3.3 貼現(xiàn)的核算

票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期前，為了取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金的行為。通過(guò)貼現(xiàn)，持票人可以提前收回墊支的資金，貼現(xiàn)行通過(guò)辦理票據(jù)貼現(xiàn)，將商業(yè)信用轉(zhuǎn)化為銀行信用。除另有規(guī)定外，商業(yè)匯票的貼現(xiàn)銀行必須是貼現(xiàn)申請(qǐng)人的開(kāi)戶銀行。

3.3.1 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的流程及相關(guān)規(guī)定

目前，我國(guó)辦理貼現(xiàn)的票據(jù)只有商業(yè)匯票，而且主要是經(jīng)銀行承兌的商業(yè)匯票，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)較少。因此，本節(jié)主要以銀行承兌匯票為例，介紹貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的流程

本項(xiàng)業(yè)務(wù)主要是在到期前，持票人到貼現(xiàn)行（開(kāi)戶行）申請(qǐng)貼現(xiàn)；貼現(xiàn)行審核無(wú)誤后，辦理貼現(xiàn)，轉(zhuǎn)賬并取得貼現(xiàn)息；貼現(xiàn)行在資產(chǎn)負(fù)債日，確認(rèn)貼現(xiàn)利息收入；辦理貼現(xiàn)后，貼現(xiàn)行填寫(xiě)托收憑證將其第三、四、五聯(lián)及匯票送交付款人開(kāi)戶銀行或承兌銀行；到期日，付款人開(kāi)戶銀行或承兌銀行收到上述托收憑證及匯票后，將款項(xiàng)劃往貼現(xiàn)銀行。具體步驟如圖3-3所示。

3.3.2 科目的設(shè)置

“貼現(xiàn)資產(chǎn)”是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算銀行辦理商業(yè)匯票的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。銀行買入的即期外幣票據(jù)，也通過(guò)本科目核算。本科目借方登記商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)的票據(jù)面額（面值），以及資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入（利息調(diào)整）；貼現(xiàn)票據(jù)到期，按貼現(xiàn)的票面金額貸記本科目。本科目期末余額在借方，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。本科目按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。

3.3.3 商業(yè)銀行貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)申請(qǐng)時(shí)填制一式五聯(lián)“貼現(xiàn)憑證”（式3-2），連同匯票送交銀行。第一聯(lián)代申請(qǐng)書(shū)，由貼現(xiàn)銀行代貼現(xiàn)科目的借方傳票；第二聯(lián)貸方傳票，由銀行代貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款科目的貸方傳票；第三聯(lián)貸方傳票，由銀行代貼現(xiàn)利息科目的貸方傳票；第四聯(lián)收賬通知，交貼現(xiàn)申請(qǐng)人；第五聯(lián)到期卡，由銀行會(huì)計(jì)部門(mén)按到期日排列保管，到期時(shí)，作為貼現(xiàn)科目的貸方傳票或貸方傳票附件。銀行信貸部門(mén)要對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人的資格進(jìn)行審查，符合條件的，在貼現(xiàn)憑證“銀行審批”欄批注“同意”字樣，并加蓋有關(guān)人員印章后，送交會(huì)計(jì)部門(mén)。

會(huì)計(jì)部門(mén)接到匯票和貼現(xiàn)憑證后，按規(guī)定審查匯票是否真實(shí)、各項(xiàng)內(nèi)容是否完整、貼現(xiàn)憑證填寫(xiě)與匯票內(nèi)容是否相符，再按照規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額，計(jì)算公式為：

貼現(xiàn)利息=票據(jù)面額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率

實(shí)付貼現(xiàn)金額=票據(jù)面額?貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)天數(shù)從貼現(xiàn)之日起到匯票到期日止按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾。承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)另加3天的劃款日期。

1.發(fā)放貼現(xiàn)款的處理

會(huì)計(jì)人員在貼現(xiàn)憑證有關(guān)欄填寫(xiě)貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額后辦理轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。其會(huì)計(jì)分錄為：

例3-7 工商銀行某支行2008年9月15日收到興農(nóng)公司交來(lái)貼現(xiàn)憑證和銀行承兌匯票各一份，該票據(jù)由在農(nóng)行新華路支行開(kāi)戶的興隆公司簽發(fā)，并由農(nóng)行新華路支行承兌，面額90000元，到期日為11月7日，月貼現(xiàn)率為3‰。

貼現(xiàn)利息=90000 × 3‰/30 × 53=477（元）

實(shí)際貼現(xiàn)金額=90000?477=89523（元）

根據(jù)有關(guān)傳票，其會(huì)計(jì)分錄如下：

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，貼現(xiàn)利息收入的處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行計(jì)算確定貼現(xiàn)利息收入。其會(huì)計(jì)分錄為：

3.貼現(xiàn)到期收回票款的處理

商業(yè)匯票到期，貼現(xiàn)銀行作為收款人在匯票背面背書(shū)欄加蓋結(jié)算專用章，并由授權(quán)的經(jīng)辦人員簽名或蓋章，注明“委托收款”字樣，于匯票到期前匡算郵程，提前填制托收憑證一式五聯(lián)，留下第一、二聯(lián)，據(jù)以登記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”，將第三、四、五聯(lián)托收憑證及匯票送交承兌銀行。將第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作為第二聯(lián)托收憑證的附件存放。

（1）承兌銀行的業(yè)務(wù)處理。匯票到期日，承兌銀行應(yīng)向承兌申請(qǐng)人收取票款并專戶存儲(chǔ)。其會(huì)計(jì)分錄為：

① 如果承兌申請(qǐng)人賬戶有足夠資金

② 如果承兌申請(qǐng)人賬戶資金不足

承兌銀行收到貼現(xiàn)銀行寄來(lái)的匯票和憑證，于匯票到期日或到期日后的見(jiàn)票當(dāng)日，將票款劃回。其會(huì)計(jì)分錄為：

（2）貼現(xiàn)銀行的業(yè)務(wù)處理。貼現(xiàn)銀行收到劃回的票款后，以第二聯(lián)托收憑證代傳票，以第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證作附件辦理轉(zhuǎn)賬，并銷記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”。其會(huì)計(jì)分錄為：

存在利息調(diào)整的，也應(yīng)同時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。