4.3 銀行匯票的核算

銀行匯票是由出票銀行簽發，在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人，銀行匯票結算方式是指利用銀行匯票辦理轉賬結算的方式。

4.3.1 業務處理程序

銀行辦理銀行匯票結算一般有出票行接受委托辦理簽發、代理付款行辦理付款、簽發行辦理解付等業務事項。其基本步驟如圖4-2所示。

在承接銀行匯票結算的業務過程中，出票行通常要針對簽發（出票）、結清兩個環節進行會計核算；代理付款行要針對代付收款環節進行會計核算。一般要由出票行和代理付款行共同完成同一筆銀行匯票的結算業務。在日常業務活動中，根據客戶結算的需要，銀行既可能是出票行，也可能是代理付款行，相應的會計核算也將有所區別。

4.3.2 銀行匯票出票的會計核算

申請人向銀行填寫“銀行匯票申請書”（式4-3）。申請書一式三聯，第一聯存根，第二聯借方憑證，第三聯貸方憑證。申請人交現金辦理的，第二聯注銷。

銀行受理并認真審查申請書填寫的各項內容是否符合要求，填明“現金”字樣的，還應審查申請人和收款人是否均為個人，是否已交付現金。審查無誤后，以申請書第二聯作借方憑證，第三聯作貸方憑證辦理轉賬。其會計分錄為：

出票行收妥現金或轉賬后，簽發銀行匯票（式4-4）。銀行匯票一式四聯，第一聯卡片，第二聯匯票，第三聯解訖通知，第四聯多余款收賬通知。簽發匯票后在銀行匯票第二聯上加蓋匯票專用章，并由授權的經辦人簽名或蓋章，在銀行匯票實際結算金額欄的小寫金額下方，用壓數機壓印出匯票金額后，連同銀行匯票第三聯一并交申請人；第一聯卡片加蓋經辦、復核名章，與銀行匯票第四聯一并專夾保管。

例4-4 2012年5月3日，工商銀行北京某支行接到興達紡織廠簽發銀行匯票申請書，收款人指明是江蘇省供銷社，付款金額是150000元。代理付款行為建設銀行江蘇省分行某支行。經審核無誤，工商銀行北京某支行簽發了銀行匯票，其會計分錄如下：

4.3.3 銀行匯票付款的會計核算

1.代理付款行是持票人開戶行

持票人到其開戶的代理付款行交來銀行匯票、解訖通知和三聯進賬單，交銀行審查。銀行認真審查如下內容：

（1）匯票和解訖通知的號碼、內容是否一致。

（2）匯票是否超過提示付款期限。

（3）匯票填明的持票人是否在本行開戶，與進賬單上的名稱是否一致。

（4）匯票必須記載的事項是否齊全，出票金額、實際結算金額、出票日期、收款人名稱等是否已更改，其他記載事項的更改是否由原記載人簽章證明。

（5）出票行的簽章是否符合規定，加蓋的匯票專用章是否與印模相符。

（6）壓數機壓印的出票金額是否由統一制作的壓數機壓印，與大寫的出票金額是否一致。

（7）匯票的實際結算金額是否在出票金額以內，其與進賬單金額是否一致，多余金額結計是否正確。

（8）持票人是否在背面簽章；背書轉讓的匯票其背書是否連續。

代理付款行對銀行匯票審查無誤后，以進賬單第二聯作貸方憑證，匯票笫二聯作借方憑證附件進行會計核算。其會計分錄為：

以進賬單第三聯加蓋轉訖章作收賬通知交持票人，第三聯匯票、解訖通知加蓋轉訖章，隨聯行借方報單劃轉出票行。

例4-5 承例4-4，2012年5月10日，建設銀行江蘇省分行某支行收到江蘇省供銷社交來一張由工商銀行北京分行某支行簽發的銀行匯票，以及銀行進賬單、解訖通知，要求辦理收款結算。票面金額是150000元，實際結算金額是140000元，該企業是建行江蘇省分行某支行的開戶單位。經審核無誤，建設銀行江蘇省分行某支行辦理了轉賬，并劃轉解訖通知等給工商銀行北京分行某支行。其會計分錄為：

