任務(wù)二 認(rèn)知產(chǎn)品成本

一、成本概述

（一）成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

成本是一個(gè)價(jià)值范疇，它是商品價(jià)值中的C+V部分。商品價(jià)值由三部分組成：一是生產(chǎn)中已消耗的生產(chǎn)資料的價(jià)值，即勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)工具等物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值（C）；二是勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值，即主要以工資等形式支付給勞動(dòng)者的報(bào)酬（V）；三是勞動(dòng)者為社會(huì)所創(chuàng)造的價(jià)值（m）。在商品價(jià)值 C+V+m中，成本是前兩部分價(jià)值之和，即成本是商品價(jià)值中的C+V部分。

因此，成本是商品生產(chǎn)過(guò)程中，已消耗的生產(chǎn)資料的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值之和。正是這一表述，說(shuō)明了成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

（二）成本的含義

成本是商品價(jià)值中C+V部分，而商品的價(jià)值必須以貨幣的形式表現(xiàn)出來(lái)。商品生產(chǎn)過(guò)程中已消耗的生產(chǎn)資料的價(jià)值，以及勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值，以貨幣形式則表現(xiàn)為材料費(fèi)、折舊費(fèi)、人工費(fèi)、其他費(fèi)用等。

綜上所述，成本是以貨幣表現(xiàn)的，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過(guò)程中而耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值之和。概括地說(shuō)，成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

（三）費(fèi)用和成本的關(guān)系

費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各種耗費(fèi)。而成本有廣義和狹義之分，廣義的成本是指企業(yè)為進(jìn)行某項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力的貨幣表現(xiàn)，即對(duì)象化的費(fèi)用（包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用）。狹義的成本即通常意義上的產(chǎn)品成本，是指制造企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，即對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用（不包括期間費(fèi)用）。因此，費(fèi)用與成本既密切聯(lián)系，又相互區(qū)別。

1.聯(lián)系

費(fèi)用與成本都是企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)，從這個(gè)意義上講，兩者的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一樣的。因此其聯(lián)系密切，具體體現(xiàn)在如下方面。

（1）費(fèi)用是成本計(jì)算的前提和基礎(chǔ)，沒(méi)有費(fèi)用的發(fā)生，也就不可能計(jì)算成本。

（2）成本是對(duì)象化的費(fèi)用，將費(fèi)用按特定的范圍歸集到某一具體對(duì)象上則成為該對(duì)象的成本。

2.區(qū)別

費(fèi)用和成本畢竟是兩個(gè)不同的概念，兩者又有不同，具體體現(xiàn)在如下方面。

（1）費(fèi)用強(qiáng)調(diào)的是某一特定經(jīng)濟(jì)利益主體（如某企業(yè)、集團(tuán)等）的耗費(fèi)；成本強(qiáng)調(diào)的是為某一特定目的（某種產(chǎn)品、某批產(chǎn)品等）所發(fā)生的耗費(fèi)。

（2）費(fèi)用是按時(shí)期歸集，即一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種耗費(fèi)；成本則按對(duì)象歸集，即某一具體對(duì)象承擔(dān)的各種費(fèi)用。

二、費(fèi)用的分類(lèi)

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)是多種多樣的，為了正確進(jìn)行成本核算，滿足企業(yè)成本管理的需求，有必要對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理的分類(lèi)。

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分，其中最基本的是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類(lèi)。

（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分

產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，也是物化勞動(dòng)（包括勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)手段）和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程。因而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，可劃歸為勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類(lèi)。費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，就是在這一劃分的基礎(chǔ)上，將費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或經(jīng)濟(jì)性質(zhì)）進(jìn)行分類(lèi)，稱(chēng)為“費(fèi)用要素”。為了具體反映各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成和消耗情況，費(fèi)用要素又可以分為以下8項(xiàng)。

（1）外購(gòu)材料：這是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗用的一切從外購(gòu)進(jìn)的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。

（2）外購(gòu)燃料：這是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外購(gòu)進(jìn)的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料等。從理論上說(shuō)，外購(gòu)燃料可以包括在外購(gòu)材料中，但由于燃料是重要能源，因而將其單獨(dú)列為一個(gè)要素進(jìn)行計(jì)劃和核算。

（3）外購(gòu)動(dòng)力：這是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切向外購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力，包括電力、熱力和風(fēng)力等。

（4）職工薪酬：這是指企業(yè)所有應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的職員和工人的薪酬。

（5）折舊費(fèi)：這是指企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算提取并計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊。

（6）利息支出：這是指企業(yè)按規(guī)定計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的借款利息減去利息收入后的凈額。

（7）稅金：這是指企業(yè)按規(guī)定計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

（8）其他支出：這是指不屬于以上各類(lèi)要素費(fèi)用的各項(xiàng)支出，如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。

費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的作用主要在于：可以反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)共發(fā)生了哪些費(fèi)用，數(shù)額是多少，便于分析各種時(shí)期、各種費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和水平；也可以分類(lèi)反映出原材料等物質(zhì)和稅費(fèi)等非物質(zhì)的消耗情況，便于編制材料采購(gòu)計(jì)劃和制訂費(fèi)用計(jì)劃；還可以反映物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)情況，為計(jì)算凈產(chǎn)值和國(guó)民收入提供資料。但是這種分類(lèi)也有局限性，它不能說(shuō)明生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的用途以及與產(chǎn)品的具體關(guān)系，不便于分析這些費(fèi)用的支出是否合理。費(fèi)用如何更加節(jié)約、合理，則要從費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途來(lái)進(jìn)行分析。

