第一章　避稅那些事兒，你知道多少

第1節(jié)　納稅人應(yīng)該具備的籌劃意識

當納稅人認為稅負較重時，首先想到的，不應(yīng)該是偷稅，而應(yīng)該是合理避稅，進而達到節(jié)稅的目的。因為偷、騙、抗、欠稅只能飲鴆止渴，其結(jié)果很可能將企業(yè)帶入不歸路。最終不僅葬送了企業(yè)的前程，對相關(guān)責任人的職業(yè)生涯也會造成難以估量的損失。

為此，納稅人應(yīng)該主動具備的籌劃意識如下：

1．價格籌劃意識

所謂價格籌劃意識，指納稅人在進行經(jīng)濟活動時，要具有運用轉(zhuǎn)讓定價進行節(jié)支籌劃的意識。

由于轉(zhuǎn)讓定價潛在著巨大能量，近些年來，已經(jīng)被稅務(wù)機關(guān)列為重點稽查的對象。盡管這樣，轉(zhuǎn)讓定價具有很強的靈活性和隱蔽性，特別是在專利技術(shù)、商標使用權(quán)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方面，仍然具有很大的彈性空間。所以，利用轉(zhuǎn)讓定價進行節(jié)支籌劃，是納稅人應(yīng)該具備的一個重要籌劃意識。

JS省某卷煙廠擬銷售10標準箱卷煙（每標準箱250標準條，每標準條200支卷煙），并打算把每一標準條的銷售價格從62元提高到72.8元（城建稅和教育費附加暫忽略不計），每一標準條成本為30元，企業(yè)所得稅稅率為25%。那么，該煙廠提升產(chǎn)品價格后，凈收益是否也能跟著增加？

根據(jù)我國現(xiàn)行對卷煙分類及消費稅的規(guī)定，每標準條卷煙價格在70元以上，為甲類卷煙，消費稅稅率適用于56%，并加收0.003元/支；每標準條卷煙價格在70元以下（含70元），為乙類卷煙，消費稅稅率適用于36%，并加收0.003元/支。

那么，首先，在調(diào)價前，該卷煙廠總計應(yīng)繳納的消費稅為：

10×（250×62×36%+250×200×0.003）=57300（元）；

該卷煙廠在繳納消費稅與企業(yè)所得稅后的收益為：

（10×250×62-10×250×30-57300）×（1-25%）=17025（元）。

在調(diào)價后，該卷煙廠應(yīng)繳納的消費稅為：

10×（250×72.8×56%+250×200×0.003）=103420（元）；

該卷煙廠在繳納消費稅與企業(yè)所得稅后的收益為：

（10×250×72.8-10×250×30-103420）×（1-25%）=2685（元）。

通過比較可見，每一標準條卷煙的價格雖提高了10.8元，但企業(yè)的稅后凈收益總額卻下降了17025-2685=14340元。為什么會出現(xiàn)這樣的情況呢？若設(shè)每標準條香煙的臨界價格為P元，則有公式：P-P×56%≥70-70×36%。

解得P≥101.8182（元）。也就是說，該卷煙廠只有將香煙價格調(diào)整到不低于101.8182元，才可以實現(xiàn)稅后凈收益增加；而這時，卷煙廠自然還要考慮市場承受能力。所以，消費稅稅目中，對于實行從量全額累進計稅的稅目，只要價格的增長幅度超過定額消費稅的增長幅度，價格的提高，才能給企業(yè)帶來超額收益。

另外，在我國現(xiàn)行稅法中，實行從量全額累進計稅的只有啤酒稅目，每噸啤酒在出廠價格（不含增值稅，含包裝物及包裝物押金）不超過3000元時，定額稅為220元，超過3000元時，定額稅為250元。因此，在不考慮其他稅金的情況下，每噸啤酒的臨界點計稅價格應(yīng)為3030元，否則，價格的提高將會增加企業(yè)的稅負。

2．規(guī)避籌劃意識

所謂規(guī)避籌劃意識，指納稅人要具有利用稅法中關(guān)于某些臨界點的規(guī)定，進行節(jié)支籌劃的意識。這些臨界點可以分為稅基臨界點和優(yōu)惠臨界點兩大類。例如，土地增值稅規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)商建造普通標準住宅出售，若增值額沒有超過扣除項目金額的20%，則免征土地增值稅；若超過了20%，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計征土地增值稅。

