任務(wù)四 審計證據(jù)

（一）內(nèi)部審計證據(jù)的含義

審計證據(jù)是指審計機關(guān)和審計人員在實施審計過程中根據(jù)自己的職業(yè)判斷所獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結(jié)論的證明材料。是審計理論的重要內(nèi)容和組成部分。

內(nèi)部審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)，主要目的是為了規(guī)范內(nèi)部審計證據(jù)的獲取及處理，以保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。

內(nèi)部審計依據(jù)主要有4個方面的作用：① 審計證據(jù)是審計意見的支柱；② 審計證據(jù)是審計人員形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)；③ 審計證據(jù)是解除或追究被審計人經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)；④ 審計證據(jù)是控制審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。

審計證據(jù)的特征：① 證據(jù)范圍的廣泛性，除了書證、物證、證人證言、勘驗筆錄等證據(jù)外，還可以是其他證據(jù)；② 證據(jù)用途的多樣性；③ 證據(jù)收集主體的特定性；④ 證據(jù)資源的特殊性；⑤ 審計證據(jù)是審計質(zhì)量的主要保證。

總之，審計證據(jù)是做好審計工作、合理提出審計報告、達到審計目的的重要條件。

（二）內(nèi)部審計證據(jù)的種類

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計目標(biāo)，獲取不同類型的審計證據(jù)。審計證據(jù)主要包括下列幾種。

（1）審計證據(jù)按其存在形式（或稱按其外形特征）的分類，即分為書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。

① 書面證據(jù)。書面證據(jù)是注冊會計師通過實施測試程序和運用不同的方法所獲取的以書面資料為存在形式的審計證據(jù)，諸如：有關(guān)的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、各種明細項目表、各種合同、會議記錄和文件、函件、通知書、報告書、聲明書、程序手冊等。書面證據(jù)是注冊會計師收集的數(shù)量最多、范圍最廣的一種證據(jù)。注冊會計師發(fā)表審計意見基本上都以書面證據(jù)為基礎(chǔ)。

書面證據(jù)具有如下特點：數(shù)量多；覆蓋范圍廣；來源渠道多樣化；容易被篡改。根據(jù)這些特點，注冊會計師在大量收集有關(guān)的書面證據(jù)時，還要注意對書面證據(jù)進行認真細致的鑒定和分析，通過運用專業(yè)判斷，辨別真?zhèn)危浞终_地利用書面證據(jù)。

② 實物證據(jù)。實物證據(jù)是指注冊會計師通過實地觀察和清查盤點所獲得的，用以證明有關(guān)實物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。實物證據(jù)對某項實物資產(chǎn)是否存在的證明力最強，效果最為顯著。它可以對該實物的狀態(tài)、數(shù)量、特征給予有力的證明。因此，在對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等項目進行審計時，注冊會計師首先考慮通過清查、監(jiān)督或參與盤點來取得實物證據(jù)以證明它們是否存在。

但是我們也可以看出實物證據(jù)并不能完全證明該項實物資產(chǎn)的價值及其所有權(quán)的歸屬。就實物資產(chǎn)價值的確定而言，它主要取決于實物資產(chǎn)的質(zhì)量，而實物資產(chǎn)的質(zhì)量不能完全依據(jù)它的外形和狀態(tài)來確認，因為我們不難發(fā)現(xiàn)一些看似污穢不堪、質(zhì)量奇差的實物（如設(shè)備）才剛剛投入使用很短的時間，但對它的設(shè)計使用壽命而言才算開了一個頭。與此相反，某些外觀嶄新、光澤鑒人的設(shè)備可能已接近它設(shè)計使用壽命的終點。所以說，確定實物資產(chǎn)的價值應(yīng)以取得時有關(guān)資料或中介部門評估確認資料為主要依據(jù)，切不可以“貌”取值。

就實物資產(chǎn)的所有權(quán)而言，也許注冊會計師看到納入盤存清點的實物中包括外單位寄存的實物、被審計單位經(jīng)營性租入的設(shè)備、已售出待發(fā)運的商品。毋庸置疑，這些實物的所有權(quán)與被審計單位毫不相干。因此，實物證據(jù)不能證實資產(chǎn)價值和所有權(quán)的認定，可以說這是它的一種局限性，這種局限性需要通過另行審計并取得其他形式的審計證據(jù)方可得以完善補充。

③ 視聽電子證據(jù)。在證據(jù)信息化的大趨勢下，以計算機及其網(wǎng)絡(luò)為依托的電子數(shù)據(jù)在證明案件事實的過程中起著越來越重要的作用。這種以新的形態(tài)出現(xiàn)的證據(jù)形式在證據(jù)法律實踐與理論研究中被定義為電子證據(jù)。