（二）按經(jīng)濟(jì)用途劃分

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用，首先可以分為計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和直接計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用兩類(lèi)。

1.生產(chǎn)費(fèi)用

為具體反映計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情況的資料，還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱(chēng)產(chǎn)品成本項(xiàng)目或成本項(xiàng)目）。工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下幾個(gè)成本項(xiàng)目。

（1）直接材料。直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的原料及主要材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物及其他直接材料，它們或直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，或有助于產(chǎn)品的形成。

（2）直接人工。直接人工包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)。

（3）燃料及動(dòng)力。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（4）制造費(fèi)用。制造費(fèi)用包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用。一般包括：生產(chǎn)單位管理人員工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)單位的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和大修理期間的停工損失費(fèi)及其他制造費(fèi)用。

企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，對(duì)上述成本項(xiàng)目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，對(duì)于管理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及成本中比重比較大的費(fèi)用，應(yīng)專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目，可增設(shè)“燃料及動(dòng)力”、“廢品損失”、“停工損失”等成本項(xiàng)目。同樣也可以為了簡(jiǎn)化核算，不必專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目。例如，工藝企業(yè)上消耗用的燃料和動(dòng)力不多，為了簡(jiǎn)化核算，可將其中的工藝用燃料費(fèi)用并入“直接材料”成本項(xiàng)目，將其中的工藝用動(dòng)力費(fèi)用并入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目，不單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。

2.期間費(fèi)用

期間費(fèi)用是指不能進(jìn)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，需要定期歸集并記入相應(yīng)的費(fèi)用賬戶，從收入中扣減。期間費(fèi)用不直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本。期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，以及商業(yè)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)等。

（2）管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。具體包括：公司經(jīng)費(fèi)，指工廠（公司）總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)及其他公司經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)；勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)；待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；董事會(huì)費(fèi)；咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）；聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)；訴訟費(fèi)；排污費(fèi)；綠化費(fèi)；稅金，指企業(yè)按規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等；土地使用費(fèi)（海域使用費(fèi)）；土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)；技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)；研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；其他管理費(fèi)用。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及籌集資金過(guò)程發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。

將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分為成本項(xiàng)目，便于反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，可以考核各項(xiàng)費(fèi)用定額或計(jì)劃執(zhí)行情況，查明費(fèi)用節(jié)約或超支的原因，加強(qiáng)對(duì)成本的控制和管理，促使企業(yè)更有效地降低成本。但這種分類(lèi)的局限性恰恰是不能按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容反映出某一費(fèi)用單獨(dú)發(fā)生的數(shù)額，也就不能按原有的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來(lái)分析各種費(fèi)用的支出水平。

（三）生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法劃分

計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用。直接計(jì)入費(fèi)用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。間接計(jì)入費(fèi)用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。

三、成本的作用

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，成本具有十分重要的作用。

（一）成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的資金耗費(fèi)，必須從收入中得到補(bǔ)償，才能保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在原有的規(guī)模上繼續(xù)進(jìn)行。將產(chǎn)品成本與產(chǎn)品收入相比較，則可以判斷資金耗費(fèi)能否得到補(bǔ)償，能在多大程度上得到補(bǔ)償。也就是說(shuō)，企業(yè)取得收入以后，應(yīng)當(dāng)把相當(dāng)于成本的部分劃出來(lái)，用于重新購(gòu)買(mǎi)原材料、支付工資和其他費(fèi)用，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種耗費(fèi)得到補(bǔ)償。因此，成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度。

（二）成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)

價(jià)格是價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。從企業(yè)方面來(lái)看，成本是產(chǎn)品價(jià)值中的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，是價(jià)值的主體部分，反映在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。必須通過(guò)銷(xiāo)售產(chǎn)品從銷(xiāo)售收入來(lái)補(bǔ)償成本，否則無(wú)法維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。因此，企業(yè)在制定價(jià)格時(shí)考慮的眾多因素中，成本是最重要的因素。而成本核算數(shù)據(jù)，是確定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的基礎(chǔ)。有了真實(shí)準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，加上合理的利潤(rùn)才可確定銷(xiāo)售價(jià)格。企業(yè)不能盲目定價(jià)，否則會(huì)造成虧本銷(xiāo)售或因售價(jià)太高而影響銷(xiāo)售量。

（三）成本是計(jì)算企業(yè)盈虧的依據(jù)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須不斷地降低成本、提高效益。只有通過(guò)成本核算，獲取正確有效的成本資料，然后通過(guò)成本分析，確定各成本因素對(duì)成本的影響，尋找降低成本的最佳方法，才能使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地。

（四）成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)

為了提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)必須及時(shí)進(jìn)行正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。在生產(chǎn)決策過(guò)程中，雖然要考慮的因素眾多，但其中最重要的一個(gè)方面，就是成本核算資料。通過(guò)成本核算，及時(shí)而準(zhǔn)確地提供實(shí)際的成本資料，是計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)損益的前提，只有這樣，經(jīng)營(yíng)者才能及時(shí)了解目前的經(jīng)營(yíng)情況，作出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策。

（五）成本是綜合反映企業(yè)各項(xiàng)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)

產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)耗費(fèi)是否得到有效控制，設(shè)備利用是否充分，勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低，產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣都可以通過(guò)產(chǎn)品成本這一指標(biāo)表現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)的成本核算過(guò)程，也是對(duì)產(chǎn)品成本的監(jiān)督、管理過(guò)程，因此，企業(yè)的成本核算要適應(yīng)企業(yè)管理的要求。