那么，地產(chǎn)納稅人就可以利用“20%”這一臨界點，將增值額控制在不足20%的范圍內(nèi)，從而規(guī)避應(yīng)納稅額。當然，這是相對而言的，納稅人應(yīng)該統(tǒng)籌考慮，尤其要關(guān)注收益和成本比較，力爭達到企業(yè)合法利益最大化。不應(yīng)該僅為了規(guī)避一點稅款，就把自己限制在一個很小的規(guī)模里。如果那樣，就得不償失了。

3．優(yōu)惠籌劃意識

所謂優(yōu)惠籌劃意識，指納稅人要具有充分利用國家稅收優(yōu)惠政策的意識。通常情況下，國家為了某種宏觀調(diào)控的目的，會對一些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧，從而扶持其發(fā)展，比如鼓勵出口退稅、為高新技術(shù)企業(yè)減輕企業(yè)所得稅負擔等。

對于納稅人來說，應(yīng)該積極利用國家的稅收優(yōu)惠政策。由于這些稅收優(yōu)惠政策是國家明文規(guī)定的，所以操作性較強。基于這種國家稅收優(yōu)惠政策的籌劃，不僅可以有效地減輕企業(yè)稅負，還能使產(chǎn)業(yè)布局符合國家宏觀調(diào)控的需要，一般也不會成為稅務(wù)部門的稽查重點，可謂一舉三得。

所以，納稅人在籌劃避稅時，一定要具備優(yōu)惠籌劃的意識。

SX省某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%的增值稅率。但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，僅占銷項稅額的10%。

這時，該企業(yè)需繳納增值稅為：

300×17%-300×17%×10%=45.9（萬元）

若將該企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么一分為二后的兩個企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額分別為160萬元和140萬元，便適用6%的征收率。這時，原企業(yè)需繳納的增值稅合計為：

160×6%+140×6%=18（萬元）

可見，劃小核算單位，分立為兩家小規(guī)模納稅人，可以節(jié)稅27.9萬元。

4．彈性籌劃意識

所謂彈性籌劃意識，指納稅人要具有利用稅法彈性進行節(jié)支籌劃的意識。稅法中的彈性，是在稅率、稅額、優(yōu)惠和懲罰性措施等內(nèi)容中存在的一定幅度，從而給納稅人留有豐富的籌劃空間。例如，營業(yè)稅里娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。那么，對于一些同時營業(yè)餐廳和娛樂場所的企業(yè)而言，就可以通過籌劃，選擇最有利于自己的稅率納稅。當然，納稅人的籌劃應(yīng)該獲得稅務(wù)部門的認可。

彈性籌劃要堅持一個總原則和三項分原則。一個總原則是：增加利潤，降低損失；三項分原則是：稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲罰最小。

SH市某歌舞廳2014年2月收取門票費2萬元，臺位費3萬元，點歌費1萬元，煙酒、飲料費4萬元。已知歌舞廳營業(yè)稅稅率為20%。

那么，該歌舞廳當月應(yīng)納的營業(yè)稅為：

（20000+30000+10000+40000）×20%=20000（元）

根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費，并統(tǒng)一按20%的營業(yè)稅稅率征收。假如該歌舞廳內(nèi)單獨設(shè)立一個煙酒、飲料小賣部，并專門辦理營業(yè)執(zhí)照單獨核算，這種娛樂業(yè)混合銷售行為就變?yōu)榧鏍I行為，應(yīng)分別計算納稅。此時，歌舞廳應(yīng)納營業(yè)稅變?yōu)椋?/p>

（20000+30000+10000）×20%=12000（元）

獨立出來的小賣部應(yīng)納增值稅為：

40000÷（1+17%）×17%=5811.97（元）

籌劃后，原歌舞廳需繳納稅款為17811.97元，可以節(jié)省稅款2188.03元。

5．空白籌劃意識

所謂空白籌劃意識，指納稅人要具有利用稅法空白進行節(jié)支籌劃的意識。稅法空白，是指依據(jù)稅法總綱應(yīng)該有而實際上卻沒有的稅法內(nèi)容，這種情況出現(xiàn)的原因是立法者的失誤或技術(shù)研究水平不夠。例如，當電子商務(wù)在我國悄然興起、并蓬勃發(fā)展時，這方面的稅法條文卻由于技術(shù)原因而未能制定。