電子證據(jù)是存儲于磁性介質(zhì)之中，以電子數(shù)據(jù)形式存在的訴訟證據(jù)。它往往儲存于計算機硬盤或其他類似載體內(nèi)，它是無形的，以電子數(shù)據(jù)的形式存在，呈現(xiàn)出與傳統(tǒng)書證不同的特征。

首先，電子證據(jù)保存的長期性、安全性面臨考驗，計算機和網(wǎng)絡(luò)中的電子數(shù)據(jù)可能會遭到病毒、黑客的侵襲，錯誤操作也可能輕易將其毀損、消除，傳統(tǒng)書證沒有這些問題的困擾；其次，電子證據(jù)無法直接閱讀，其存取和傳輸依賴于現(xiàn)代信息技術(shù)服務(wù)體系的支撐，如果沒有相應(yīng)的信息技術(shù)設(shè)備，就難以看到證據(jù)所反映出來的事實，提取電子證據(jù)的復(fù)雜程度遠遠高于傳統(tǒng)書證；再次，作為電子證據(jù)的電子數(shù)據(jù)因為儲存在計算機中，致使各種數(shù)據(jù)信息的修正、更改或補充變得更加方便，即便經(jīng)過加密的數(shù)據(jù)信息亦有解密的可能。從這一點可以看出，對電子證據(jù)可靠性的查證難度是傳統(tǒng)書證無法比擬的。

視聽電子證據(jù)在證據(jù)法中的地位是有限的，它充其量是印證當(dāng)事人陳述、書證、物證等其他證據(jù)的有力工具，這是由電子證據(jù)易于被偽造、篡改、拼接，而且難以被覺察和發(fā)現(xiàn)的特點所決定的。事實上，電子證據(jù)與其他證據(jù)相互印證的可操作性在司法實踐領(lǐng)域值得探討。

④ 口頭證據(jù)。口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對審計人員的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，單項證據(jù)本身并無足夠的證明力，只可用作旁證。其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，以便對審核對象做進一步的調(diào)查和分析。對同一事項不同人的口頭證據(jù)如果一致或能夠相互印證，則具有較高的可靠性。

⑤ 環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)亦稱狀況證據(jù)，是指影響被審事項的各種環(huán)境事實。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，不能用于直接證實有關(guān)被審事項，但它可以幫助審計人員了解被審事項所處的環(huán)境或發(fā)展的狀況，為判斷被審事項和確證已收集其他證據(jù)的程度提供依據(jù)，因而，環(huán)境證據(jù)仍然是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。具體地劃分，環(huán)境證據(jù)包括反映內(nèi)部控制狀況的環(huán)境證據(jù)、反映管理素質(zhì)的環(huán)境證據(jù)、反映管理水平和管理條件的環(huán)境證據(jù)。

環(huán)境證據(jù)最突出的特點是它能幫助審計人員正確評價有關(guān)資料所反映的信息在總體上的可靠程度，亦即它對證實總體合理性這一審計目標(biāo)有著積極的意義。通常，運用調(diào)查、詢問和觀察等手段是審計人員獲取環(huán)境證據(jù)的有效途徑。審計人員可以通過設(shè)計調(diào)查表、記錄詢問觀察事項等方式來形成審計工作底稿，作為發(fā)表審計意見依據(jù)的環(huán)境證據(jù)。

（2）按審計證據(jù)的來源渠道，可以分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)三類。

① 親歷證據(jù)。親歷證據(jù)是指由審計人員（包括助理人員、外聘專家）通過運用專業(yè)判斷和相應(yīng)的程序與方法，對被審事項的有關(guān)資料進行計算和分析而得到的證據(jù)，包括審計人員動手編制的各種計算表、分析表等。對于書面證據(jù)而言，親歷證據(jù)強調(diào)的是審計人員對有關(guān)基礎(chǔ)資料（證據(jù)）必須進行重新加工，按照既定的目標(biāo)所確定的程序進行計算和分析，因此，它具有較其他來源形式證據(jù)更為可靠的證明力。

② 外部證據(jù)。外部證據(jù)是指由被審計單位以外的，與被審事項有一定聯(lián)系的第三者提供的相關(guān)證據(jù)。外部證據(jù)除有關(guān)單位提供的業(yè)務(wù)詢證證據(jù)和書面證明以外，還包括有不在書面證據(jù)范圍內(nèi)的有關(guān)實物證據(jù)和外部人員的陳述等。具體地講，外部書面證據(jù)形式有兩類。第一類包括應(yīng)收賬款的回函、被審計單位的律師或其他獨立專家關(guān)于被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)或負債的證明函件、保險公司的證明函件、寄售企業(yè)或代售企業(yè)的證明函件、證券經(jīng)紀(jì)人的證明書等。這些外部書面證據(jù)一般由被審計單位以外的第三者直接提供給審計人，而沒有經(jīng)過被審計單位職員之手，不存在被涂改和被偽造的可能性。因此，書面證據(jù)是證明力較強的一種審計證據(jù)。

