2.1 單位存款業務核算

2.1.1 單位存款賬戶的種類

單位存款賬戶是機關、團體、部隊、企業、事業單位及其他組織，個體工商戶（以下簡稱存款人）在商業銀行開立的，辦理資金收付或資金結算的賬戶。按照《現金管理暫行條例》，開戶單位之間的經濟往來，除按現金管理規定的范圍可以使用現金外，應當通過開戶銀行進行轉賬結算。按此要求，各單位除按規定的庫存限額保留少量的庫存現金外，其余的貨幣資金都要存入銀行，通過存款賬戶辦理資金收付或同其他單位進行結算。按照中國人民銀行《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》規定，單位存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

1.基本存款賬戶

基本存款賬戶是存款人辦理日常轉賬結算和現金收付的主要存款賬戶。單位的工資、獎金等現金支取，只能通過基本存款賬戶辦理。

2.一般存款賬戶

一般存款賬戶是存款人在基本存款賬戶開戶銀行以外的商業銀行因借款或其他結算需要開立的賬戶，主要辦理借款轉存、支付及歸還借款的款項轉入等，不能辦理現金支取。

該賬戶存款余額不得超過存款人在該開戶銀行的貸款余額。對超過貸款余額的，開戶銀行應通知存款人在5日內劃轉基本存款賬戶。未在規定期限辦理劃轉的，開戶銀行應主動將超過貸款余額的部分劃轉基本存款賬戶。借款清償后辦理銷戶。

3.臨時存款賬戶

臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。該賬戶用于辦理臨時機構及存款人經營活動所發生的資金收付。

4.專用存款賬戶

專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規和規章，為基本建設、更新改造或辦理信托、政策性房地產開發、信用卡等特定用途所開立的賬戶，主要辦理專項資金的日常收付。

2.1.2 科目的設置

1.“吸收存款”科目

本科目作為商業銀行各項存款的總賬科目，屬于負債類科目，用以核算單位存款、儲蓄存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款存款和財政性存款等業務。

按照存款類別分設“本金”、“利息調整”科目進行明細核算。貸方核算吸收存款存入款項，借方核算吸收存款支取或轉出款項，期末余額在貸方，反映存款戶在商業銀行的存款余額數。

2.“利息支出”科目

本科目作為核算金融企業發生利息支出的總賬科目，屬于損益類科目，用以核算吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金等）、與其他金融機構（中央銀行、同業）之間發生的資金往來業務、賣出贖回金融資產等產生的利息支出。按照利息支出項目進行明細核算。期末，本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目無余額。

3.“應付利息”科目

本科目作為核算金融企業發生應付利息的總賬科目，屬于負債類科目，用以核算吸收的各種存款中定期存款部分、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應該支付的利息。本科目按照存款人或債權人進行明細核算。

結息日，按照存期檔次，將所計算出的應付未付利息計入本科目貸方，某項存款到期，將支付該存款利息，計入本科目貸方。

本科目期末貸方余額，反映銀行應付未付的利息。

2.1.3 單位活期存款的核算

單位活期存款可以隨時存入或支取，不受時間限制，但利息較低。因此，該種存款一般用于各存款單位流動資金、周轉資金和專用資金的日常收付。

單位活期存款賬戶分為支票存款賬戶和存折存款賬戶兩種。支票賬戶是指存款人在銀行開立的憑支票等結算憑證辦理存取款項的賬戶。存折賬戶是指存款人在銀行開立的憑結算存折辦理存取款項的賬戶。兩者除辦理手續有一定區別外，核算方式基本相同。存、取款業務，一般會涉及庫存現金科目。這里以支票賬戶為例，說明單位活期存款存、取現金的會計核算內容。

1.業務處理程序

銀行辦理單位存款要辦理單位存款的開戶手續；辦理單位存入款項業務；辦理開戶單位支取款項或活期轉存業務；按季結計存款利息。具體步驟如圖2-1所示。

2.開戶時辦理手續

銀行為存款人開立賬戶，審核申請書是否填寫正確、有關證明文件是否真實齊全、手續是否完備，如審核無誤，確定會計科目，編列賬號，設立分戶賬，登記開銷戶登記簿（見表2-1）。

3.存入現金的核算

開戶單位存入現金時，填寫一式二聯現金繳款單（式2-1），連同現金交銀行出納部門。

銀行出納部門經審查憑證，點收現金，登記現金收入日記簿，并復核簽章后，將第一聯加蓋“現金收訖”章后作為回單退交存款人，第二聯送會計部門。銀行憑現金繳款單代現金收入傳票，按存款種類設置明細賬，按存款單位設置分戶賬，進行轉賬。其會計分錄為：

