生產經營的情況下平均分為兩個企業，則應納所得稅為10萬元（25×20％×2），節減所得稅2.5萬元（12.5-10）。

納稅期的遞延法

利用延期納稅籌劃是指在合法、合理的情況下，納稅人延期繳納稅收從而達到節稅目的的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少其納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可增加納稅人本期的現金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本用于資本投資。由于貨幣有時間價值，即今天多投入的資金可產生收益，使將來能獲得更多的稅后所得，相對節減稅收。因此，納稅期的遞延法有利于企業資金周轉，節省利息支出，且由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款必定下降，從而降低了實際納稅額。

企業實現遞延納稅的一個重要途徑是采取有利的會計處理方法，對暫時性差異進行處理，使當期的會計所得大于應納稅所得，進而出現遞延所得稅負債，即可實現納稅期的遞延，獲得稅收利益。

例如，某家具公司2015年、2016年的利潤總額分別為150萬元、250萬元，企業辦公室有一項原值為20萬元的管理用固定資產，使用年限為兩年，會計規定2015年、2016年的折舊額分別為10萬元、10萬元，稅法規定2015年、2016年的折舊額分別為12萬元、8萬元。假設企業所得稅率為25％，沒有其他調整項。所以，企業2015年時，會計上少抵減2萬元的管理費用，對應企業應納稅所得額為148萬元（150－2），應交企業所得稅為37萬元（148×25％），遞延所得稅負債為0.5萬元（150×25％－37）；同理，該公司2016年的遞延所得稅負債為－0.5萬元（250×25％－252×25％），即遞延所得稅負債在借方。這一方法是當前期少繳，以后多繳。

延期納稅若能使納稅項目最多化、遞延期最長化，則可達到節稅最大化的目的。遞延項目最多化是指在合理、合法的情況下，爭取更多的項目延期納稅，在其他條件（包括一定時期納稅總額）相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅收就越少，現金流量就越大，用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，因而相對節省的稅收就越多；遞延期最長化是指在合理、合法的情況下，盡量爭取最長的納稅遞延期，在其他條件（包括一定時期的納稅總額）相同的情況下，納稅遞延期越長，由延期納稅增加的現金流量所產生的收益也將越多，因而相對節減的稅收也越多。

轉讓定價籌劃法

轉讓定價籌劃法主要是關聯企業之間通過不符合營業常規的交易形式進行的稅務籌劃。有經濟聯系的企業各方為了轉移收入、均攤利潤或轉移利潤而在交換或買賣過程中，不依照市場買賣規則和市場價格進行交易，根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行產品或非產品的轉讓。根據雙方的意愿，產品的轉讓價格可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。

例如，在生產企業和商業企業承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業企業承擔的稅負高于生產企業，則有聯系的商業企業和生產企業就可以通過某種契約形式，增加生產企業利潤，減少商業企業利潤，使他們共同承擔的稅負和各自承擔的稅負達到最少。如表2-6所示的是一些具體做法。

為保證轉讓定價法稅務籌劃的有效性，籌劃時應注意：①進行成本效益分析；②價格的波動應控制在一定范圍內，以防被稅務機關調整而增加稅負；③納稅人可以運用多種方法進行全方位的、系統的籌劃安排。

稅法漏洞籌劃法

該方法屬于避稅籌劃，即納稅人利用稅法文字上的忽略或稅收實務中征管方大大小小的漏洞進行籌劃的方法。納稅人一般利用稅法中的矛盾進行籌劃，具體方法有如下兩方面。

一方面，利用稅務機構的設置不科學。目前，我國存在機構臃腫、人員冗余和辦事效率低等還未徹底解決的問題，機構龐雜、人員眾多并不能表明稅收方面應設的機構都設置了，相反，許多不該設的機構依然存在，形成了機構內部協調失衡的問題，而這些正將為納稅人提供了避稅的條件。