現(xiàn)實中，很多納稅人在熟讀稅法的基礎(chǔ)上，利用國家稅收立法方面的空白，積極進行節(jié)支籌劃。納稅人的這種行為，又推動國家不斷地完善立法工作；這種相互作用的結(jié)果，將推動行業(yè)的進一步規(guī)范發(fā)展。一般來說，基于空白籌劃意識的避稅，可能會缺乏相應(yīng)稅法的顯性支持，如果籌劃不當，可能會落入偷稅的窠臼。如此一來，違法的風險也就隨之增大了，因而在實際操作中，我們不是很提倡這種籌劃方法。

6．漏洞籌劃意識

所謂漏洞籌劃意識，指納稅人要具有找出稅收中的漏洞，并相應(yīng)地進行節(jié)支籌劃的意識。應(yīng)該說，任何國家的稅法，無論如何先進、臻于完善，總會存在一定漏洞，比如稅收立法上的漏洞、稅收征管上的漏洞等。

對于納稅人而言，要找出稅收中的漏洞，需要很強的專業(yè)能力，而且基于漏洞的節(jié)支籌劃，還需要從法律層面獲得稅務(wù)部門的認可。假如稅務(wù)部門從法律層面不認可這種籌劃，納稅人不僅徒勞，甚至有可能面臨違法的風險。所以，漏洞籌劃連同空白籌劃，因其違法操作級數(shù)較高，所以均不是我們本書要重點研究的內(nèi)容。

總之，納稅人在籌劃時，一方面要進行“成本—收益”分析，另一方面還要進行“風險—收益”分析。

第2節(jié)　稅法是合理避稅的依據(jù)

合理避稅之所以“合理”、“合法”，是因為它符合相關(guān)稅法規(guī)定，沒有違反稅法。可以說，稅法是合理避稅的最基本依據(jù)。沒有稅法作為依據(jù)，“合理避稅”將失去相應(yīng)的意義。

所謂稅法，是指國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間，在納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。那么，我國都有哪些稅法呢？

1.《稅收征管法》

我國的《稅收征管法》全稱為《中華人民共和國稅收征收管理法》，旨在調(diào)整稅收征收與管理過程中所發(fā)生的各種社會關(guān)系。從適用范圍上看來，《稅收征管法》只適用于稅務(wù)部門負責征收的各種稅收。

就現(xiàn)行有效稅種而言，具體適用于增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、車輛購置稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅等征收管理。此外，對于中國同外國締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定中，同該法有不同規(guī)定的，則依照有關(guān)條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。

《稅收征管法》第一百一十二條規(guī)定：耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的征收管理，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于由海關(guān)負責征收的關(guān)稅以及海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅，則依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2．其他法律依據(jù)

我國的稅法從立法角度上來看，有多個層次，既有全國人大及其常委會制定的稅收基本法律，如《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》等；還有國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，如《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》等。此外，還有財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署制定的稅收規(guī)章，如實施細則、通知、辦法等。

對于納稅人來說，要想做好合理避稅的籌劃，就需要首先熟悉并掌握這些稅法。在此基礎(chǔ)上，才能策劃出優(yōu)秀的籌劃方案，從中優(yōu)化選擇，使企業(yè)在節(jié)支籌劃中實現(xiàn)合法利益最大化。

第3節(jié)　節(jié)支籌劃的基本思路

節(jié)支籌劃不是盲目進行的，要在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實施。總體而言，在宏觀上，節(jié)支籌劃要受國家政策和經(jīng)濟形勢的影響；在微觀上，節(jié)支籌劃要考慮企業(yè)經(jīng)營狀況和人文環(huán)境等因素的影響。所以，納稅人進行節(jié)支籌劃，關(guān)鍵是要找到切入點。

1．稅基調(diào)節(jié)

所謂稅基，即計稅的技術(shù)。進行稅基調(diào)節(jié)，就是納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負擔。由于稅基是計稅的依據(jù)，因此在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負有的納稅義務(wù)就越輕。

例如，企業(yè)所得稅計算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率。在這里，“應(yīng)納稅所得額”是稅基，在“所得稅率”一定的情況下，“應(yīng)納所得稅額”隨“應(yīng)納稅所得額”的減少而減少，此即稅基調(diào)節(jié)原理。

可見，稅基是決定納稅人稅負高低的主要因素。同時，不同稅種對稅基的規(guī)定也存在很大差異，所以對稅基進行籌劃，可以實現(xiàn)稅基的最小化，并達到稅后利益的最大化。

