3.3 營(yíng)改增與日常報(bào)銷

在2016年國(guó)人周知的大事中，營(yíng)改增算是一件。自同年5月1日起，全國(guó)所有繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)都開(kāi)始試行繳納增值稅了。

增值稅這個(gè)稅種，對(duì)于銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個(gè)人來(lái)說(shuō)并不陌生。這些行業(yè)早在20世紀(jì)90年代就都已經(jīng)開(kāi)始繳納增值稅了。而建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，是最后一批由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅繳納范圍的行業(yè)。

所謂增值稅，用大白話說(shuō)就是：在交易鏈的上下游各環(huán)節(jié)上，每個(gè)環(huán)節(jié)只繳納自己增值部分的稅金。但這個(gè)說(shuō)法只適用于增值稅一般納稅人。對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，還是要按實(shí)際銷售額繳納增值稅。

于是，所有報(bào)銷參與人都需要了解一點(diǎn)增值稅的基本常識(shí)，以便在發(fā)生支出時(shí)能夠獲取與本企業(yè)納稅資格相符的增值稅發(fā)票。比如：

（1）如果本企業(yè)是增值稅一般納稅人，需要報(bào)銷的人辦事時(shí)最好帶上開(kāi)票信息（包括企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、企業(yè)地址、企業(yè)電話、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)等內(nèi)容），以便開(kāi)票方能夠即時(shí)、準(zhǔn)確地開(kāi)出發(fā)票。

（2）對(duì)于增值稅一般納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，通常情況下選擇合作對(duì)象要找同樣是一般納稅人的企業(yè)。因?yàn)檫@樣的企業(yè)能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，付款企業(yè)可以根據(jù)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于不能用來(lái)抵扣的情況也是有具體規(guī)定的。比如，除住宿費(fèi)以外的差旅費(fèi)，交際應(yīng)酬的餐費(fèi)、娛樂(lè)費(fèi)，招待客人住宿發(fā)生的住宿費(fèi)，會(huì)議費(fèi)中所包含的餐費(fèi)等。對(duì)于這些問(wèn)題的判斷，應(yīng)當(dāng)聽(tīng)取會(huì)計(jì)人員的專業(yè)意見(jiàn)。

（3）如果本企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則沒(méi)有人能給開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，因此也就沒(méi)有必要讓員工到處去開(kāi)增值稅專用發(fā)票。能拿到手里的，也只能是增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

（4）對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，仍然可以與增值稅一般納稅人進(jìn)行交易，但人家能開(kāi)的只能是增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

（5）接收紙質(zhì)增值稅發(fā)票時(shí)，一定要逐行、逐字檢查，并確認(rèn)無(wú)誤。同時(shí)，務(wù)必看一下發(fā)票上印章的文字是不是“發(fā)票專用章”。這個(gè)章用錯(cuò)了，發(fā)票就是無(wú)效的。

客觀地講，關(guān)于增值稅的專業(yè)知識(shí)遠(yuǎn)不止這些，其復(fù)雜程度也絕非專業(yè)會(huì)計(jì)以外的人所能理解。因此，凡是可能涉及增值稅發(fā)票的事，最好事先多向會(huì)計(jì)人員咨詢一下。

全面推行營(yíng)改增之后，增值稅已經(jīng)遍及全行業(yè)。一些財(cái)務(wù)人員可能還有用老思路來(lái)節(jié)稅避稅的慣性。特別是通過(guò)虛假增加進(jìn)項(xiàng)稅的方式來(lái)縮小增值額，以達(dá)到少繳稅的目的。

其實(shí)，在銀企稅信息高度共享和涉稅信息大數(shù)據(jù)邏輯分析，以及企業(yè)征信體系日趨完善的大形勢(shì)下，這類節(jié)稅避稅的做法已經(jīng)無(wú)縫可鉆，而且其法律風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)非常大。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)增值稅發(fā)票系統(tǒng)電子底賬的數(shù)據(jù)應(yīng)用，已經(jīng)能夠透過(guò)發(fā)票的電子信息對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行全票面要素、全發(fā)票鏈條的深入分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅異常的線索。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別注意，避免踏入雷區(qū)。