2.代理付款行不是持票人開戶行

未在本行開戶的持票人（為個人）交來銀行匯票、解訖通知和三聯進賬單、持票人的身份證件，銀行進行審查；審查要點同1。審查無誤后，銀行以持票人姓名開立應解匯款賬戶，并在該分戶賬上填明匯票號碼以備查考，以第二聯進賬單作貸方憑證，辦理轉賬。其會計分錄為：

原持票人需要支取現金的，代理付款行經審查匯票上確系填明“現金”字樣，申請人、收款人確為個人，以及填寫的代理付款行名稱確為本行的，可以辦理現金支付手續；未填明“現金”字樣需要支取現金的，由代理付款行按照現金管理規定審查支付，另填制一聯現金借方憑證，辦理現金支付手續。

代理付款行辦理現金支付手續。其會計分錄為：

原持票人需要一次或分次辦理轉賬支付的，應由其填制支付憑證，并交驗身份證件。銀行做轉賬核算，其會計分錄為：

例4-6 2012年6月2日，建設銀行江蘇省分行某支行收到張海交來一張銀行匯票及進賬單、解訖通知，匯票票面金額是30000元，要求辦理收款結算并要求支取現金。張海在該行未開戶。經審核無誤，建設銀行江蘇省分行某支行劃轉解訖通知等給工商銀行北京分行某支行，辦理轉賬并點付現金。其會計分錄為：

4.3.4 銀行匯票結清的會計核算

出票行接到代理付款行劃來的第三聯匯票解訖通知和聯行借方報單時，抽出專夾保管的匯票卡片，核對劃來匯票是否確屬本行簽發，報單金額與實際結算金額是否相符，如是部分付款，其多余金額結計是否正確無誤，之后按全額付款或部分付款兩種情況分別進行處理。

1.全額付款

出票行在匯票卡片的實際結算金額欄內填寫全部金額，在多余款收賬通知的多余金額欄內填寫“0”，以匯票卡片作為借方憑證，以解訖通知和多余款收賬通知作為借方憑證附件，辦理轉賬。其會計分錄為：

同時銷記匯出匯款賬。

2.部分付款

出票行在匯票卡片的實際結算金額欄內填寫實際結算金額，在多余款收賬通知的多余金額欄內填寫多余金額，以匯票卡片作為借方憑證，以解訖通知作為轉賬貸方憑證，辦理轉賬，同時銷記匯出匯款賬。

將第四聯多余款收賬通知加蓋轉訖章作收賬通知交給申請人。如果申請人未在出票銀行開立賬戶，多余金額應先轉入“其他應付款”科目，并通知申請人持申請書存根及本人身份證件來行辦理取款手續。其會計分錄為：

例4-7 承例4-4和例4-5，2012年5月20日，工商銀行北京某支行接到建設銀行江蘇省分行劃來的第三聯匯票解訖通知和聯行借方報單，經核對，是5月3日接受興達紡織廠申請簽發的銀行匯票，票面金額是150000元，實際結算金額是140000元。核對無誤后，該行編制如下會計分錄：

4.3.5 銀行匯票逾期付款、退款及掛失的處理

持票人超過付款期限向代理付款行提示付款不獲付款的，在票據權利時效內請求付款時，應向出票行說明原因，并提交銀行匯票第二、三聯。持票人為個人的，還應交驗本人身份證件。出票行經與原專夾保管的第一聯銀行匯票卡片核對無誤，多余金額結計正確后，即在第二聯匯票和第二聯解訖通知的備注欄填寫“逾期付款”字樣，并一律通過“應解匯款”科目核算。

申請人由于匯票超過付款期限或其他原因要求退款時，應交回銀行匯票第二、三聯和匯款解訖通知，并提交單位證明或身份證件。出票行經與原留存卡片核對無誤后，在銀行匯票和匯款解訖通知的實際結算金額大寫欄填寫“未用退回”字樣，第一聯匯票卡片作借方憑證，第二聯匯票作附件，第三聯解訖通知作貸方憑證，辦理轉賬，將款項轉回給申請人。其會計分錄與簽發時相反。