第2章 資產(chǎn)的核算

資產(chǎn)是旅游企業(yè)擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源，是旅游企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必備的物資和技術(shù)條件。旅游企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)又可分為貨幣資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)又可分為長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。

2.1 貨幣資產(chǎn)

貨幣資產(chǎn)是指在旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)中以貨幣形式存在的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。由于貨幣資金具有較強(qiáng)的流動(dòng)性和支付能力，旅游企業(yè)必須加強(qiáng)貨幣資金的核算，強(qiáng)化對(duì)貨幣資金的控制，以保證其安全。

2.1.1 庫(kù)存現(xiàn)金

庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在旅游企業(yè)財(cái)務(wù)部門，由出納員經(jīng)管的貨幣。包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金，其用途是支付日常零星需要。

1.庫(kù)存現(xiàn)金的管理

（1）庫(kù)存現(xiàn)金支付范圍的規(guī)定。《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定可以直接用現(xiàn)金支付的有：職工工資、獎(jiǎng)金、福利、津貼、退休職工的退休金、醫(yī)藥費(fèi)等；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；各收銀臺(tái)向客人找零的現(xiàn)金；酒店向農(nóng)戶個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物質(zhì)的款項(xiàng)；結(jié)算起點(diǎn)（人民幣1 000元）以下的零星支出。除此之外的支出，都必須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（2）庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定。為保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須按限額留存現(xiàn)金，限額由開戶銀行根據(jù)企業(yè)3～5天的日常零星需要量確定，距開戶行較遠(yuǎn)或交通不便的，可放寬限額，但不超過15天的日常零星需要量。

（3）現(xiàn)金收入的規(guī)定。企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。

（4）現(xiàn)金支出的規(guī)定。支付現(xiàn)金，可從庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開戶行提取后支付，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金，有特殊需要坐支的，須經(jīng)有關(guān)部門審批。此外，不得用不符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫(kù)”。從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)如實(shí)寫清現(xiàn)金用途，加蓋預(yù)留銀行印鑒由本企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶行審批后支付。

2.庫(kù)存現(xiàn)金的核算

（1）賬戶設(shè)置。為了反映庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，旅游企業(yè)應(yīng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總賬和庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬可分別按人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金設(shè)明細(xì)核算。庫(kù)存現(xiàn)金賬戶的借方登記庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，表示庫(kù)存現(xiàn)金的結(jié)余額。

（2）日常核算。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，逐日逐筆登記。總賬則根據(jù)企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)核算程序定期登記。

有的旅游企業(yè)，各部門現(xiàn)金使用較為頻繁，為了反映企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金情況，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。財(cái)務(wù)部門根據(jù)各部門現(xiàn)金需要量核撥給各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，各部門從備用金中支付零星支出，并根據(jù)有關(guān)支付憑證，定期編制備用金報(bào)銷清單到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。撥付時(shí)，借記“備用金”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；各部門持備用金報(bào)銷清單報(bào)銷，財(cái)務(wù)部門補(bǔ)足備用金時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。除增加或減少備用金外，使用或報(bào)銷從備用金支付的款項(xiàng)不通過“備用金”科目進(jìn)行核算。

【例2-1】 新盛酒店2008年1月1日庫(kù)存現(xiàn)金賬戶余額800元，1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

1）13日，出納員李宏簽發(fā)現(xiàn)金支票1張，從銀行提取現(xiàn)金4 000元備用。

根據(jù)現(xiàn)金支票存根，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2）15日，業(yè)務(wù)員王力出差，借差旅費(fèi)2 000元。

根據(jù)借款單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

3）26日，向總務(wù)部門撥付備用金1 000元。

根據(jù)備用金撥付憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

4）28日，王力出差回來，報(bào)銷支出1 500元，交回現(xiàn)金500元。

根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷單據(jù)及收款單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

5）29日，總務(wù)部門購(gòu)買貨架等，報(bào)銷支出900元。

根據(jù)采購(gòu)發(fā)票，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

6）30日，客房部交來收入6 500元，同日送存銀行。

根據(jù)“現(xiàn)金送款單”和“營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表”及銷售發(fā)票存根，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

7）31日，臨時(shí)撤銷總務(wù)部門的備用金。

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

根據(jù)以上業(yè)務(wù)所作的庫(kù)存現(xiàn)金收付憑證，登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬如表2.1所示。

