任務(wù)二 借款的核算

學習目標

【知識目標】

理解短期借款和長期借款的含義，了解短期借款和長期借款的種類，掌握利息攤銷的計算方法及各類借款業(yè)務(wù)的具體核算方法。

【技能目標】

具備負責或者輔助企業(yè)進行銀行融資業(yè)務(wù)的能力，具備借款取得、利息攤銷和支付及借款歸還業(yè)務(wù)的會計處理能力。

任務(wù)導(dǎo)入

湖南怡清源茶業(yè)有限公司因擴大生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的需要，2010年9月20日經(jīng)研究決定向長沙交通銀行星沙支行申請兩筆借款。

（1）第一筆借款為滿足生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)需借入資金50萬元，計劃從2010年10月1日一次借入，2011年3月1日到期一次歸還，期限5個月。借款利息按季度支付，以設(shè)備做抵押，借款合同確定的年利率為9.36%。

（2）第二筆借款為購建廠房需借入資金200萬元，計劃從2010年11月1日一次借入，2012年11月1日利息隨本金一次歸還。以現(xiàn)有的一棟辦公樓做抵押，借款合同確定的年利率為9.6%。廠房估計在2012年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不考慮借款費用）。

要求：以湖南怡清源茶業(yè)有限公司會計的身份對這兩筆借款進行會計核算。

任務(wù)分析

為了準確核算湖南怡清源茶業(yè)有限公司取得借款的核算，會計人員需要參與或負責完成以下工作。

（1）提交申請銀行借款所需的資料及財務(wù)報表。

（2）填寫銀行借款申請書，并提交銀行審核，簽訂銀行借款合同。

（3）根據(jù)銀行放款通知進行會計核算。

知識準備

一、短期借款

（一）短期借款概述

1.短期借款定義

短期借款通常是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營需要從銀行或非銀行的金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。

2.短期借款種類

企業(yè)的短期借款一般包括經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、臨時借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款及結(jié)算借款等。經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款是指企業(yè)因流動資金不能滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營需要，而從銀行或其他金融機構(gòu)取得的借款；臨時借款是指企業(yè)因季節(jié)性和臨時性等客觀原因申請取得的借款；票據(jù)貼現(xiàn)借款是指持有銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票的企業(yè)，在發(fā)生經(jīng)營周轉(zhuǎn)困難時，申請票據(jù)貼現(xiàn)的借款，期限一般不超過3個月；結(jié)算借款是指企業(yè)在采用托收承付結(jié)算方式辦理銷售貨款結(jié)算的情況下，為解決結(jié)算資產(chǎn)占用的資金的需要，在商品發(fā)出后至收到托收貨款前以托收承付結(jié)算憑證為保證而借入的款項。

（二）“短期借款”的核算

1.“短期借款”賬戶

“短期借款”屬于負債類賬戶，貸方登記增加額，即企業(yè)借入短期借款的本金；借方登記減少額，即企業(yè)償還借款的本金；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還借款的本金。可按借款種類、幣種及貸款人進行明細分類核算。

2.借入短期借款的核算

當企業(yè)借入短期借款時，根據(jù)銀行放款的通知單，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。

3.短期借款利息核算

短期借款利息屬于籌資費用，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日根據(jù)借款本金、借款利率及借款期限預(yù)提短期借款利息金額，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；銀行一般于每個季度末收取短期借款利息，企業(yè)在實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”賬戶，根據(jù)當期應(yīng)計提的利息，借記“財務(wù)費用”賬戶，根據(jù)應(yīng)付短期借款利息總額，貸記“銀行存款”賬戶。

當短期借款的利息數(shù)額不大時，根據(jù)重要性原則，可以于實際支付時，或者收到銀行的計息通知時，直接記入“財務(wù)費用”賬戶。

4.償還短期借款本金核算

企業(yè)應(yīng)當于短期借款到期日償還短期借款本金，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

二、長期借款

（一）長期借款概述

1.長期借款的定義

長期借款是指企業(yè)從銀行或非銀行的其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。它具有信用期長，借款數(shù)額大等特點。

2.長期借款的種類

長期借款按照用途可分為固定資產(chǎn)投資借款、更新改造借款、基建借款、技術(shù)改造借款、科技開發(fā)和新產(chǎn)品試制借款；按借款償還方式可分為定期償還借款和分期償還借款；按借款的條件可分為擔保借款、信用借款和抵押借款。

（二）“長期借款”的核算

1.“長期借款”賬戶

企業(yè)為了核算各種長期借款，需設(shè)置“長期借款”賬戶。“長期借款”屬于負債類賬戶，貸方登記增加額，即借入長期借款的本金及利息的增加額；借方登記減少額，即歸還長期借款的本金及利息的減少額；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的長期借款的本金及利息。可以按照貸款的種類和提供貸款的機構(gòu)設(shè)置明細賬，分別按“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細分類核算。

2.借入長期借款的核算

當企業(yè)借入長期借款，應(yīng)根據(jù)銀行放款通知，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款——本金”賬戶。若有差額，應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”賬戶。

3.長期借款的利息費用核算

長期借款利息的計算目前有單利和復(fù)利兩種方法。單利就是只按本金計算利息，其所生成利息不再加入本金重復(fù)計算利息。計算公式為：

借款本利和=本金+本金×利率×期數(shù)