一個納稅人在2013年有10萬元的應(yīng)納稅所得。現(xiàn)在，他有兩個孩子，這兩個孩子都沒有應(yīng)納稅所得。假如這位納稅人沒有將收入轉(zhuǎn)移，那么他需面對的邊際稅率為40%；如果他分別轉(zhuǎn)移1萬元的收入給兩個孩子，他的應(yīng)納稅所得剩下8萬元，稅基減少，邊際稅率隨之降為35%；這兩個孩子各接受1萬元，邊際稅率為20%。我們接下來對比稅基調(diào)節(jié)前后的應(yīng)納稅額變化。

在稅基減小前，該納稅人需要繳納的所得稅額為：

10×40%=4（萬元）

該納稅人在分散收入后，稅基減小為8萬元；兩個孩子的應(yīng)納稅所得為2萬元。基于兩者不同的邊際稅率，總共需繳納稅款為：

8×35%+2×20%=2.8+0.4=3.2（萬元）

前后比較，發(fā)現(xiàn)稅基調(diào)節(jié)后，減少應(yīng)納稅款：

4-3.2=0.8（萬元）

對于納稅人而言，在合理合法的情況下，少繳納8千元，意味著減輕稅負，從而在資金持有上更具優(yōu)勢。

2．稅率選擇

通常情況下，在不同地區(qū)、不同行業(yè)以及不同性質(zhì)的企業(yè)里，會有不同的稅率。因此，納稅人通過稅率選擇進行節(jié)支籌劃，從而使其所擁有的課稅對象適用于較低的稅率，以達到減輕稅負的目的。

稅率是征稅對象的征收比例或征收額度，它是計算稅額的尺度。目前，我國實行的主要稅率有定額稅率、比例稅率、累進稅率等。

（1）定額稅率

所謂定額稅率，是按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。現(xiàn)在，我國采用的定額稅率有資源稅、車船使用稅和消費稅中的黃酒、啤酒、汽油、柴油等。由于定額稅率從量計征，與產(chǎn)品價值沒有直接的關(guān)系，所以，企業(yè)減輕稅負的首選方法便是提高定額稅率產(chǎn)品的單位銷售價格。

由于利潤是收入減去成本費用后的余額，因此提高實行定額稅率產(chǎn)品的單位銷售價格，就達到了減輕單位產(chǎn)品銷售價格的稅費負擔的目的。

（2）比例稅率

所謂比例稅率，指對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定一個相同的征收比例。現(xiàn)在，我國采用比例稅率的稅種有增值稅、營業(yè)稅、資源稅、從價計征的消費稅、企業(yè)所得稅等。盡管不同的稅種都采取比例稅率的形式征收稅款，但不同稅種的比例稅率并不相同。

雖然同一稅種的不同稅目可能都采取了比例稅率，但不同稅目的比例稅率也并不完全相同。所以，只要稅率比例存在差異，不同稅種、不同稅目的稅負就會不同。此外，比例稅率是法定的，企業(yè)無法改變法定的稅收比例，但可以通過對具體稅率所針對的征稅對象進行籌劃，從而使具體的征稅對象符合具體稅目的特征，并按具體稅目納稅，達到低稅負的目的。

在現(xiàn)實中，稅法規(guī)定的稅目是確定的，但經(jīng)濟活動卻具有模糊性和動態(tài)性。企業(yè)不能改變法定的稅率，卻可以改變經(jīng)濟活動的性質(zhì)，進而使之成為按某種特定的稅目、稅率征稅的對象。

可見，以稅率為對象進行節(jié)支籌劃，并不在于稅率本身，而在于通過比較不同稅率的稅目、稅負，發(fā)現(xiàn)稅負較輕的稅目，并確定節(jié)支籌劃的方向。

（3）累進稅率

所謂累進稅率，是把征稅對象的數(shù)額劃分等級，在此基礎(chǔ)上規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數(shù)額越大的等級，稅率就越高。通常情況下，累進稅率多用于所得稅和財產(chǎn)稅，對調(diào)節(jié)納稅人收入有特殊的作用和效果。基于此，各種所得稅一般都采用累進稅率。

某外資企業(yè)擬向我國SH市某公司進行投資，經(jīng)市場調(diào)研，本項投資計劃每年可獲紅利500萬元。

現(xiàn)在，該外資企業(yè)面臨以下兩種方案：

① 在中國境內(nèi)設(shè)立此項投資的實際管理機構(gòu)；

② 在我國境內(nèi)既不設(shè)立實際管理機構(gòu)，也不設(shè)立代理機構(gòu)。

對于第一種方案，若外資企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立了此項投資的實際管理機構(gòu)，則一般認為屬于中國的居民納稅人，應(yīng)按25%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，數(shù)額為：

