項目一 資金籌集崗位的會計核算

任務一 接受投資的核算

學習目標

【知識目標】

● 熟悉實收資本（或股本）的管理規定，掌握實收資本賬戶（或股本）的賬務處理流程和會計核算方法。

● 熟悉資本公積的來源及管理規定，掌握資本公積的賬務處理流程和會計核算方法。

【技能目標】

能夠根據權益資金籌集經濟業務，正確進行會計處理。

任務導入

近年來黑茶越來越受到消費者的青睞。2010年10月，湖南怡清源茶業有限公司計劃擴大生產規模。目前公司的注冊資本為5000萬元，增資后注冊資本達到6000萬元。經協商，與云南白溪茶葉有限公司和安化利源茶廠簽訂了投資協議，云南白溪茶葉有限公司投資650萬元現金，占增資后注冊資本10%的份額；安化利源茶廠以其現有的廠房和設備投資入股，其廠房的原值140萬元，已折舊80萬元，設備的原值160萬元，已折舊40萬元，投資協議約定廠房的價值為210萬元，設備的價值為110萬元，占增資后注冊資本5%的份額（協議約定的資產價值與公允價值相符）。

要求：以湖南怡清源茶業有限公司會計的身份對接受的這些投資進行會計核算。

任務分析

為了準確核算湖南怡清源茶業有限公司接受投資的核算，會計人員需要參與或負責完成以下工作。

（1）聘請專業機構對安化利源茶廠準備投入的廠房和設備進行資產評估，取得資產評估報告原件。

（2）分別與云南白溪茶葉有限公司和安化利源茶廠簽訂投資協議，確定各自的投資額占公司注冊資本的比例，完成增資相關手續。

（3）根據投資協議、銀行進賬通知、資產評估報告和廠房設備的其他單據進行會計核算。

知識準備

一、一般企業的實收資本

一般企業是指除股份公司以外的企業。對一般企業接受的投資應設置“實收資本”賬戶進行核算,該賬戶屬于所有者權益類。

（一）實收資本的概述

1.實收資本的定義

一般企業的實收資本是指投資者按照企業章程、合同或協議的約定，實際投入企業的資本。

投資者向企業投入的資本，一般無須償還，并可長期周轉使用，是企業生產經營所必需的“本錢”。我國《民法通則》規定，設立企業法人必須要有必要的財產。《企業法人登記管理條例》也規定，企業申請開業，必須具備符合國家規定并與其生產經營和服務規模相適應的資金數額。我國《公司法》規定，有限責任公司的注冊資本的最低限額為：以生產經營為主的公司人民幣50萬元；以商品批發為主的公司人民幣50萬元；以商品零售為主的公司人民幣30萬元；科技開發、咨詢、服務性公司人民幣10萬元。股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元。

2.實收資本的分類

按投資者不同，實收資本可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金及外商資本金等。國家資本金是指有權代表國家投資的政府部門或機構以國有資產投入企業而形成的資本金；法人資本金是指企業法人和其他法人單位以其依法可以支配的資產投入企業而形成的資本金；個人資本金是指社會個人或企業內部職工以個人合法財產投入企業而形成的資本金；外商資本金是指外商投資者以其合法財產投入企業而形成的資本金。

3.投資資產的種類

投資者可以用貨幣資金投資，也可以用實物投資，如固定資產、材料物質等，還可以用無形資產出資，如專利權、土地使用權等，但企業不得吸收已設立擔保物資產和租賃資產的出資。我國《公司法》規定，對作為出資的實物、工業產權、非專利技術或土地使用權，必須進行評估作價。《公司法》還規定，對于投資者以無形資產方式投資時，企業吸收各投資者以無形資產出資的總額一般不得超過其注冊資本的20%，因特殊原因需要超過20%的，應當經有關部門審查批準，但最高不得超過其注冊資本的30%（土地使用權除外）。

4.注冊資本的變更

我國《企業法人登記管理條例》規定，企業的注冊資本應當與實收資本相一致。我國實行注冊資本制度，要求企業的實收資本與其注冊資本相一致。企業實收資本比原注冊資金數額增減超過20%時，應持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記，如擅自改變注冊資本或抽逃資金等，將要受到工商行政管理機關的處罰。