（3）庫(kù)存現(xiàn)金的清查。每日營(yíng)業(yè)終了，企業(yè)要把結(jié)出的現(xiàn)金日記賬余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際數(shù)核對(duì)，做到賬實(shí)相符。如果賬實(shí)不符，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算，“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的借方登記盤虧額及轉(zhuǎn)銷的盤盈額，貸方登記盤盈額及轉(zhuǎn)銷的盤虧額。若為現(xiàn)金盤虧，屬于由責(zé)任人賠償或由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入“其他應(yīng)收款”科目；屬于無法查明原因的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”。若為現(xiàn)金盤盈，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

2.1.2 銀行存款

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照中國(guó)人民銀行的有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)和單位，都必須在當(dāng)?shù)亻_設(shè)銀行存款賬戶。企業(yè)和單位開設(shè)銀行存款賬戶以后，除按規(guī)定可以支付現(xiàn)金外，在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的一切貨幣資金的收付業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。

1.銀行存款的管理

（1）企業(yè)應(yīng)按照中國(guó)人民銀行和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，在當(dāng)?shù)亻_設(shè)銀行存款賬戶；企業(yè)不得違反規(guī)定開立和使用賬戶。

（2）除按規(guī)定留存現(xiàn)金外，企業(yè)所有貨幣資金都必須存入銀行；除規(guī)定范圍可以支付現(xiàn)金外，在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的一切貨幣資金的收付業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。

（3）企業(yè)必須嚴(yán)格按照銀行結(jié)算制度的各項(xiàng)規(guī)定辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，不得簽發(fā)“空頭支票”和“遠(yuǎn)期支票”，不得出租出借賬戶，不得謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。

（4）支票等銀行結(jié)算票據(jù)要由專人統(tǒng)一保管，如有丟失應(yīng)及時(shí)向銀行掛失。

（5）嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部控制制度，銀行存款必須堅(jiān)持“錢賬分管”的原則。

（6）銀行存款的收、付款業(yè)務(wù)必須指定專人進(jìn)行，經(jīng)過嚴(yán)格審核，確保真實(shí)無誤。

（7）為防止差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)對(duì)銀行存款進(jìn)行清查，方法是將“銀行對(duì)賬單”相關(guān)記錄。

與本單位銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，及時(shí)查明原因，并做出相應(yīng)的處理。

2.銀行存款的核算

（1）賬戶的設(shè)置。為了總括地反映和監(jiān)督銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)立銀行存款總賬和銀行存款日記賬。有外幣存款的企業(yè)，可在銀行存款總賬下分別設(shè)人民幣存款和外幣存款明細(xì)科目。該科目借方登記銀行存款收入金額，貸方登記銀行存款的支出金額，期末余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)。

（2）日常核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款總賬則根據(jù)企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)核算程序定期登記。

【例2-2】新興旅行社2008年2月1日銀行存款賬戶余額25 000元，2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

1）3日，簽發(fā)“現(xiàn)金支票”向銀行提取現(xiàn)金3 000元備用。

根據(jù)支票存根聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2）8日，銀行轉(zhuǎn)來大連國(guó)興旅行社匯來的床位預(yù)定費(fèi)6 000元。

根據(jù)“信匯票證”和“收賬通知”聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

3）9日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，支付購(gòu)買辦公桌椅2 000元。

根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根及購(gòu)買發(fā)票，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

4）9日，將當(dāng)日10 000元營(yíng)業(yè)款送存銀行。根據(jù)銀行“繳款單”回單聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

根據(jù)以上業(yè)務(wù)，登記銀行存款日記賬如表2.2所示。

（3）期末檢查。每月月末，企業(yè)應(yīng)將“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

2.1.3 其他貨幣資金

旅游企業(yè)的貨幣資金除現(xiàn)金、銀行存款外，在經(jīng)營(yíng)過程中，由于采取不同的結(jié)算方式，企業(yè)的部分貨幣資金暫時(shí)改變了存放地點(diǎn)和用途，這部分貨幣資金在會(huì)計(jì)核算上統(tǒng)一稱為其他貨幣資金。

其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途資金、信用卡存款、存出投資款等。

1.賬戶的設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目核算企業(yè)其他貨幣資金的收、付和結(jié)余情況，企業(yè)增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”科目；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。在總賬科目下應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證保證金的收款單位，分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證存款”、“存出投資款”等進(jìn)行明細(xì)核算。

