第3章 建賬與登賬

3.1 賬簿的建立

3.1.1 建立賬簿的依據

小微企業根據《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》和《小企業會計準則》的規定，結合自身會計核算的需要，選擇有關賬簿，進行會計賬簿的設置。建立有關的會計賬簿體系，是小微企業會計核算體系的中心環節。

3.1.2 建立賬簿的基礎工作

1）準備各種賬冊

一般而言，企業建立哪些種類的賬簿，主要根據企業規模和管理要求而定。但對于小微企業而言，它們有著天然的相似性，即規模小、經濟業務較為簡單。因此，在賬冊類型方面，小微企業應建立現金日記賬、銀行存款日記賬、總賬和明細賬及備查賬等四套賬冊。每個獨立核算的單位都應建立日記賬、總賬和明細賬，但賬冊數目由小微企業業務的繁雜程度決定。相對而言，規模大、業務多的小微企業，賬冊多且細；規模小、業務少的小微企業，賬冊少且粗。在賬簿格式方面，日記賬與總賬為訂本賬，其中，日記賬為獨立賬冊，總賬小微企業一般采用分戶式，但也可以采用非分戶式；明細賬為各種活頁賬；備查賬無固定格式，所以在實際中可根據需要備查的業務內容自行設計。實際中，在建賬環節還應準備賬夾、憑證及憑證封面、報表及報表封面等。

2）啟用賬簿

在啟用新賬簿時，應在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱；在賬簿的扉頁上填寫“賬簿啟用及交接表”，如表3-1所示。該表有兩個部分，第一部分是啟用說明部分，包括單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數、啟用日期、單位負責人、會計機構負責人、記賬人員和審核人員等項目，并加蓋單位的公章；第二部分是經管人員交接記錄部分，即記賬人員或會計主管人員在本年度調動工作時，應于辦理交接手續時填寫，其內容包括交接日期、交出人員和接管人員姓名，并由交接雙方簽名或蓋章，以明確經濟責任。賬簿啟用應注意如下問題：

（1）啟用與建賬時間。小微企業新建或每年年初更換新賬時，按實際需要開設賬戶。

（2）賬簿封面的顏色。同一會計年度賬簿封面的顏色應力求統一，每年應更換一色，以便于區別。

（3）賬簿封面、封底。除訂本式賬簿不另設封面外，各種活頁式賬簿均應設置與賬頁大小一致的賬夾做封面、封底，并在封面正中部分設置封簽。在啟用賬簿時，用藍（黑）墨水筆在其封面上寫明單位名稱、賬簿名稱以及所屬會計年度。

3）粘貼印花稅票

稅法規定，小微企業書立賬簿、簽訂合同（小微企業的借款合同實行免稅政策）等行為應繳納印花稅。賬簿有兩種完稅方式：①使用繳款書繳納印花稅的，在賬簿啟用及交接表右上角（或指定位置）注明印花稅已繳及繳款金額，繳款書作為××××年××月××日第×號記賬憑證的原始憑證。②粘貼印花稅票的賬簿，印花稅票一律粘貼在賬簿啟用及交接表的右上角（或指定位置），并在印花稅票中間劃兩條出頭的平行線注銷，以示完稅。記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積總額的萬分之五貼花，其他賬簿按件貼花五元。

4）登記各種賬簿期初數

賬簿啟用后，賬簿登記實行專人負責制。小微企業應按《小企業會計準則》規定的會計科目，擬定適合本企業的會計科目制度，按照會計科目制度中的會計科目表的順序、名稱，在總賬賬頁上建立總賬賬戶，并根據總賬賬戶明細核算的要求，在各個所屬明細賬戶上設置相應級次的明細賬戶。對于已設立的小微企業，應根據上年的年末數分別登記本年度的總分類賬戶和明細分類賬戶（包括庫存現金日記賬和銀行存款日記賬）的期初余額，在“摘要”欄內填寫“上年結轉”；對于一些可以連續使用的賬簿，只需要在每個賬戶的最后一筆業務下方通欄劃雙紅線，以示結賬，并在下面的“日期”欄填寫新年度的時間，在“摘要”欄填寫“上年結轉”字樣，在“余額”欄內將上年期末余額照抄即可。對于上下兩年中有科目變動的，則應按《小企業會計準則》規定進行調整和歸并后，將余額記入年初數。下面以日記賬、總賬和明細賬為例具體說明期初數的登記流程。

（1）日記賬期初數的登記流程。

①在日記賬的開戶頁上端填寫日記賬賬戶的名稱，如庫存現金日記賬、銀行存款日記賬；

②在“日期”欄內填寫××××年1月1日；

③在“摘要”欄內填寫“上年結轉”字樣；

④在第一行的“余額”欄內，將上年期末余額同方向記入，并注明余額方向“借”或“貸”。

（2）總賬期初數的登記流程。

①在總賬的開戶頁上端填寫總賬賬戶的名稱，如庫存現金、銀行存款、原材料等。因為總賬一般選擇分戶式結構，所以每個賬戶間應預留空白頁，如第一頁設計的賬戶為庫存現金，銀行存款賬戶就不應設在第二頁。各賬戶間預留多少空白頁，主要考慮年內業務發生情況，以及企業選擇的賬務處理程序對該賬戶登記的要求。

②在“日期”欄內填寫××××年1月1日。

③在“摘要”欄內填寫“上年結轉”字樣。

④在第一行的“余額”欄內，將上年期末余額同方向記入，并注明余額方向“借”或“貸”。

（3）明細賬期初數的登記流程。

①在各明細賬的開戶頁上端填寫明細賬賬戶的名稱，如甲材料明細賬、A產品明細賬、應收賬款——××單位明細賬等。因明細賬為活頁賬，第一頁可開設一個賬戶；平時可用賬夾裝訂成冊，以便于使用和保管。

②在“日期”欄內填寫××××年1月1日。

③在“摘要”欄內填寫“上年結轉”字樣。

④在第一行的“余額”欄內，將上年期末余額同方向記入，并注明余額方向“借”或“貸”；如果為數量金額式明細賬，應將數量同方向記入明細賬“余額”欄的“數量”欄內。

5）填寫賬戶目錄表

為了便于檢查賬目，通常要求在賬簿的指定位置填寫賬戶目錄，具體格式如表3-2所示。①總分類賬簿，應按賬簿中開立賬戶的順序填寫會計科目名稱及賬戶啟用頁碼。②活頁式明細賬在啟用時，按其所屬的會計科目填寫會計科目名稱。如果一本賬簿只登記一個會計科目的子目、細目或分戶明細賬，會計科目名稱填寫方法比照前款辦理，至于活頁賬中每一賬戶的頁號碼，于年度結賬后，撤去空白賬頁，按子目、細目或戶名使用頁數，填寫“第×頁至第×頁”。

6）粘貼口取紙

為查找方便，提高登記賬簿的速度，可以在賬簿上方或右面粘貼口取紙（如圖3-1所示）（蛇型），口取紙上豎寫會計科目。粘貼口取紙的標準為，打開賬本封面，可看到口取紙上會計科目名稱；合上賬本封面，不露口取紙。