第二類外部書面證據(jù)包括諸如銀行對賬單、購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客訂貨單、有關(guān)的合同和契約等。這些證據(jù)都是由被審計單位以外的單位所出具，但是由被審計單位有關(guān)業(yè)務(wù)人員進行保存和處理，難免存在被涂改甚至被偽造的可能性。因此，審計人評價其可靠性必須考慮這一因素，把這類證據(jù)確定為其證明力略低于第一類外部書面證據(jù)，并對這類證據(jù)中有被涂改或被偽造的痕跡予以高度的關(guān)注和警覺。

③ 內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制并提供的有關(guān)書面證據(jù)。內(nèi)部書面證據(jù)的可靠性一般不如外部書面證據(jù)強，而且內(nèi)部書面證據(jù)由于形式的不同其可靠性也不盡相同。根據(jù)內(nèi)部書面證據(jù)可靠性的強弱，可以劃分為以下三類。

第一類是由被審計單位外部組織或部門規(guī)定統(tǒng)一格式和填制要求的，而由被審計單位內(nèi)部職員填制并提供的有關(guān)書面證據(jù)，如由稅務(wù)部門監(jiān)制的銷貨發(fā)票（含普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票）、銀行統(tǒng)一印制的各種支票和匯票，由財政部門監(jiān)制的財政收費收據(jù)等，這類證據(jù)的可靠性對各種內(nèi)部證據(jù)而言是最強的，因為這類證據(jù)資料的填制情況往往要受到相應(yīng)管理部門突擊性或定期檢查監(jiān)督，當(dāng)被審計單位內(nèi)部控制較為健全有效時，這類證據(jù)仍不失為一種可靠性強的審計證據(jù)。

第二類是由被審計單位有關(guān)人員編制和填報用于對外公布但無格式和規(guī)范要求的內(nèi)部證據(jù)，如經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同、計劃、文件和內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)及完成情況等。這類證據(jù)雖不一定要接受外界的監(jiān)督檢查，但在一定程度上要受到有關(guān)業(yè)務(wù)單位或主管部門的制約，經(jīng)過他們的審批，對其公正性、嚴(yán)肅性和科學(xué)性有嚴(yán)格的要求。因此，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制健全有效時，第二類證據(jù)仍具有一定的可靠性，但可靠性始終低于第一類內(nèi)部書面證據(jù)。

第三類內(nèi)部書面證據(jù)是那些既無規(guī)范要求或者無任何外部單位制約，且無需公開的由被審計單位有關(guān)人員填制并出具的資料，如自制的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿記錄等。這類證據(jù)的可靠性完全取決于經(jīng)手人員的素質(zhì)、內(nèi)部控制的有效制約程度，因而它的可靠性程度為最低。但是當(dāng)內(nèi)部控制健全有效，而且相關(guān)的內(nèi)部證據(jù)能相互印證時，注冊會計師仍然可以信賴其可靠性。

內(nèi)部書面證據(jù)從其反映的內(nèi)容來看包括：反映會計核算處理情況的會計記錄，反映被審計單位管理當(dāng)局責(zé)任、態(tài)度和意圖的管理當(dāng)局聲明書以及其他的書面文件。其中會計記錄包括各種原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄、試算平衡表、科目匯總表、項目明細表等，它是注冊會計師取自被審計單位內(nèi)部的一種數(shù)量最多且最為重要的審計證據(jù)，其可靠性關(guān)鍵取決于被審計單位內(nèi)部控制的完善程度。審計人員在取得這類證據(jù)時往往要相互聯(lián)系、按其鉤稽關(guān)系相互印證地尋找和評價，必要時應(yīng)視被審項目的重要程度和審計環(huán)境狀況，按其會計業(yè)務(wù)處理過程順查或逆查所有的詳細資料，甚至要進一步審查業(yè)務(wù)發(fā)生時各種獲準(zhǔn)手續(xù)文件作為審計證據(jù)。