現(xiàn)以外埠存款為例簡(jiǎn)單說明其他貨幣資金的核算。

2.日常核算

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。外埠存款不計(jì)息、不取現(xiàn)，采購(gòu)專戶只付不收，采購(gòu)結(jié)束賬戶結(jié)束。

【例2-3】 國(guó)華賓館需到某地采購(gòu)大米一批，2008年1月10日委托開戶銀行將采購(gòu)資金50 000元匯往采購(gòu)地開立采購(gòu)專戶。2008年2月5日，采購(gòu)大米一批，總價(jià)款46 000元，采購(gòu)結(jié)束后，將余款轉(zhuǎn)回。

1）匯出采購(gòu)資金時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2）用外埠存款支付采購(gòu)貨款時(shí)，根據(jù)供貨單位發(fā)票，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

3）采購(gòu)結(jié)束，將余款轉(zhuǎn)回本企業(yè)，根據(jù)匯款憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2.1.4 旅游企業(yè)的結(jié)算業(yè)務(wù)

根據(jù)中國(guó)人民銀行的規(guī)定，企業(yè)的貨幣支出業(yè)務(wù)，除按規(guī)定可以直接支付現(xiàn)金以外，在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的一切貨幣資金的收付業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過銀行存款賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。所謂轉(zhuǎn)賬結(jié)算，是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。

旅游企業(yè)可采取的結(jié)算方式有支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等方式。

（1）支票。支票是由銀行統(tǒng)一印制的，由單位或個(gè)人簽發(fā)，委托開戶銀行辦理提現(xiàn)或結(jié)算業(yè)務(wù)，銀行見票后無條件付款給持票人或收款人的票據(jù)。支票是目前應(yīng)用最為廣泛的結(jié)算方式之一。異地間采用支票進(jìn)行結(jié)算，最高限額為500 000元。支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，現(xiàn)金支票既能提取現(xiàn)金，也能進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；轉(zhuǎn)賬支票只能進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，但可以根據(jù)需要背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)不得簽發(fā)空頭支票（所簽支票金額超過銀行存款賬面余額）和遠(yuǎn)期支票（所簽支票超過提示付款期限，提示付款期為自出票日起10天）。支票遺失，可以向銀行申請(qǐng)掛失。

（2）銀行匯票。銀行匯票是付款人將款項(xiàng)交存銀行，由出票銀行簽發(fā)的、在其見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件給收款人或持票人付款的票據(jù)。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、見票即付、兌現(xiàn)性強(qiáng)的特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)人均可使用銀行匯票進(jìn)行結(jié)算。銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，其付款期限最長(zhǎng)為1個(gè)月。

（3）銀行本票。銀行本票是付款人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的，承諾在自己見票時(shí)無條件向持票人或收款人支付款項(xiàng)的票據(jù)。銀行本票具有信譽(yù)高、支付力強(qiáng)的特點(diǎn)，無論單位或個(gè)人，在同一交換區(qū)域內(nèi)，均可使用銀行本票。本票分為定額和不定額兩種，定額本票面值分別有1 000元、5 000元、10 000元、50 000元幾種。銀行本票的付款期最長(zhǎng)不得超過2個(gè)月。

（4）商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，承兌人承兌，在指定日期無條件地向持票人或收款人付款的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。持票人急需使用資金時(shí)，還可以持未到期的商業(yè)匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。

（5）匯兌。匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，均可使用匯兌方式進(jìn)行結(jié)算。匯兌分為電匯和信匯。匯兌結(jié)算方式具有簡(jiǎn)便、靈活的特點(diǎn)，適合于異地之間單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算。

（6）委托收款。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委托收款結(jié)算款項(xiàng)劃回的方式可分為郵寄和電報(bào)。這種結(jié)算方式適合于同城或異地的單位和個(gè)人。

（7）托收承付。托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同，由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地的付款人收取款項(xiàng)，付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式，必須是商品交易及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)等款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)。托收承付結(jié)算的每筆金額起點(diǎn)為10 000元。

2.1.5 旅游企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的核算

1.外匯及外匯匯率

外幣是指除了本國(guó)貨幣（人民幣）以外的所有其他國(guó)家的貨幣，如美元、英鎊等。外幣并不一定是外匯，只有能用于國(guó)際結(jié)算的外幣才是外匯，如美元、英鎊是外匯，印度盧比、越南盾則不屬于外匯。外匯包括可自由兌換的外國(guó)貨幣、外幣有價(jià)證券、外幣支付憑證、其他外匯資金等。

