2.6 負債：影響企業(yè)安全的重要科目

2.6.1 概述

1．概念及特征

負債是指由于企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。它具有以下主要特征：

（1）負債是由過去的交易或事項而發(fā)生的，而且是現在已經承擔的責任。對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)已經簽署但尚未生效的合同與合作事項等，并不構成企業(yè)目前的負債。

（2）負債對于企業(yè)而言，是項強制性的義務，它可能屬于法律、合同或類似文件的要求。若是一項非強制性的、屬于可有可無的責任，如計劃對慈善機構的捐贈等，則不能形成企業(yè)的負債。

（3）負債通常需要在未來某一特定時日用資產（一般往往是貨幣資金）或勞務來償付。在某些情況下，現有負債可能通過承諾新的負債（即債務的展期）或轉化為所有者權益來（如債轉股）予以了結，但最終都要導致企業(yè)資產的流出。

2．負債的分類

房地產開發(fā)企業(yè)的負債可以按照不同的標準進行分類。

（1）按照償還期限的長短，可以將企業(yè)的負債分為流動負債和長期負債兩大類。其各自特點見本章以后各節(jié)。

（2）按照企業(yè)負債產生的原因劃分，可分為：

①借貸形成的負債。如向金融機構或其他單位借入的短期借款、長期借款等。

②結算過程中產生的負債。如因企業(yè)購買材料物資，接受勞務供應等，在貨款尚未支付前而應付給供貨單位的應付賬款、應付票據等。

③因籌資而應償還給各投資人的應付債券、應付股利等。

④因銷售開發(fā)產品、代委托單位開發(fā)建設項目等而向購買、委托單位或個人預收的賬款等。

⑤應上交給國家的各種款項，如應交稅費等。

⑥應付給企業(yè)內部職工的應付職工薪酬等。

⑦償還給其他單位或個人的其他應付款項等。

2.6.2 流動負債的核算

1．流動負債的概念和特點

流動負債是指將于一年或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等。

流動負債具有以下特點：

（1）償還期限短，需要即期償付，或在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內償付。

（2）償還方式多，可以用資產（現金或非現金資產）清償，也可以用提供勞務清償，還可以用舉借新債來償還。

對于房地產企業(yè)來說，其流動負債包括：企業(yè)從銀行借入的短期借款，以及結算過程中形成的應付及預收賬款、應付票據，應付給內部有關單位的款項、應交稅費、應付股利和其他應付款，以及經營和分配過程中形成的應付職工薪酬等。

2．短期借款的核算

（1）短期借款核算的內容

短期借款，是指企業(yè)為了滿足正常生產經營的需要而向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款。

短期借款利息屬于籌資費用，應記入“財務費用”科目。在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此企業(yè)的短期借款利息一般采用分月預提的方式進行核算；如果企業(yè)按月支付利息或利息數額較小，也可于實際支付時直接計入財務費用。

（2）短期借款的會計處理

從銀行或其他金融機構取得借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；預提利息時，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；支付利息時，根據已預提利息，借記“應付利息”科目，根據應計利息，借記“財務費用”科目，根據應付利息總額，貸記“銀行存款”科目；借款到期償還本金時，應借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例2-43】 某開發(fā)企業(yè)7月1日取得短期借款500000元，年利率9%，半年后一次還本付息，其會計分錄如下：

（1）當企業(yè)取得短期借款時：

（2）每月末預提借款利息時：

（3）12月31日到期還本付息時：

3．應付票據

應付票據是采用商業(yè)匯票支付結算辦法，以承兌的商業(yè)匯票反映的，在一定日期需要支付的一項應付款項。應付票據按承兌方式的不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種；按是否付息，又可分為帶息票據和不帶息票據。我國商業(yè)票據的付款期限最長不超過6個月。

帶息商業(yè)匯票的利息應作為財務費用處理，票據的應付利息可以采用以下兩種處理方法：

①按期預提，6月30日和12月31日對未到期的應付票據預提利息費用；

②支付利息時，一次計入財務費用。

為了核算票據的簽發(fā)和承兌情況，應設置“應付票據”賬戶。房地產開發(fā)企業(yè)因購貨而簽發(fā)、承兌匯票時，按票面金額記入本賬戶貸方；支付票據時記入本賬戶借方；貸方余額表示尚未到期支付的票款。為了反映應付票據承兌、支付的詳細情況，企業(yè)應設置“應付票據備查簿”，記錄每張應付票據的種類、簽發(fā)日期、票面金額、到期日、合同編號等。