復(fù)利是指不僅按本金計算利息，對尚未支付的利息也要計算應(yīng)付利息，即俗稱“利滾利”。在西方國家，長期借款利息一般按復(fù)利計算。在我國，國內(nèi)企業(yè)的長期借款利息一貫采用單利計算；外商投資企業(yè)、中外合營企業(yè)的長期借款利息則一般按復(fù)利計算。

長期借款的利息償還有兩種方式：一種是分期付息；另一種是利隨本清，到期一次還本付息。分期付息的長期借款的利息通過“應(yīng)付利息”賬戶核算；到期一次還本付息的長期借款的利息通過“長期借款——應(yīng)計利息”賬戶核算。

長期借款利息費用應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率計算確定。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應(yīng)當按以下原則計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用；用于生產(chǎn)存貨的，計入存貨的成本；用于無形資產(chǎn)研發(fā)的，計入研發(fā)成本；如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費用。長期借款按實際利率計算的金額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等賬戶；按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；按其差額貸記“長期借款——利息調(diào)整”。

4.償還長期借款的核算

企業(yè)應(yīng)當于長期借款到期日償還長期借款本金，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。按應(yīng)歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。同時存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記或借記“長期借款——利息調(diào)整”。

任務(wù)實施

根據(jù)任務(wù)描述，對第一筆借款應(yīng)編制如下會計分錄。

（1）2010年10月1日，收到銀行放款通知單時。

（2）2010年10月31日，預(yù)提本月短期借款利息。

本月應(yīng)計提的利息金額=500000×9.36%÷12×1=3900（元）

（3）2010年11月30日，預(yù)提本月短期借款利息。

本月應(yīng)計提的利息金額=500000×9.36%÷12×1=3900（元）

（4）2010年12月31日，支付第四季度利息。

（5）2011年1月、2月月末預(yù)提利息的會計處理同上。

（6）2011年3月1日，短期借款到期，企業(yè)用銀行存款歸還短期借款本金及1、2月份預(yù)提的利息。

根據(jù)任務(wù)描述，對第二筆借款應(yīng)編制如下會計分錄。

（1）2010年11月1日，收到銀行放款通知單時。

（2）2010年12月31日，預(yù)提2010年長期借款利息。

應(yīng)計提的利息金額=2000000×9.6%÷12×2=32000（元）

（3）2011年12月31日，計提2011年長期借款利息。

應(yīng)計提的利息金額=2000000×9.6%=192000（元）

（4）2012年6月30日，預(yù)提2012年1月至6月的長期借款利息。

應(yīng)計提的利息金額=2000000×9.6%÷12×6=96000（元）

（5）2012年11月1日，支付長期借款本金及利息。

因為2012年6月30日，廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)，那么2012年7月1日至2012年11月1日的利息就不能再計入工程的成本而應(yīng)該計入財務(wù)費用。

應(yīng)計提的利息金額=2000000×9.6%÷12×4=64000（元）

典型任務(wù)示例

【典型任務(wù)舉例1-3】

湖南怡清源茶業(yè)有限公司2010年10月12日，因臨時性需要從工商銀行長沙金鵬支行取得一筆金額為20萬元，期限為2個月的借款。借款年利率為4.86%，利息隨本金一次歸還。

要求：以湖南怡清源茶業(yè)有限公司會計的身份對該臨時借款進行會計核算。

應(yīng)計利息=200000×4.86%÷12×2=1620（元）

利息金額不大的情況下，可在歸還時直接計入財務(wù)費用，不用預(yù)提。

（1）取得借款時，會計處理如下。

編制如下會計分錄。

取得借款時，根據(jù)銀行放款通知單編制會計分錄。

（2）歸還借款時，根據(jù)支付憑證。

【典型任務(wù)舉例1-4】

湖南怡清源茶業(yè)有限公司2010年1月2日因購建生產(chǎn)線向交通銀行北大橋支行申請借入資金100萬元，計劃從2010年1月12日一次借入，期限2年，每年1月1日支付上年利息，到期歸還本金。借款合同確定的年利率為9.48%。生產(chǎn)線建設(shè)工程期限2年，于2011年年底達到預(yù)定可使用狀態(tài)。（不考慮借款費用）

要求：以湖南怡清源茶業(yè)有限公司會計的身份對該長期借款進行會計核算。

編制如下會計分錄。

（1）2010年1月12日，收到銀行放款通知單時。

（2）2010年12月31日，計提2010年長期借款利息。

應(yīng)計提的利息金額=1000000×9.48%=94800（元）

（3）2010年12月，支付2010年長期借款利息。

（4）2011年12月31日，計提2011年長期借款利息。

應(yīng)計提的利息金額=1000000×9.48%=94800（元）

（5）2011年12月，支付2011年長期借款利息。

（6）2012年1月12日，歸還借款本金。

實踐訓練

【實踐訓練1-3】

紅星公司2011年7月1日從銀行借入資金1000萬元，年利率為6.84%，期限為3年，到期一次還本付息，該企業(yè)每年年底計提利息。企業(yè)所籌資金用于建造廠房，該工程于2011年年底完工。

要求：做出借入資金、計提利息、到期還本付息的會計分錄。