例2-1 2012年1月4日，工商銀行北京某分行收到開戶單位金嶺電器商行的現金繳款單，要求存入當日銷貨款52000元。該行編制如下會計分錄：

4.支取現金的核算

存款單位向銀行支取現金時，應簽發現金支票（式2-2），并在支票上加蓋預留印鑒，由收款人背書后送交銀行會計部門。

會計部門接到現金支票后，應重點審查支票填寫的大小寫金額是否相符；取款日期是否超過付款期；印鑒與預留印鑒是否相符；出票人賬戶是否有足夠支付的存款；是否背書等。經審查無誤后，將出納對號單交給收款人，憑此到出納部門取款。同時，銀行以現金支票代現金付出傳票進行會計核算。其會計分錄為：

銀行向取款單位點付現金。

例2-2 2012年1月7日，工商銀行北京某分行收到其開戶單位北京紅光制衣廠簽發的現金支票，填明要提取現金4000元。經審核確認，該行對該單位點付現金，并以現金支票代現金付出傳票。其會計分錄如下：

銀行向取款人點付現金。

2.1.4 單位定期存款的核算

1.業務流程

單位定期存款業務是指存款單位填寫開戶申請書、轉賬支票及進賬單交銀行會計部門，銀行審核，開立定期存款賬戶，編列賬號，進行轉賬處理；到期，開戶單位填寫定期存款開戶證實書，交給銀行，銀行計算利息，進行轉賬和會計核算；銀行按季根據不同存款檔次分別結計應付定期存款利息。

2.單位活期存款轉定期的核算

存款單位填寫開戶申請書、轉賬支票及進賬單交銀行會計部門。

銀行根據單位提供的開戶申請書和營業執照進行審核，開立定期存款賬戶，編列賬號，預留印鑒。以轉賬支票作借方傳票，進賬單作貸方傳票，進行轉賬處理。編制的會計分錄為：

辦理上述業務后，為存款單位開具“單位定期存款開戶證實書”一式三聯，以第一聯登記“開銷戶登記簿”，在第二聯加蓋業務公章和經辦人名章交給存款單位收執，第三聯作卡片賬單獨保管。

3.單位定期存款到期支付的核算

在單位定期存款到期日，定期存款開戶單位填寫定期存款開戶證實書，并在背面加蓋公章交給銀行。銀行應抽出專夾保管的卡片與原存單，核對無誤后，按存入日掛牌利率計算利息，填制利息清單，并在存單上加蓋“結清”戳記，銷記登記簿。

以證實書和利息清單代轉賬借方傳票，卡片賬作附件，另編制三聯特種轉賬傳票，一聯代利息支出科目轉賬借方傳票，一聯代活期存款賬戶轉賬貸方傳票，進行轉賬及會計核算。其會計分錄為：

辦理上述業務后，銀行有關人員將另一聯特種轉賬傳票代收賬通知交給存款人。

到期后，如果單位要求續存，可以結清舊戶另開新戶。

例2-3 2012年8月2日，工商銀行北京某分行接到一張定期存款開戶證實書，為皇都假日酒店2011年8月2日存入的一年期存款，金額100000元。經計算到期利息3500元。皇都假日酒店要求將這筆款項轉存入其活期存款戶。

2.1.5 單位存款利息的核算

1.商業銀行一般利息的計算

利息是商業銀行按照有借有還原則，按期對在商業銀行存入資金的單位或個人支付的費用。利息是國家調控國民經濟的重要工具，也是商業銀行進行成本核算的重要內容。

商業銀行按規定的結息期和計息方法計算利息，按權責發生制原則進行利息的核算。

利息計算基本公式為：

利息=本金×存期×利率

本金是存款人在商業銀行存款賬戶上的存款金額。

存期是存款時間，存款的存期“算頭不算尾”，即在存入日計算利息，在支取日不計算利息，從存入日算至支取的前一日為止。

利率是指存款利息與存款本金的比率。我國各項存款利率由國務院授權中國人民銀行制定并公布。

利息計算必須注意存期和利率在計量單位上的換算。利率用年利率、月利率及日利率表示。三者的換算關系為：

月利率=年利率÷ 12

日利率=月利率÷ 30

日利率=年利率÷ 360

本金從元位起息，元位以下不計息。計算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。

年利率簡寫為“年%”，月利率簡寫為“月‰”，日利率簡寫為“日萬分之一”。

2.單位活期存款利息的核算

（1）單位活期存款利息的計算。商業銀行對單位活期存款按季結息，每季末月20日為結息日，季末月的21日對利息辦理轉賬手續。由于單位活期存款存取頻繁，存款賬戶的余額是不斷變動的。因此，活期存款利息的計算，一般采用余額表計息法或乙種賬計息法。