（1）發(fā)生應付票據

對于發(fā)生的應付商業(yè)承兌匯票，應借記“原材料”或“應付賬款”等科目，貸記“應付票據”科目。對于發(fā)生的銀行承兌匯票，在按面值的萬分之五向承兌銀行繳納手續(xù)費時，應當作為財務費用處理，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例2-44】 2012年3月13日，天地房地產開發(fā)公司開出一張面值為11.7萬元、期限5個月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購一批材料。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為10萬元，增值稅額為1.7萬元。應作如下賬務處理：

假設上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，已繳納承兌手續(xù)費58.50元。應作如下賬務處理：

（2）償付應付票據

應付票據到期全額償付票款時，借記“應付票據”、“財務費用”科目；貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)不能按期足額付款，對于商業(yè)承兌匯票應轉入“應付賬款”科目；對于銀行承兌匯票應轉入“短期借款”科目。

【例2-45】 上述例中的商業(yè)承兌匯票到期，天地房地產開發(fā)公司以銀行存款全額支付票款。賬務處理如下：

若上述例中，商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票到期，天地房地產開發(fā)公司無力還款，轉為公司的應付賬款。

若上述例中，商業(yè)匯票為銀行承兌匯票到期，公司無力支付票款，承兌銀行已代為支付，轉為公司的短期借款。

4．應付賬款

應付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等應支付給供應商的款項。應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。

為了反映和監(jiān)督應付賬款的形成及其償還情況，企業(yè)應設置“應付賬款”科目，并按供應單位名稱設置明細科目。

企業(yè)發(fā)生應付賬款時，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目；償還應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或沖銷無法支付的應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記有關科目。

5．預收賬款

預收賬款是指房地產開發(fā)企業(yè)按照合同或協(xié)議規(guī)定向購房單位或個人預收的購房訂金，以及代委托單位開發(fā)建設項目，按雙方合同規(guī)定向委托單位預收的開發(fā)建設資金。與應付賬款不同，這一負債不是以貨幣償付，而是要用以后的開發(fā)建設項目或勞務等償付。

預收賬款的會計處理：當房地產開發(fā)企業(yè)預收購房單位或個人的購房訂金時，根據收款通知及有關憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目。當商品房竣工移交購房單位或個人時，應按商品房售價結算，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時：將預收購房訂金，予以抵減沖銷，借記“預收賬款”科目，貸記“應收賬款”科目；當企業(yè)收到委托單位按合同規(guī)定預付的代建開發(fā)建設項目的開發(fā)建設資金時，或收到委托單位撥來的工程用材料、物資，用于抵作預付工程款時，借記“原材料”科目，貸記“預收賬款”科目。當代建工程竣工驗收、移交委托單位時，應出具經審核的“工程價款結算單”辦理代建工程價款結算，按工程價款借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時，抵減沖銷預收代建工程建設資金，借記“預收賬款”科目，貸記“應收賬款”科目。

【例2-46】 天地房地產開發(fā)公司接受某單位的委托開發(fā)建設住宅樓，按雙方簽訂的合同規(guī)定預收代建工程建設資金4500000元。該項工程竣工驗收交付委托單位，出具“工程價款結算賬單”，實際應收工程價款5000000元，委托單位補付工程款，該房地產開發(fā)公司收到轉賬支票結清代建工程款。其賬務處理如下：

6．應交稅費的會計處理

為了核算開發(fā)企業(yè)應繳納的各種稅金的計算和實際繳納情況，應設置“應交稅費”賬戶。該賬戶貸方登記經計算的各種應繳納稅金，借方登記實際繳納的各種稅金，貸方余額反映應繳納而未繳納的各種稅金。為了詳細反映各種應繳納稅金的核算情況，在該賬戶下應按照稅種，分別設置“應交營業(yè)稅”、“應交土地增值稅”、“應交城市維護建設稅”、“應交土地使用稅”、“應交所得稅”、“應交固定資產投資方向調節(jié)稅”等若干明細賬戶。但應注意，房地產企業(yè)所繳納的印花稅、耕地占用稅，以及其他不需預計應繳納數額的稅金，不通過“應交稅費”賬戶核算。