（二）“實收資本”的核算

1.“實收資本”賬戶

“實收資本”屬于所有者權益類賬戶，貸方登記實際收到的資本額，借方登記按法定程序減少的資本額，期末貸方余額表示投入資本的實有數，應按投資人設置明細分類賬，進行明細核算。一般企業增加資本主要有三個途徑：接受投資者投資（包括追加投資）；資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本；企業部分投資人撤資、企業解散或破產時實收資本會減少。

2.接受投資的核算

當企業收到投資者以現金投入的資本時，應當以實際收到或者存入企業開戶銀行的金額借記“銀行存款”賬戶，按投資者占被投資者注冊資本中所占份額的部分作為“實收資本”入賬，實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過其在該企業注冊資本中所占份額的部分作“資本公積”處理。

當企業收到投資者以非現金資產投入的資本時，應按投資協議約定價值確定資產（“原材料”、“固定資產”和“無形資產”等）的價值，按投資方在注冊資本中享有的份額作為“實收資本”入賬。對于投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占份額的部分作“資本公積”處理。

3.轉增資本的核算

當企業將資本公積和盈余公積轉增資本時，按原投資人的出資比例貸記“實收資本”各投資人的明細，借方登記已經轉走的“資本公積”和“盈余公積”。

二、股份有限公司的股本

1.股本的定義

股本是指股東在公司中享有的權益，等于股票的面值與股份數的乘積。股份有限公司的股本應等于其注冊資本。

股份有限公司是指全部資本由等額股份構成并通過發行股票籌集資金，股東以其所持股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對公司債務承擔責任的企業法人。與其他企業相比，其顯著特點在于將企業的資本劃分為等額股份，并通過發行股票的方式來籌集資本。

公司發行股票取得的收入與股本總額往往不一致：公司發行股票取得的收入大于股本總額的，稱為溢價發行；小于股本總額的，稱為折價發行；等于股本總額的，稱為面值發行。我國不允許企業折價發行股票。

2.“股本”賬戶的核算

股份有限公司應設置“股本”賬戶，核算股東投入企業的股本情況——按普通股和優先股及股東單位或姓名分別設置明細賬，進行明細核算，將核對的股本總額、股份總數、每股面值、在股本賬戶中作備查記錄。

公司發行股票收到現金等資產時，應按實際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶，按其面值和核對的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”賬戶，超過面值發行取得的收入，其超過面值的部分，即為股本溢價，作為資本公積處理，貸記“資本公積”賬戶。

任務實施

根據任務描述，應編制如下會計分錄。

（1）接受云南白溪茶葉有限公司出資的現金時

（2）接受安化利源茶廠投資的廠房和設備時

典型任務示例

【典型任務舉例1-1】

假如上面任務中，湖南怡清源茶業有限公司收到安化利源茶廠投資的不是設備和廠房，而是原材料（綠茶毛茶）一批，該批原材料投資協議約定的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為270萬元，安化利源茶廠已經開具增值稅專用發票，增值稅進項稅額為45.90萬元，占湖南省怡清源茶業有限公司增資后注冊資本5%的份額（協議約定的資產價值與公允價值相符）。

要求：以湖南怡清源茶業有限公司會計的身份對接受該項投資進行會計核算。

編制會計分錄如下：

【典型任務舉例1-2】

假如上例任務中，湖南怡清源茶業有限公司收到云南白溪茶葉有限公司投資的不是現金，而是一項非專利技術，該項非專利技術投資合同約定的價值為650萬元，湖南怡清源茶業有限公司接受該非專利技術符合國家注冊資本管理的相關規定。增資后云南白溪茶葉有限公司享有10%的份額（協議約定的資產價值與公允價值相符）。

要求：以湖南怡清源茶業有限公司會計的身份對接受該項投資進行會計核算。

編制會計分錄如下：

實踐訓練

【實踐訓練1-1】

甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。

要求：根據以上經濟業務，編制會計分錄。

【實踐訓練1-2】

2010年某一般企業的投資者決定擴大生產經營規模，經批準將注冊資本擴充到2000000元。

（1）5月5日，A公司投入土地使用權，投資各方確認其價值為260000元，投入資金占企業注冊資本的10%。

（2）5月10日，C公司投入現款100000元，以增加其投資額。現款已存入銀行，投入的資金占企業注冊資本的4%。

（3）5月15日，B公司以某項非專利技術作為投資，投資各方確認價值為120000元。投入資金占注冊資本的5%。

要求：根據以上經濟業務，編制會計分錄。