外匯匯率是一個(gè)國(guó)家的貨幣折算成另一個(gè)國(guó)家的貨幣的比率，也就是用一國(guó)貨幣所表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)格，也稱兌換率、外匯牌價(jià)等。我國(guó)匯率采用直接標(biāo)價(jià)法，即以一定單位（如1、100、10 000、100 000個(gè)外幣單位）的外國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折算成一定數(shù)額的人民幣來標(biāo)價(jià)的。在直接標(biāo)價(jià)法下，外國(guó)貨幣的數(shù)額固定不變，匯率的漲跌都以相對(duì)的人民幣數(shù)額變化來表示。一定單位外幣折合的人民幣增多，說明外幣匯率上漲，人民幣匯率下跌，即外幣幣值上升或人民幣幣值下降；反之，則相反。

2.外匯兌換業(yè)務(wù)

為方便國(guó)外友人在我國(guó)進(jìn)行訪問、旅游、洽談貿(mào)易時(shí)的消費(fèi)需要，部分賓館旅游業(yè)受中國(guó)銀行的委托，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）開展外幣、外匯兌換人民幣的業(yè)務(wù)。賓館旅游業(yè)代理兌換的外匯主要有可自由兌換的外幣現(xiàn)鈔、信用卡、旅行支票等。兌入外幣現(xiàn)鈔時(shí)，應(yīng)鑒別其真?zhèn)涡院蜁r(shí)效性，不能鑒別的，不予收兌。收兌外幣時(shí)，應(yīng)填制外匯兌換證明，并按當(dāng)天外匯牌價(jià)計(jì)算后付給人民幣，兌換人憑本人的兌換證明在 6個(gè)月內(nèi)可將持有的人民幣向中國(guó)銀行兌回外幣或辦理外匯存款。

賓館旅游企業(yè)開設(shè)外匯代兌點(diǎn)，一般由委托銀行撥付代兌備用金及有關(guān)的空白憑證、印章和工具等。代兌點(diǎn)每日營(yíng)業(yè)終了，應(yīng)根據(jù)有關(guān)兌換憑證填列“代兌外幣結(jié)匯明細(xì)表”并連同兌入的外匯送交委托銀行，由委托銀行當(dāng)即補(bǔ)足代兌備用金。代兌外匯的手續(xù)費(fèi)由委托銀行定期結(jié)付給代兌點(diǎn)。

【例2-4】 中國(guó)銀行在國(guó)華賓館設(shè)有外匯代兌點(diǎn)。2008年1月至3月該代兌點(diǎn)共收兌外匯折合人民幣100 000元，代兌手續(xù)費(fèi)率為2%，今收到中國(guó)銀行付來代兌手續(xù)費(fèi)2 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

3.外幣存款的核算

有外幣存款的旅游企業(yè)，應(yīng)在銀行存款賬戶下分設(shè)人民幣及有關(guān)外幣銀行存款日記賬，以進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生外幣銀行存款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合成人民幣記賬，同時(shí)登記外幣金額和折合率（匯率）。外幣金額折合成人民幣記賬時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率；也可采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率作為折合率，但一經(jīng)確定就不可隨意改變，如必須變更，應(yīng)于新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)執(zhí)行，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以說明。月度或年度終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末市場(chǎng)匯率折合成人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，以反映匯率變動(dòng)對(duì)外幣賬戶的影響。

【例2-5】 新華賓館的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2008年1月31日的即期匯率1美元=7.8元人民幣，銀行存款賬戶50 000美元，2月發(fā)生下列外幣業(yè)務(wù)。

（1）10日，進(jìn)口音響設(shè)備一套，計(jì)20 000美元，以美元存款支付，撥交娛樂廳使用，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.7元人民幣，入境后發(fā)生運(yùn)輸及安裝費(fèi)合計(jì)6 000元人民幣。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（2）10日，辦理有關(guān)手續(xù)，以轉(zhuǎn)賬支票向開戶銀行購(gòu)入10 000美元，備發(fā)工資，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.5元人民幣，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為1美元=7.55元人民幣，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（3）12日，收到外商投入的外幣資本40 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.5元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=7.4元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（4）20 日，受英國(guó)某旅行社委托，完成一批英國(guó)客人住宿接待任務(wù)，全部款項(xiàng) 20 000美元，已收妥。當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.4元人民幣，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（5）29日，支付上月所欠的美方某旅行社旅游費(fèi)30 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.3元人民幣。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（6）2月29日計(jì)算當(dāng)期的匯兌損益，銀行存款（美元）的余額：