期末按規(guī)定計算各種應納稅金：

①月份終了，企業(yè)按規(guī)定的稅種和稅率，計算出應由房地產經營收入負擔的營業(yè)稅、城市維護建設稅及土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目；計算出應由其他業(yè)務收入負擔的營業(yè)稅、城市維護建設稅等，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅費”科目。

②月份終了，企業(yè)按規(guī)定的稅種、稅率和課稅對象，計算出應繳納的房產稅；車船使用稅以及土地使用稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。

③按應納稅所得額和規(guī)定的稅率計算、繳納的所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費”科目。

④企業(yè)繳納的印花稅是由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額，以購買并一次貼足印花稅票的方法繳納的稅款，由于繳納的印花稅不需要預計應納稅金額，又不存在與稅務機關結算或清算的問題，因此，企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算，在購買印花稅票時，直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例2-47】 2012年12月31日，天地房地產開發(fā)公司當月實現銷售收入500萬元，營業(yè)稅稅率3%。當期用銀行存款10萬元上交營業(yè)稅。賬務處理如下：

應交營業(yè)稅=5000000×3%=150000（元）

【例2-48】 2009年12月31日，天地房地產開發(fā)公司當月按規(guī)定銷售房地產應當繳納土地增值稅21萬元。賬務處理如下：

7．應付職工薪酬

應付職工薪酬，是指應支付給職工的工資總額。工資作為勞動者個人的勞動報酬，在尚未實際支付給職工個人之前，對企業(yè)來說是一種負債。

為了核算和監(jiān)督企業(yè)與職工有關工資的結算和分配情況，正確反映應付職工薪酬的形成和支付情況，企業(yè)應設置“應付職工薪酬”科目，并應設置“應付職工薪酬明細賬”，根據企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內容等進行明細核算。凡是包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過“應付職工薪酬”科目核算。

每月發(fā)放工資以前，應根據工資結算匯總表中的應發(fā)金額總數，向銀行提取現金，借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”科目。支付工資時，根據工資結算單中蓋章簽收的實付工資額，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“庫存現金”科目；應從應付職工薪酬中扣還的各種款項，應根據工資結算匯總表中的代扣金額，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“其他應收款”、“其他應付款”等科目。月份終了，應將本月應發(fā)的工資進行分配，借記“采購保管費”、“開發(fā)間接費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

應付職工薪酬核算舉例如下：

【例2-49】 某房地產開發(fā)企業(yè)6月30日計算的應付職工薪酬總額為18060元。其中，開發(fā)項目現場管理機構人員工資8500元，專設銷售機構人員的工資5200元，企業(yè)行政管理人員的工資2600元，采購、保管人員及采購機構人員的工資1580元，長期病假人員的工資180元。本月代扣款項合計280元，企業(yè)提取現金17780元，發(fā)放本月工資。會計分錄如下：

（1）從銀行存款提取現金時，作如下會計分錄：

（2）根據工資結算單，分配本月工資，作如下會計分錄：

（3）實際發(fā)放工資時，作如下會計分錄：

8．應繳納稅費

為了核算開發(fā)企業(yè)應繳納的各種稅金的計算和實際繳納情況，應設置“應交稅費”賬戶。該賬戶貸方登記經計算的各種應繳納稅金，借方登記實際繳納的各種稅金，貸方余額反映應繳納而未繳納的各種稅金。為了詳細反映各種應繳納稅金的核算情況，在該賬戶下應按照稅種，分別設置“應交營業(yè)稅”、“應交土地增值稅”、“應交城市維護建設稅”、“應交土地使用稅”、“應交所得稅”、“應交固定資產投資方向調節(jié)稅”等若干明細賬戶。但應注意，房地產企業(yè)所繳納的印花稅、耕地占用稅，以及其他不需預計應繳納的稅金，不通過“應交稅費”賬戶核算。

9．其他應付款的核算

企業(yè)除了應付票據、應付賬款、應付職工薪酬等以外，還會發(fā)生一些應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。這些暫收應付款，構成了企業(yè)的一項流動負債。

在我國會計核算中，設置“其他應付款”科目進行核算。當發(fā)生各種應付、暫收款項時，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記“其他應付款”科目；當實際償還、支付時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