500×25%=125（萬元）

對于第二種方案，外資企業(yè)既不在我國境內(nèi)設(shè)立此項投資的實際管理機構(gòu)，也不設(shè)立代理機構(gòu)，則屬于我國的非居民納稅人。這種情況下，按其來源于中國境內(nèi)所得的10%來計算并繳納預(yù)提所得稅，數(shù)額為：

500×10%=50（萬元）

由于適用不同的稅率，該外資企業(yè)可以少繳稅款：

125-50=75（萬元）

3．創(chuàng)造優(yōu)惠

所謂稅收優(yōu)惠，是國家為了配合完成一定時期的政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展總目標，通過稅收征管，采取相應(yīng)的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅負擔，并用來補貼納稅人的某些活動或相應(yīng)的納稅人。

對于納稅人來說，在進行節(jié)支籌劃時，能夠充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，顯然對節(jié)支籌劃有立竿見影的效果。比如，我國對不同地區(qū)制定了存在差別的稅收優(yōu)惠政策。這樣的話，投資者在選擇企業(yè)的注冊地點時，可以利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而節(jié)省大量的稅金支出，改善企業(yè)的資金流。

在實際運用中，企業(yè)通過稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅后利潤最大化，這是企業(yè)實施節(jié)支籌劃常用的方式。當然，企業(yè)在基于稅收優(yōu)惠政策進行節(jié)支籌劃時，應(yīng)掌握以下技巧：

（1）在適用多項稅收優(yōu)惠政策時，要進行比較分析，在綜合平衡后做出選擇。

由于某項稅收優(yōu)惠政策總是針對特定的稅種而設(shè)計，企業(yè)一般需要同時繳納多種稅（如增值稅或營業(yè)稅、所得稅等），這些稅之間又往往存在此消彼長的關(guān)系。因此，當企業(yè)同時適用多項稅收優(yōu)惠政策時，必須通過比較分析，綜合平衡，以獲取稅后利益最大化或特定稅收目標效率最大化為標準而做出選擇。

要做到這一點，主要是通過實施該項優(yōu)惠政策后，所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內(nèi)產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等指標來反映。

（2）充分考慮稅收優(yōu)惠政策的籌劃成本。

稅收優(yōu)惠政策的籌劃成本，主要包括直接成本和間接成本。所謂直接成本，是指為滿足某一稅收優(yōu)惠政策的要求，對目前企業(yè)經(jīng)濟狀況的改變而發(fā)生的經(jīng)濟資源消耗。通常情況下，直接成本可以用貨幣數(shù)量來表示。

所謂間接成本，是指稅收優(yōu)惠政策實施過程中，可能出現(xiàn)不確定性因素而造成的風險費用。例如，正在執(zhí)行的優(yōu)惠政策突然取消而帶來的損失，或者在稅收優(yōu)惠實施中，由于企業(yè)經(jīng)營策略的改變，或其他意外因素，使企業(yè)不再符合或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件，從而使企業(yè)失去享受優(yōu)惠政策的資格。可見，間接成本的發(fā)生一般具有不確定性，在籌劃過程中雖然難以用貨幣進行計量，但在節(jié)支籌劃時還應(yīng)該予以充分考慮。

當避稅利益所得大于籌劃成本時，稅收優(yōu)惠政策的運用才具有可行性。所以，避稅利益所得一般根據(jù)優(yōu)惠政策帶來的凈收益現(xiàn)值與籌劃成本現(xiàn)值的差額來確定。

（3）跨國納稅人必須關(guān)注收益來源國與居住國政府是否簽定稅收饒讓協(xié)議。

所謂稅收饒讓，是指納稅人在收益來源國取得的稅收優(yōu)惠被視為已納稅收，在向居住國政府申報納稅時，這部分被視為已納稅收入允許從應(yīng)稅收入中抵免。其中，跨國納稅人在收益來源國享受的這種稅收饒讓優(yōu)惠待遇，關(guān)鍵是看收益來源國與居住國政府是否簽定了稅收饒讓協(xié)議。

如果簽定了這一協(xié)議，則跨國納稅人在收益來源國享受的稅收優(yōu)惠，便可最終獲取其稅收利益；如果沒有簽定這一協(xié)議，則在收益來源國獲得的減免稅，在向居住國政府申報納稅時，必須依法把該減免稅額再次繳納。