1）余額表計息法。采用計息余額表計息的銀行，自上季末21日，至本季末20日，需要計算本期累計計息積數，如表2-2所示。

余額表計息法的具體步驟如下：

① 每日營業終了，商業銀行按戶將各計息分戶賬當日余額抄制到計息余額表（見表2-2）中。

② 在每旬末及月末，加計累計未計息積數（余額表中各戶余額逐日相加即為累計積數），如遇錯賬沖正，應在計息余額表的“應加積數”或“應減積數”項下進行調整。

③ 在季末結息日，根據加總本季應計息日積數乘以日利率，即為應付存款單位利息，其計算公式為：

利息=累計應計息日積數×日利率（演變于利息=本金×存款×利率）

累計應計息日積數=上季度未計息積數+本季應計息積數+應加積數?應減積數

日利率=月利率÷30

④ 計算利息后，商業銀行一般于結息月21日將利息入賬。當日，填制兩聯轉賬貸方傳票，和一聯轉賬借方傳票及兩聯利息清單（見表2-3），辦理轉賬及進行會計核算。將一聯轉賬貸方傳票代收賬通知，并附第二聯利息清單寄交各存款單位。

例2-4 如表2-2所示，某行開戶單位好運超市，6月21日至9月20日活期存款賬戶，累計積數為21024 880.12元，經與存款單位核對，該行漏記10000元。因此應加積數10000元，累計應計息積數21034 880.12元。當日活期存款利率是月0.43‰。該行本季應付好運超市的利息計算如下：

某行將利息入賬后填制兩聯利息清單如表2-3所示。

2）乙種賬計息法。采用乙種賬結計利息的，存款賬戶使用帶積數的乙種賬（見表2-4）。

乙種賬登記步驟如下。

① 當存款人發生資金收付時，其上次發生資金收付的積數=上次余額×該余額的實存天數（本次發生收付的日期?上次發生收付的日期），計算后填寫在“日數”和“積數”欄內。

② 季末20日，當日積數=當日余額× 1，填入當日“積數”欄。

③ 結息日，計算累計計息積數：

累計計息積數=月初累計日積數+本月各日積數之和

④ 計算利息：

利息=累計應計息日積數×（月利率÷30）

⑤ 將當季利息轉為單位活期存款本金。

更換賬頁時，將舊賬頁的累計積數過入新賬頁的第一行內。結息日（季末月20日）營業終了后，加計本結息期內的累計天數和累計積數，然后計算利息。

例2-5 京西軋鋼廠為工商銀行活期存款戶，現根據其資金收付活動（見表2-4），計算第二季度利息。

（2）會計核算。在每季結息月21日，商業銀行編制會計分錄為：

如例2-5，某行開戶單位京西軋鋼廠，3月21日至6月20日活期存款賬戶應計息積數15330 000 元，當日活期存款利率是月0.43‰，因此該行本季應付京西軋鋼廠的利息是212.92元。在計算并打印活期存款利息清單的同時，該行做會計分錄為：

3.定期存款利息的核算

（1）應付利息的計算。按照權責發生制原則，商業銀行按季對單位定期存款計算應付利息。應付利息的計算方法是按定期存款不同存期檔次設立計息余額表，逐日抄制。結息日累計各存期檔次的計息積數后，乘以同檔次存款的日利率。根據計算的利息額，匯總編制轉賬借方、貸方傳票進行轉賬。應付利息的計算公式如下：

應付利息=同一存期檔次的存款本金×利率

（2）到期利息的計算。定期存款的存期按對年、對月、對日計算，對年按360天，對月按30天，如還有零頭天數即按實際天數計算。如儲戶過期支取，其過期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息。

存款到期，單位支取定期存款時，商業銀行先計算到期利息額，之后以存單代轉賬借方傳票，另編制特種轉賬借方傳票一聯、貸方傳票兩聯辦理轉賬。

實際支付利息的計算公式：

到期支付利息=存款本金×利率×存期

（3）會計核算。

① 每季，按各存期檔計算應付利息的會計分錄為：

② 到期支取存款本息時的會計分錄為：

例2-6 2012年3月20日，工商銀行某支行結息時，一年期單位定期存款累計應計息積數26680 000元，兩年期單位定期存款累計應計息積數14350 000元。一年期存款年利率為4.14%，兩年期存款年利率為4.68%，該行進行有關利息計算及會計分錄如下：

26680 000 × 3.5% ÷ 360=2593.89（元）

14350 000 × 4.4% ÷ 360=1753.89（元）

結息的會計分錄為：

例2-7 2012年4月1日，工商銀行北京某分行的存款單位韻詩制衣廠到期支取半年期定期存款160000元。半年期存款月利率2.75‰。該行做如下計算及會計核算。

利息：160000 × 2.75‰× 6=2640（元）

其會計分錄為：