10．其他應交款

房地產企業(yè)其他應交款的核算主要涉及教育費附加的核算。教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質而征收的一項費用。這項費用按照企業(yè)繳納流轉稅的一定比例計算，并與流轉稅一起繳納。在會計核算時，應繳納的教育費附加在“其他應交款”賬戶下設置“應交教育費附加”明細賬戶。按照現行制度規(guī)定，教育費附加以企業(yè)應交營業(yè)稅、消費稅和增值稅額作為計算依據，以3%的比例計算征收。教育費附加應由經營業(yè)務收入及其他業(yè)務收入負擔。

月份終了，企業(yè)按照規(guī)定的比例計算出應交教育費附加后，借記“經營稅金及附加”或“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“其他應交款”賬戶；實際繳納時，借記“其他應交款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

2.6.3 非流動負債的核算

長期負債，是指企業(yè)向銀行等金融機構借入的償還期在一年以上的債務，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程以及流動資產的正常需要等方面。它是房地產開發(fā)企業(yè)的一項重要的資金來源，必須加強管理與核算。

從性質上劃分，長期負債屬于非流動負債，即不需要即期支付的債務，我國的《企業(yè)會計準則》將長期負債定義為：“長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務”。房地產企業(yè)的長期負債一般包括：長期借款、長期債券（應付長期債券、可轉換公司債券），以及各種長期應付款等。

1．長期借款核算

為了反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、應計利息和歸還本息的情況，應設置“長期借款”科目。該科目應當按照提供貸款銀行等金融機構設立明細賬，并按借款種類進行明細分類核算。

（1）取得長期借款

企業(yè)借入長期借款并將取得的款項存入銀行時，應借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目；如果已經直接將借款購置了固定資產或用于在建工程項目，則應借記“固定資產”或“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。

【例2-50】 天地房地產開發(fā)公司于2010年4月30日從工商銀行借入資金200萬元，借款期限為2年，年利率為6%，款項已存入銀行，本息于到期日一次支付。該借款用于購買生產所需的一臺設備，5月15日公司收到該設備，價款195萬元，安裝費為5萬元，均用銀行存款支付，設備已于當月16日交付使用。有關賬務處理如下：

①取得借款時：

②支付設備款和安裝費時：

（2）計算長期借款利息

長期借款所發(fā)生的利息支出，應當按權責發(fā)生制的原則按期預提并計入在建工程項目的成本或計入當期損益，通過“在建工程”或“財務費用”科目進行核算。

【例2-51】 根據上例的資料，計算天地房地產開發(fā)公司借入工商銀行款項的利息，并進行賬務處理。

①計算應計入固定資產成本的利息并結轉固定資產：

天地房地產開發(fā)公司于4月30日借入款項，5月15日設備投入使用，因此在4月30日至5月15日間發(fā)生的利息應當計入固定資產的成本，5月16日以后發(fā)生的利息應當計入當期損益。

應計入固定資產成本的利息金額為：

2000000×6%÷12×0.5 =5000（元）。

結轉固定資產時

②2010年12月31日，此筆長期借款應計提的利息為：

2000000×6%÷12×7.5=75000（元）。

③2011年12月31日，此筆長期借款應計提的利息為：

2000000×6%=120000（元）。

④2012年4月30日，此筆長期借款應計提的利息為：

2000000×6%÷12×4=40000（元）。

（3）歸還長期借款

歸還長期借款的本金和利息時，應按歸還的金額，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果是外幣借款還應計算匯兌損益金額，會計處理時還要借記或貸記“財務費用”科目。

【例2-52】 按前兩例中的資料，于2010年4月30日歸還長期借款的本金和利息共計224萬元。賬務處理如下：

2．應付債券

應付長期債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。通過憑證上所記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券企業(yè)允諾在未來某一定日期還本付息。企業(yè)發(fā)行的超過一年以上的債券，構成了一項長期負債。應付債券是房地產企業(yè)通過舉債籌集長期資金的一種重要方式。

債券的發(fā)行價格受同期限銀行存款利率的影響較大，一般情況下，債券的票面利率高于銀行利率，可按超過債券票面價值的價格發(fā)行，按超過票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行；溢價發(fā)行表明企業(yè)以后期多付利息而事先得到的補償。如果債券的票面利率低于銀行利率，可按低于債券票面價值的價格發(fā)行，按低于票面價值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行；折價發(fā)行表明企業(yè)以后期少付利息而預先給投資者的補償。如果債券的票面利率與銀行利率一致，可按票面價值發(fā)行，按票面價值的價格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內對利息費用的一種調整。