對于被審計單位管理當(dāng)局聲明書，由于它涉及被審計單位在會計報表審計過程中所做的重要陳述或保證，是一種態(tài)度或意圖的反映，主觀色彩十分濃厚，因而其可靠性較低，這便要求審計人員不能一味地信賴這份聲明書，而應(yīng)該通過實施其他必要的審計程序來判斷會計報表的合法性、公允性和會計處理的一貫性程度。綜上所述，審計人員獲取內(nèi)部書面證據(jù)不僅要求有較強的專業(yè)水平和科學(xué)的審計程序，而且它將花費整個審計工作的絕大部分時間，是審計工作的重心和核心。

（3）按審計證據(jù)的相互關(guān)系，又可以分為基本證據(jù)、輔助證據(jù)和矛盾證據(jù)。

① 基本證據(jù)。基本證據(jù)是指對被審事項具有直接證明力的證據(jù)。例如：審查賬戶記錄正確性時，記賬憑證是基本證據(jù)；證明財務(wù)報表正確性時，總賬、明細賬是基本證據(jù)。

② 輔助證據(jù)。輔助證據(jù)是指能支持基本證據(jù)證明力的證據(jù)。例如：原始憑證可以支持、證明記賬憑證的正確性；記賬憑證可以支持、證明賬戶記錄的正確性。基本證據(jù)和輔助證據(jù)的區(qū)別不在乎形式，而在于在具體場合中所起的作用。

③ 矛盾證據(jù)。矛盾證據(jù)是指證明的方向與基本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一致的證據(jù)。例如被審計單位會計報表上的“固定資產(chǎn)”是8億元，而會計賬簿上的“固定資產(chǎn)”是10億元，那么“固定資產(chǎn)”是會計賬簿就是會計報表的矛盾證據(jù)。遇有矛盾證據(jù)，審計人員必須進一步收集審計證據(jù)，并加以深入分析和鑒定，以肯定或否定證據(jù)間的矛盾。

（三）內(nèi)部審計證據(jù)的特性

內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性的特性。

（1）審計證據(jù)的充分性。審計證據(jù)的充分性是指證據(jù)數(shù)量足以證實審計事項，做出審計結(jié)論和建議。審計意見的形成是建立在有足夠數(shù)量審計證據(jù)基礎(chǔ)之上的。那么，是否審計證據(jù)越多越好？回答是否定的。因為為了取得過多的審計證據(jù)必然要耗費過多的審計成本，影響審計效益和效率。根據(jù)審計證據(jù)準(zhǔn)則，評價和判斷審計證據(jù)是否充分應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：① 審計風(fēng)險；② 具體審計項目的重要程度；③ 審計人員及其助理人員的審計經(jīng)驗；④ 審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；⑤ 審計證據(jù)的類型與獲取途徑。

（2）審計證據(jù)的相關(guān)性。審計證據(jù)的相關(guān)性是指證據(jù)和審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計結(jié)論和建議。審計證據(jù)要有證明力，必須與審計人員的審計目標(biāo)相關(guān)。例如，審計人員在審計過程中懷疑被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認銷售是否完整。審計人員應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。如果審計人員從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)就不相關(guān)。

審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標(biāo)來考慮。在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮以下優(yōu)點。

① 在審計準(zhǔn)備階段，相關(guān)內(nèi)部控制制度是否存在；相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效；相關(guān)內(nèi)部控制制度在所審計期間是否一貫得到遵循。

② 在審計實施過程中，審計人員應(yīng)圍繞各項目交易和金額記錄來考慮獲取的審計證據(jù)是否與下列事項相關(guān)：資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否存在；資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；是否有未入賬的資產(chǎn)、負債或其他的交易事項；資產(chǎn)、負債計價是否恰當(dāng)；收入與費用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比；會計記錄是否正確；會計損表項目的分類反映是否適當(dāng)，是否前后一致。

（3）審計證據(jù)的可靠性。審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)能夠反映審計事項的客觀事實，體現(xiàn)了審計證據(jù)能夠反映和證實客觀經(jīng)濟活動特征的程度。審計證據(jù)的可靠性受到審計證據(jù)的類型、取證的渠道和方式等因素的影響。判斷審計證據(jù)的可靠程度可以把握以下幾個標(biāo)準(zhǔn)。

① 書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。

② 外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。

③ 審計人員自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。

④ 內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠。對于這一點我們可設(shè)想有以下兩種被審計單位：A公司管理制度健全嚴(yán)密，會計崗位職責(zé)明確，科學(xué)分工，合理牽制；B公司由于人手緊張，會計崗位由兩人包辦，即一個出納和一個記賬。顯然由于缺乏必要的牽制，且不說B公司記賬員是否存在有舞弊的意圖，就是正常的核算處理都難免存在錯誤和遺漏。因而，A公司提供的各種資料要比B公司值得信賴得多。