（390 000-154 000）+75 000+300 000+148 000-219 000=540 000（元）人民幣

美元余額：50 000-20 000+10 000+40 000+20 000-30 000=70 000（美元）

按當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.3元人民幣，折算為人民幣金額=70 000×7.3=511 000元

當(dāng)期的匯兌損益為540 000-511 000=29 000，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2.2 應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是旅游企業(yè)進(jìn)行信用交易而形成的債權(quán)（即發(fā)生延期收回款項(xiàng)和預(yù)先支付款項(xiàng)）。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

在旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中，發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)的情況比較多。特別是旅游酒店，客人消費(fèi)時(shí)一般都是先簽單，待辦理退房手續(xù)時(shí)才結(jié)清賬款。為了提高客房出租率，對(duì)信用較好的客戶一般都會(huì)提供賒賬服務(wù)。因此，旅游企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的日常管理與核算，防止漏賬及壞賬損失。

2.2.1 應(yīng)收票據(jù)

1.應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指旅游企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確切金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否帶息，可分為帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù)。

2.應(yīng)收票據(jù)的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，對(duì)持有的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行核算，同時(shí)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。旅游企業(yè)應(yīng)在銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票時(shí)，按票據(jù)面值予以確認(rèn)。應(yīng)收票據(jù)的借方登記取得的票據(jù)面值，貸方登記到期收回票款或到期前轉(zhuǎn)讓（或貼現(xiàn)）的票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)票據(jù)的票面金額。

（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入或抵償應(yīng)收賬款的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，按票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款，企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)“應(yīng)收賬款”科目，即借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

【例2-6】 2008年l月10日，新華賓館完成了杭州國(guó)旅委托的旅游接待服務(wù)任務(wù)，收到簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票1張，票面金額105 000元，期限3個(gè)月。

1）收到商業(yè)承兌匯票時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2）3個(gè)月后，賓館收回欠款，全部存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

3）3個(gè)月后，票據(jù)到期，杭州國(guó)旅無力支付票款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（2）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)的核算，應(yīng)于期末，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和票面利率計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，即借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。票據(jù)利息的計(jì)算公式為：

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限

式中，“票面利率”一般指年利率；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔（即有效期、票面期限一般以“月”或“日”表示。在實(shí)務(wù)中，為了計(jì)算方便，常把一年定為360天。票據(jù)期限以“月”表示時(shí)，到期月份中與出票日相同的那一天即為到期日，如4月5日簽發(fā)的，期限為6個(gè)月的票據(jù)，到期日為10月5日；若是月末出票，則無論大月小月，統(tǒng)一以到期月份的最后一天為到期日，如2008年12月31日簽發(fā)的，期限為2個(gè)月的票據(jù)，到期日為2月29日。票據(jù)期限以“日”表示的，應(yīng)按從出票日起實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，出票日和到期日通常只算其中1天，即通常所說的“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，如7月8日簽發(fā)的票據(jù)，期限為100天，到期日為10月16日）。

帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額（未計(jì)提利息部分），貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

【例2-7】 若2007年10月1日，新華賓館收到南洋電器公司簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票1張，票面金額200 000元，票面利率10%，期限6個(gè)月，用于抵償以前欠賓館的房費(fèi)。

收到票據(jù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下

年度終了，計(jì)提票據(jù)利息（2007年10月1日到2007年12月31日）：

應(yīng)提票據(jù)利息=200000×10%×3/12=5 000（元）

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

票據(jù)到期收回款項(xiàng)：

到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入”應(yīng)收賬款”科目核算，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息在有關(guān)備查賬簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

假設(shè)新華賓館收到的帶息應(yīng)收票據(jù)到期不能收回，則2008年1月1日后不再計(jì)提利息，只將應(yīng)收票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，賬務(wù)處理如下：

（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

所謂貼現(xiàn)，是指持票人將未到期的應(yīng)收票據(jù)背書后交給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為企業(yè)向銀行的短期借款。

企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。若為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)賬面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。若為帶息票據(jù)，應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)計(jì)算公式如下：