所以，跨國納稅人在進行稅收優(yōu)惠籌劃前，必須搞清居住國與收益來源國之間是否已簽定稅收饒讓協(xié)議。如果沒有簽定這一協(xié)議，那么，收益來源國的稅收優(yōu)惠，并不能給跨國納稅人帶來實際的稅收利益；如果已經(jīng)簽定這一協(xié)議，還應(yīng)仔細研讀有關(guān)條款，搞清楚饒讓的方法，以便更好地確定稅收利益的預(yù)期所得。

BJ市某計算機公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，不僅生產(chǎn)和銷售硬件產(chǎn)品，還從事軟件開發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2013年，該公司為某客戶開發(fā)一項工業(yè)控制項目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，從中獲得技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)費合計20萬元；同時，該公司還向這位客戶銷售計算機硬件產(chǎn)品共40萬元（不含稅）。

假設(shè)該公司與這位客戶的當年貿(mào)易中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)收入僅此一筆。

根據(jù)營業(yè)稅法和企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策，對單位和個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入，免征營業(yè)稅；同時，在同一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

在本例中，節(jié)支籌劃前，該公司的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)收入20萬元免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，硬件產(chǎn)品銷售收入40萬元須按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

我們在節(jié)支籌劃時發(fā)現(xiàn)，如果減少硬件產(chǎn)品銷售收入，增加技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)收入，便可以實現(xiàn)節(jié)稅的目的。比如，該公司將技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)收入增加為30萬元，將硬件銷售收入減少為30萬元（不含稅），這樣的話，該企業(yè)收入總額未變，但有10萬元可以享受免繳稅的優(yōu)惠政策；對客戶而言，支出總額也未變。

當然，客戶接受技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)是按無形資產(chǎn)入賬，購買硬件產(chǎn)品則按固定資產(chǎn)入賬，這兩項均為資本性支出，不同的入賬方式，帶來的影響也不同。企業(yè)所得稅對無形資產(chǎn)的折舊年限要求至少10年，對于電子設(shè)備等固定資產(chǎn)，折舊年限是3年。所以，將客戶硬件支出額中的10萬元轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)中，可能會加速客戶固定資產(chǎn)的折舊，一定程度上會增加客戶產(chǎn)品的成本。

所以，這種情況下，我們需要與客戶進行協(xié)商，或者給予客戶某些方面的補貼來予以彌補。可見，我們在節(jié)支籌劃后，企業(yè)的稅負能夠適當減輕。

4．用好時間差

在進行節(jié)支籌劃時，掌握好時間差的因素，也可以對避稅產(chǎn)生積極的影響。比如說，很多稅收優(yōu)惠政策的出臺或廢止都有一定的時間限制，如果能夠充分利用這段時間進行節(jié)支籌劃，就可以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，從而為企業(yè)節(jié)省更多的稅收。

通常情況下，某項稅法條款的生效，會取決于三種情況：一是法律公布之日起即產(chǎn)生效力；二是法律明文規(guī)定具體生效的時間；三是法律規(guī)定公布后符合一定條件時生效。如果納稅人掌握了這一信息，巧妙地使應(yīng)納稅行為發(fā)生在優(yōu)惠政策生效時間內(nèi)，顯然可以減輕稅負。

比如，我國從2013年1月1日起，正式實施上市公司股息紅利差別化征收個人所得稅政策。其中規(guī)定，對個人從上市公司取得的股息紅利所得，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，實際稅負為20%；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，實際稅負為10%；持股期限超過1年的，實際稅負為5%。也就是說，個人投資者持股時間越長，稅負越低。

從該規(guī)定可以看出來，股息紅利稅負增減有兩個關(guān)鍵的時間點，分別是1個月和1年。即持股1個月和持股1個月零1天，持股1年和1年零1天，個人取得股息紅利的實際稅負會相差50%。同時，股息紅利所得仍按減半計征個稅，即：應(yīng)繳個稅額=應(yīng)納稅所得額×50%×稅率。

WZ市的李先生從上市公司分得1萬股息紅利，若按持股1個月和持股1個月零1天來計算。

前者應(yīng)納稅額：

1×50%×20%=0.1（萬元）

后者應(yīng)納稅額：

1×50%×10%=0.05（萬元）

前后對比，前者比后者多繳500元的個稅。若按持股1年和1年零1天來計算，前者比后者多繳250元個稅。

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