導論

一、研究動因

21世紀初的這幾年，對于國內外會計界來說，都是不平靜的日子。我國資本市場的建立和發展，對會計規范體系的建設和完善提出了日益緊迫的需求，從而導致我國財政部在2006年2月15日發布了包括一項基本準則、三十八項具體準則的新企業會計準則體系，并于2007年1月1日起正式在上市公司施行。新企業會計準則的發布實施標志著我國新一輪的會計改革正式啟動，會計規范體系的建設和完善工作仍然任重而道遠。而經濟的全球化也使得各國資本為了尋求低風險、高報酬，從國內流動轉向全球流動，對會計規范國際協調的需求日益緊迫，許多國家的會計規范制定機構以及國際組織也加強合作，積極進行著會計規范的國際協調。會計規范的制定離不開系統的會計基本理論為其基礎，因此，對于會計基本概念的重新清理和審視，是目前擺在會計界面前較為迫切的工作。筆者從中把會計計量屬性的選擇作為研究的對象，主要是出于以下兩個方面的考慮。

（一）會計計量在會計中的重要性，以及結合會計環境對會計計量的影響進行會計計量屬性選擇研究的可行性

眾所周知，供人們使用的信息，既可以是只用文字進行定性傳遞的信息，也可以是用數字進行定量描述的信息，或者兩者兼有。而會計系統的最終產品——會計信息，尤其是財務會計信息，是以貨幣為量化單位的量化信息為主，文字描述為輔?！傲炕彪x不開會計計量，缺少計量的會計是不可想像的。因此，著名的美籍日裔會計學家和教育家井尻雄士（Yuji Ijiri），在其經典著作《會計計量理論》中提出“會計計量是會計系統的核心職能”這一觀點。同時，他也指出：不少會計學者認為，會計計量是現代會計的發展動力之一，特別是在從簿記向會計的轉化過程中，會計計量是一個重要的推動力。可以說，會計計量是會計理論和會計實務的重要方面，當代會計學的許多重大理論與實務問題都與會計計量有關。對會計計量進行系統的理論研究與闡述，是當代會計研究的重要領域。而在會計計量理論的系統研究中，會計計量屬性的選擇是一個最基本、最迫切需要進行清楚界定的問題。

另一方面，從會計的產生發展歷史來看，會計的每一次發展都與會計環境息息相關，是會計環境變化的結果。因此，結合會計環境對會計計量的影響，進行會計計量屬性選擇的研究，才能真正做到對這一問題的系統研究。在此基礎上的會計計量理論也才能夠在環境變化時能夠自如應對，體現和適應環境的要求。

（二）對會計計量屬性進行全面審視的必要性

與原來的企業會計準則相比，財政部頒布的新企業會計準則體系的重大轉變之一體現在公允價值應用范圍的進一步擴大上。人們普遍認為這是國內會計準則和國際接軌的重要標志，因為在一些西方發達國家，公允價值的運用已經比較常見。然而，即使是在這些西方發達國家，涉及公允價值的準則一個接一個地發布，其帶來的實際效果如何有待實踐的檢驗。對不同計量屬性進行全面系統的分析仍然是很有必要的。具體來說，對會計計量屬性進行全面審視的必要性體現在以下幾個方面。

（1）多種計量屬性共存的現狀迫切需要對會計計量屬性進行全面審視。在幾十年前，財務會計還是完全基于歷史成本這一計量屬性。而隨著新生交易和事項的出現，如表外籌資、金融工具等，西方發達國家陸續發布的新準則開始運用其他的會計計量屬性。在我國的新企業會計準則體系中，實際上也是多種計量屬性共存。也就是說，資產負債表上的不同項目是在用不同的計量屬性計量。然而，多種計量屬性共存有時會帶來混亂，尤其是當信息的使用者不清楚那些不同項目金額的不同計量屬性背景時。例如，把基于不同計量屬性的項目相加，得出的各種小計或合計數的含義如果不能夠被信息使用者正確理解的話，那么財務報告所能起的作用將比預期的要小。因此，必須對會計計量屬性進行全面審視。

（2）通過對不同會計計量屬性的全面審視，有助于會計規范制定機構進行規范的制定。如果對計量屬性的選擇沒有清晰的標準，那么每一個新會計規范的制定，對于其中相關的會計計量問題都得從頭開始研究，這一方面會耗費大量不必要的制定成本，另一方面也可能會出現涉及類似項目的不同會計規范之間的不協調的情況。而且，由于對財務狀況和經營業績的計量最終會直接或間接影響到社會各經濟主體的不同利益，對于各種計量屬性清晰全面的認識也有助于會計規范制定機構在規范制定頒布的博弈過程中保持科學性、系統性與權威性。

（3）近些年來的會計環境的迅猛變化也使得對會計計量屬性的全面審視成為必要。會計的基本理論告訴我們，會計環境是會計賴以產生、存在和發展的環境，會計與其存在的客觀環境往往相互作用，相互影響，互為因果。相應的，不同的會計環境，對會計計量屬性的選擇也有不同的影響。自從1494年意大利數學家盧卡·帕喬利（Luca Pacioli）在其著作《算術、幾何及比例概要》中系統地介紹了產生于歐洲、主要作為商業與銀行業記賬方法的“復式簿記”，標志著復式記賬法的形成以來，在迄今為止的500多年中，歷史成本作為會計計量屬性曾經足夠滿足各方面的需求。然而，隨著上市公司對經濟影響的重要性程度的提高，以及知識及其他無形資產的重要性的增強，在最近50年中，已經出現了很多歷史成本無法滿足的需求。而會計信息只有在能滿足其使用者的需求時才是有用的，因此，有必要對不同的會計計量屬性進行全面審視，以確定能滿足信息使用者需求的計量屬性。