票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)限期）

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限（銀行規(guī)定，承兌人在異地，貼現(xiàn)期限另加3天）

貼現(xiàn)期限（天數(shù)）=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息

【例2-8】 興華旅行社將持有的在同一城市的銀河公司7月8日開出的、期限100天、年利率為8%、票面金額為200 000元的帶息商業(yè)承兌匯票一張，8月15日向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10%。

該商業(yè)承兌匯票到期日為10月16日，

到期值=200 000×（1+8%/360×100）=204 444.44

貼現(xiàn)天數(shù)=（17+30+16）-1=62（天）

貼現(xiàn)息=204 444.44×10%/360×62=3 520.99（元）

貼現(xiàn)所得金額=204 444.44-3 520.99=200 923.45（元）

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

若10月16日，承兌人銀行賬戶存款不足，銀行將已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票退回給興華旅行社，按票面金額支付給銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

若10月16日，興華旅行社銀行存款不足以支付，應(yīng)作為逾期借款處理，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2.2.2 應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款及核算

應(yīng)收賬款是指旅游企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)（包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等）。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，核算因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，同時(shí)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如果余額在貸方，反映預(yù)收的賬款。

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)金額，貸記“銀行存款”科目。收到應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；在存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（總價(jià)法），客戶在折扣期內(nèi)付款，享受的現(xiàn)金折扣，則作為收款方的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

【例2-9】 2007年4月5日，新華賓館財(cái)務(wù)部收到結(jié)算通知單，應(yīng)收國(guó)旅房費(fèi)30 000元，餐費(fèi)20 000元。由于國(guó)旅是賓館的長(zhǎng)期客戶，雙方協(xié)議，給予國(guó)旅8%的商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣為“2/10，1/20，n/30”。

（1）根據(jù)客人簽單和發(fā)票等賬單，房費(fèi)按折扣后金額入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（2）國(guó)旅如果于4月14日開出支票付款，根據(jù)進(jìn)賬單編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（3）假設(shè)國(guó)旅在4月28日付款，收到欠款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例 2-10】 某國(guó)際旅行社接待新加坡某旅行社組團(tuán)旅游業(yè)務(wù)，按規(guī)定收到通過中國(guó)銀行匯入的外匯，折合人民幣46 000元，銀行通知入賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

上述旅游團(tuán)旅游結(jié)束已離境，國(guó)際旅行社將旅游費(fèi)結(jié)算清單送新加坡某旅行社，其中：綜合服務(wù)收入25 000元，勞務(wù)收入15 000元，票務(wù)收入6 000元。編制會(huì)計(jì)分錄下：

2.壞賬及壞賬損失的核算

（1）壞賬及其確認(rèn)

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性很小的應(yīng)收款項(xiàng)，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

旅游企業(yè)由于多數(shù)情況是提供勞務(wù)在先，收款在后，因此應(yīng)收款較多，又由于面對(duì)的客戶復(fù)雜，既有團(tuán)體客人，又有大量的散客。應(yīng)收款項(xiàng)具有筆數(shù)多、金額大小不一、信用期限不一、債務(wù)人情況不一等特點(diǎn)，所以，旅游企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求，于期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

一般而言，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)該被確認(rèn)為壞賬。

1）因債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)償債后，仍不能收回。

2）因債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)償債后，仍無法收回。

3）因債務(wù)人撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回。

4）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回。

5）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。

（2）壞賬損失的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)壞賬的核算方法是“備抵法”。所謂備抵法，就是在實(shí)際發(fā)生壞賬損失之前，按期估計(jì)壞賬損失，并計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備金，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備金，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。

采用備抵法核算企業(yè)壞賬損失，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷情況。“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金。期末余額在貸方，反映已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，若本期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備大于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額，則按差額借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；若本期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額，則按差額沖減已提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”科目。

本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額

-“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額（若借方余額用“+”）

對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法一般有余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。余額百分比法是企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)壞賬率，估計(jì)壞賬損失額，并據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備的方法；賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡長(zhǎng)短確定不同的壞賬損失率，進(jìn)而估計(jì)壞賬損失額的方法；銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失額的方法。企業(yè)可根據(jù)自身的管理要求，確定一種或幾種計(jì)提方法，無論采用何種方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更。下面舉例說明余額百分比法的核算。