另一方面，利用稅收管轄權進行籌劃。在我國稅收地域管轄的規定中，流轉稅和所得稅兩大主體稅種都存在不足。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條，主要是界定固定業戶與非固定業戶的納稅地點，卻缺少許多必要的補充與限制，如對固定業戶與非固定業戶的判定標準及判定權的歸屬問題，這也是納稅人可進行稅法漏洞籌劃法的突破口。

同樣，利用稅法漏洞進行避稅籌劃時也要注意一些問題：一、需要精通財務與稅務的專業化人才，這樣才能根據實際情況參照稅法而利用其漏洞進行籌劃；二、操作人員應具有一定的納稅操作經驗，只依據稅法而不考慮征管方面的具體措施，籌劃成功的可能性會很?。蝗?、要有嚴格的財會紀律和保密措施，另外，籌劃的隱蔽性保證了漏洞存在的相對穩定性；四、進行風險效益分析，在獲取較大收益的前提下，盡量降低風險。

會計處理方法籌劃法

納稅人利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃，因為不同的會計處理方法對企業的財務狀況有著不同的影響。不同的會計工作有不同的會計處理方法，下面詳細介紹存貨計價和固定資產折舊的稅務籌劃。

（1）存貨計價的稅務籌劃

存貨計價法有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、計劃成本法、毛利率法和零售價法等，它們對貨物的期末庫存成本和銷售成本的影響不同，繼而影響當期應稅所得額的大小，尤其是在物價持續上漲或下跌的情況下影響程度更大。

比如，在物價持續下跌的情況下，采用先進先出法，稅負會降低；由于盈利企業的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此應選擇能使本期成本最大化的計價方法；虧損企業選擇計價方法應與虧損彌補情況相結合，選擇的計價方法必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的成本費用降低，使成本費用延遲到以后能夠完全得到抵補的時期，從而保證成本費用的抵稅效果得到最大限度的發揮。

如果企業正處于企業所得稅的減稅或免稅期，就意味著企業獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多。因此，應選擇減免稅優惠期間內存貨成本最小化的計價方法，減少存貨費用的當期攤入，擴大當期利潤。相反，處于非稅收優惠期間時，應選擇使得存貨成本最大化的計價方法，將當期的存貨費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，推遲納稅期的目的。

（2）固定資產折舊的稅務籌劃

固定資產價值通過折舊形式轉移到成本費用中，折舊額的多少取決于固定資產的計價、折舊年限和折舊方法。按照稅法的規定，購入的固定資產按購入價加上包裝費、運雜費、安裝費及繳納的稅金后的價值計價。

由于折舊費用在未來較長時間內陸續計提，為降低本期稅負，新增固定資產的入賬價值要盡可能低。例如，成套的固定資產，其易損件、小配件可單獨開票作為低值易耗品入賬，因低值易耗品領用時可一次或分次直接計入當期費用，降低當期的應稅所得額；在建工程則要盡可能早地轉入固定資產，以便盡早提取折舊，若整體固定資產工期長，在完工部分已經投入使用時，對該部分最好分項決算，以便盡早計入固定資產賬戶。

固定資產折舊采用縮短折舊年限的方法有利于加速成本回收，使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移，在稅率不變的情況下，可使企業所得稅遞延繳納。需要注意的是，稅法規定了最低的固定資產折舊年限，所以稅務籌劃不能突破折舊年限的最低要求。

若企業享受開辦初期的減免稅或受低稅率照顧，在稅率預期上升時購入的固定資產就不宜縮短折舊年限，避免將折舊費用提前到免稅期間或低稅期間實現，會減少企業享受稅收優惠待遇。只有在稅率預期下降時縮短折舊年限才能在實現貨幣時間價值的同時達到少納稅的目的。若企業所得稅稅率預期不會上升，采用加速折舊法可少繳企業所得稅，盡快收回資金，加速資金周轉。但稅法規定，只有當企業的固定資產由于技術進步等原因確實需要加速折舊的，才能縮短折舊年限或采取加速折舊法。因此，納稅人應盡可能創造條件達到實行加速折舊法的要求。