⑤ 不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。當(dāng)然，對于那些不能相互印證的審計證據(jù)，注冊會計師是無法發(fā)表審計意見的，因此，應(yīng)該增加審計程序，從事進一步的取證工作。

審計項目的各級復(fù)核人應(yīng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)對審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復(fù)核。

內(nèi)部審計人員在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列基本因素。

① 適當(dāng)?shù)某闃臃椒ā?/p>

② 合理的審計風(fēng)險水平。證據(jù)的充分性與審計風(fēng)險水平密切相關(guān)。可以接受的審計風(fēng)險水平越低，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。

③ 成本與效率的合理程度。獲取審計證據(jù)應(yīng)考慮證據(jù)成本與證據(jù)效益的對比。但對于重要審計事項，不應(yīng)將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。

④ 具體審計事項的重要程度。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面判斷具體審計事項的重要性，以做出獲取審計證據(jù)的決策。

（四）內(nèi)部審計證據(jù)的獲取與處理

根據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則的規(guī)定，內(nèi)部審計人員獲取審計證據(jù)可以采用下列方法。

（1）審核。審核是指審計人員對被審單位的書面資料的閱讀，對被審單位的賬目是否真實、合法、是否符合國家有關(guān)的法規(guī)、制度等進行審查。審核主要包括憑證的審核、賬簿的審核和報表的審核。一般情況下，審核與復(fù)校通常是結(jié)合起來使用的。

（2）觀察。觀察是指審計人員親赴現(xiàn)場，對被審對象的環(huán)境狀況進行實際觀察，從而取得審計證據(jù)，常用于生產(chǎn)經(jīng)營管理，財產(chǎn)物資保管、內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵行、資源的利用、勞動效率和紀(jì)律等情況的觀察。審計人員通過親眼目睹的事實，可以獲得較為準(zhǔn)確可信的審計證據(jù)。

（3）監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計人員通過實地監(jiān)督盤點取得審計證據(jù)。例如審計人員對庫存現(xiàn)金、材料、固定資產(chǎn)等實物的監(jiān)盤，確定其實有數(shù)額，證明賬實相符情況。這是取得實物證據(jù)最有效的途徑。一般而言，對于數(shù)量較少或較為貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)由審計人員親自參與盤點；對于數(shù)量較大的實物則可以監(jiān)督盤點。

（4）查詢及函證。查詢及函證是審計人員對有關(guān)人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法，又分為面詢和函詢。面詢又稱口頭詢問，即審計人員直接向有關(guān)人員詢問，以取得所需的審計證據(jù)。面詢時，審計人員應(yīng)作書面記錄，并要求被面詢?nèi)撕炞肿髯C。函詢又稱函證，是指審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。采用函詢時，函詢內(nèi)容應(yīng)該簡明扼要，突出重點，以利于對方答復(fù)。口頭詢問的應(yīng)用方法如表1-1所示。

（5）計算。計算是指審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄的數(shù)據(jù)進行的驗算或另行計算。一般而言，計算不僅包括對被審計單位的憑證、賬簿及報表中有關(guān)數(shù)據(jù)的驗算，還包括對會計資料中有關(guān)項目的加總或其他運算。

（6）分析性復(fù)核。分析性復(fù)核是指分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

分析性復(fù)核具有簡便有效的特點。它通過研究財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的相互依存關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)本身的正確性和合理性，從總體上把握和降低賬戶金額存在重大錯報或漏報的可能性，分析結(jié)果不僅可以為進一步確定審計重點服務(wù)，而且還可直接作為確認被審事項的審計證據(jù)。如果分析結(jié)果與期望值相一致，并且相關(guān)賬戶的差異較小，則可以不執(zhí)行或少執(zhí)行審計程序。

（五）對審計證據(jù)的整理和分析應(yīng)注意的問題

（1）內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容、時間等應(yīng)清晰、完整地記錄在工作底稿中。

（2）內(nèi)部審計人員可聘請其他專業(yè)機構(gòu)或人士對審計項目的某些特殊問題進行鑒定，以鑒定結(jié)論作為審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)對引用該證據(jù)的可靠性負責(zé)。

（3）對于被審計單位存在有異議的審計證據(jù)，內(nèi)部審計人員應(yīng)作進一步的核實。

（4）內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)，如有必要，應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期，該證據(jù)依然可作為支持審計結(jié)論和建議的依據(jù)。

（5）內(nèi)部審計人員應(yīng)作好審計證據(jù)的分類、篩選和匯總，保證已獲取審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。

（6）在評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度，具體情況如表1-2所示。

【查一查】如何收集和鑒定審計證據(jù)？