前言

Preface

2016年3月5日，李克強總理在《政府工作報告》中承諾，從2016年5月1日起全面實施營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”），確保所有行業稅負只減不增。營改增全國矚目，從李克強總理3月5日在全國兩會上提出到5月1日全面推行，只有將近兩個月的時間。但新增試點行業涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍；其每年繳納的營業稅稅額約為1.9萬億元，占原營業稅總收入的比例約80%。時間之緊迫，任務之艱巨，可想而知。

此次營改增時間緊、任務重，政策在短時間內集中發布，試點納稅人已20余年未接觸過增值稅，其中金融業、房地產業、建筑業體量龐大，生活服務業數量眾多。怎樣才能讓企業了解營改增，熟悉營改增，掌握營改增政策，是企業自身和稅務機關迫切的要求。因此急需一本全面介紹營改增政策實務的書籍。

目前市場上基于營改增新政策的書籍還不多，本書力求全面、系統、重實務、接地氣，幫助讀者做好營改增。

本書具有三大特色，主要體現在以下方面。

全面講解營改增

很多納稅人有種誤解，營改增是四大行業的事，與非四大行業的企業無關。這是不對的，此次營改增全面推開，不只對四大行業，對所有企業都有影響。以前企業購買的不動產不能抵扣進項稅額，現在可以抵扣；以前企業租入的不動產不能抵扣進項稅額，現在可以抵扣；以前企業裝修的支出不能抵扣進項稅額，現在可以抵扣；以前企業員工出差的住宿費用不能抵扣進項稅額，現在可以抵扣……所以說，營改增全面推開后，對所有企業都具有減稅作用。而且，此次營改增并不以行業為準，而是以服務為準，哪怕不是建筑企業，提供了建筑業務也要按照建筑服務繳納增值稅；哪怕不是金融機構，提供了貸款業務也要按照金融服務繳納增值稅；任何企業賣房都要按照銷售不動產繳納增值稅；任何企業出租房屋都要按照租賃不動產繳納增值稅……所以，所有企業都要了解營改增，掌握營改增政策，哪些可以抵扣，哪些不能抵扣；哪些可以差額納稅，哪些不能差額納稅；哪些可以開具專用發票，哪些不能開具專用發票，等等。

本書不拘泥于某一行業，力求全面，對營改增的各項業務進行詳細講解，讓讀者對營改增有全面的理解，無論在工作中遇到什么情況，都能在本書中找到答案。

注重實務、提示風險

營改增政策多且復雜，筆者力求用通俗易懂的語言講解清楚，不但講解原理，更注重聯系實務，告訴讀者在實踐中怎樣把握政策，怎樣計算稅款，怎樣選擇計稅方式……本書列舉了大量例題，幫助讀者理解政策。考慮到營改增后企業會計處理會發生變化，本書對重點業務都附有會計處理，便于讀者參考。

筆者在稅務檢查中發現，對于很多稅收政策，企業財務人員在學習時可能并沒有意識到其中的風險，因而付出了很大的代價。比如，納稅人經常未把應計入價外費用的收費計入應稅收入繳納增值稅，被稅務機關檢查出來要求補稅時，才恍然大悟。因此，本書的特色之一就是對每項業務都給予了風險提示。筆者結合多年稅收工作實踐，系統地梳理了納稅人常見的增值稅風險，以期幫助納稅人最大限度地避免稅務風險。

不僅是風險，在征管實踐中發現，不少納稅人因對政策誤解而多交稅，比如不少納稅人將火災損失作進項稅額轉出，其實火災損失是不必轉出的。這種情況，本書也予以提示，從而保障納稅人的合法權益。

由于營改增初始，很多問題尚不明確，筆者也列出了其中有疑問的地方，提醒納稅人注意，遇到此類問題多與主管稅務機關溝通，避免稅務風險。

政策時新詳盡

本書相關政策截至2016年5月中旬，3月以來的所有重要營改增政策都有涉及。由于政策發布太快，經常前一天剛寫完，第二天又有新政策發布，就需要趕緊補充更新書稿內容。筆者不厭其煩地修改，就是要為讀者呈現最新的營改增政策。本書主要參考了國家稅務總局貨物和勞務稅司編寫的《全面推開營改增業務操作指引》。目前，各省級稅務機關紛紛推出本省的營改增解讀、指引、問答等，其中涉及稅務總局未明確而省級稅務機關明確的政策，本書也列出來供讀者參考。所有未特別注明的文件，都是成書之日有效的文件。理論上講，營改增后，所有營業稅文件均應廢止，但在總局尚未明確廢止前，仍視為有效。

書中所涉及的大量稅收政策文件，全部標明文號，引用原文，便于讀者查找。本書可以作為營改增工具書來使用。

除了納稅人，對稅務機關來說，營改增也是全新的內容。本書除了有益于企業財務人員，對于稅務機關來說，同樣適用。本書羅列出的企業風險可以對稅務人員的納稅評估和稅務稽查起到指引作用，在檢查中從風險點入手，好過大海撈針似的檢查。

由于時間倉促，加之水平和經驗有限，書中不足之處，歡迎讀者指正。

謹以本書獻給奮戰在營改增戰線上的納稅人和稅務工作者們。

馬澤方

2016年5月