針對企業(yè)發(fā)行的長期債券，應設置“應付債券”賬戶，核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。在應付債券賬戶下應設置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”和“應付利息”四個明細賬戶。無論是按面值發(fā)行，還是溢價或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”賬戶的“債券面值”明細賬戶，實際收到的價款與面值的差額，記入“債券溢價”或“債券折價”明細賬戶。債券的溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內進行攤銷，攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。債券上的應計利息，應按照權責發(fā)生制的原則按期預提，一般可按年預提。

【例2-53】 天地房地產開發(fā)公司2012年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬元的債券，票面利率為年利率6%，企業(yè)按510萬元的價格出售（債券發(fā)行費用略）。根據上述經濟業(yè)務，企業(yè)應作賬務處理如下：

（1）收到發(fā)行債券款時：

（2）2012年12月31日計提利息和攤銷溢價時：

每年應計債券利息=500×6%=30（萬元）

每年應攤銷溢價金額=10÷5=2（萬元）

每年的利息費用=30-2=28（萬元）

（3）后四年的分錄同上。

債券到期時，“應付債券”科目中的“債券面值”和“應計利息”兩個明細科目，反映債券的票面價值與按票面價值同票面利率計算的應計利息。

3．長期應付款

長期應付款是指企業(yè)除長期借款、應付債券以外的其他各種長期負債，包括應付補償貿易引進設備款、應付融資租入固定資產租賃費等。

為了核算各種長期應付款的增減變動情況，企業(yè)應設置“長期應付款”賬戶。企業(yè)發(fā)生的各種長期應付款及利息和外幣折合差額記入該賬戶貸方；償還長期應付款及利息時，記入該賬戶借方；貸方余額反映尚未償還的各種長期應付款。為了詳細反映各種長期應付款的借入和償還情況，在該賬戶下需按長期應付款的種類設置明細賬，進行明細核算。主要內容包括：

（1）應付補償貿易引進設備款

補償貿易是從國外引進設備，再用該設備生產的產品歸還設備價款。國家為了鼓勵企業(yè)開展補償貿易，規(guī)定開展補償貿易的企業(yè)，補償期內免交引進設備所生產的產品的流轉稅。事實上，補償貿易是以生產的產品歸還設備價款，因此，一般情況下，設備的引進和償還設備價款是沒有現金流入和流出的。房地產開發(fā)企業(yè)一般不涉及此類業(yè)務。

（2）應付融資租賃款

融資租入固定資產在租賃的有效期限內，租賃資產的所有權仍歸出租方所有。承租方只享有使用該資產的權利。企業(yè)融資租入固定資產時，應與出租方簽訂合同。通常，企業(yè)所付租金的總額要高于購置固定資產的費用，租賃期滿后，一般由承租人支付一筆名義買價，即可購入該固定資產。

4．可轉換債券的核算

開發(fā)企業(yè)如果發(fā)行可轉換債券，應在“應付債券”科目下設置“可轉換債券”二級科目進行核算。可轉換債券是可以根據債券持有人的選擇，以一定的價格轉換成普通股股票的有價證券。可轉換債券在債券發(fā)行以后，債券持有人可選擇有利的時機請求發(fā)行企業(yè)按照發(fā)行時規(guī)定的轉股比率將債券轉換為發(fā)行企業(yè)的普通股股票，若不想轉換，則可繼續(xù)持有，直至償還期滿收回本金和利息。

可轉換債券在其發(fā)行時和轉換為企業(yè)股票以前，它的核算方法與上述一般債券相同。當企業(yè)股票價格上漲或企業(yè)盈利增加、可轉換債券持有人行使轉股權利時，應按債券發(fā)行時規(guī)定的轉股比率將其持有債券轉換為普通股股票。在轉股時，按債券面值記入“應付債券——可轉換債券——債券面值”科目的借方，按未攤銷的溢價記入“應付債券——可轉換債券——債券溢價”科目的借方，按未攤銷的折價記入“應付債券——可轉換債券——債券折價”科目的貸方，按計提的利息記入“應付債券——可轉換債券——應計利息”科目的借方，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額。記入“股本”科目的貸方，按實際用現金支付的不可轉換為股票的部分，記入“庫存現金”等科目的貸方，按其差額，記入“資本公積——股本溢價”科目的貸方。通過上述分錄，可將轉股債券的面值、溢折價、應計利息在“應付債券——可轉換債券”所屬各明細科目注銷，并可據以計算轉股債券在轉股時的債券本息支出。