【例2-11】 利民酒店2006年12月31日首次采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的提取率為5%。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款余額為800 000元；2007年6月確認(rèn)應(yīng)收某旅行社的房費(fèi)32 000無法收回，作壞賬核銷。2007年年末，酒店應(yīng)收賬款余額為700 000元；2008年10月，上年已確認(rèn)的壞賬中有8 000元又收回，2008年年末，酒店應(yīng)收賬款余額為600 000元；壞賬準(zhǔn)備的提取率保持不變。

1）2006年年末，按應(yīng)收賬款余額計(jì)算，應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=800 000×5%=40 000（元），編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2）2007年6月發(fā)生壞賬32000元時(shí)，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，同時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備金，編制分計(jì)分錄如下：

3）2007年年末，利民酒店應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

按應(yīng)收賬款余額計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=700 000×5%=35 000（元）；

計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=40 000-32 000=8 000（元）；

應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備35 000-8 000=27 000（元），編制會(huì)計(jì)分錄如下：

4）2008年已確認(rèn)的壞賬8 000元又收回時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2008年年末，酒店應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

按應(yīng)收賬款余額計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=600 000×5%=30 000（元）

計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=35 000+8000=43 000（元）

應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=30 000-43 000=-13 000（元），編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2.2.3 預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的原材料、庫(kù)存商品等多數(shù)可以現(xiàn)貨購(gòu)買，但是，對(duì)于某些市場(chǎng)供應(yīng)量緊張或產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)大的貨物，為了保證旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要，獲得價(jià)格優(yōu)惠，有時(shí)采用預(yù)先訂購(gòu)的方式，即企業(yè)與供貨單位簽訂購(gòu)貨合同預(yù)先付給供貨單位一定比例的貨款，以取得該貨物的優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入賬。

為反映和監(jiān)督預(yù)付款項(xiàng)的增加、減少和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行總分類核算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)付金額及補(bǔ)付金額，貸方登記根據(jù)發(fā)票賬單應(yīng)付的金額及收到多付款（企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)不多的情況下，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目的借方）。

企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)先支付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收到所購(gòu)物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；需補(bǔ)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

【例2-12】 利民酒店在2008年1月為了保證春節(jié)期間本店對(duì)海鮮產(chǎn)品的大量需要，同時(shí)降低購(gòu)貨成本，向大連海產(chǎn)品養(yǎng)殖中心簽訂一份購(gòu)貨合同。按合同規(guī)定，酒店應(yīng)付全部貨款60 000元，先預(yù)付60%的貨款，其余款項(xiàng)，貨到付清。

1）預(yù)付貨款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2）收到購(gòu)貨發(fā)票，驗(yàn)貨后，根據(jù)發(fā)票賬單和入庫(kù)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

3）以銀行存款支付其余貨款，根據(jù)付款憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

預(yù)付賬款如果有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

2.2.4 其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括應(yīng)收的各種賠款、應(yīng)收的各種罰款、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、撥付給各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金（由于旅游企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用備用金情況較頻繁，所以也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”一級(jí)科目核算、存出的保證金（如租入包裝物押金）其他各種應(yīng)收與暫付款項(xiàng)。

為了反映和監(jiān)督其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬科目，按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額在借方，反映尚未收回的款項(xiàng)。

企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

【例2-13】 1）2008年1月8日，利民酒店購(gòu)入白酒8壇，向酒廠支付酒壇押金800元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2）2008年1月12日，為職工王洪墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)4 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

3）2008年1月20日，酒店餐飲部“營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表”記錄當(dāng)日營(yíng)業(yè)款20 000元，收銀員張平交來現(xiàn)金19 800元，短少200元，按規(guī)定應(yīng)由收銀員賠償，從下月工資中扣回。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

4）2008年2月，職工張燕因違反勞動(dòng)紀(jì)律，被罰款500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2.3 酒店存貨業(yè)務(wù)

2.3.1 存貨確認(rèn)和計(jì)量

1.存貨的概述

（1）存貨及分類

存貨是指酒店企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。

存貨在酒店的流動(dòng)資產(chǎn)中占有最大的比重，而且是流動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最慢的資產(chǎn)，具有品種繁多，收發(fā)頻繁的特點(diǎn)。對(duì)存貨的核算和管理，既重要又復(fù)雜。按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，存貨可分為如下幾種。

1）原材料，是指需要經(jīng)過一定工藝加工后能構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料，包括食品原材料、維修材料。

① 食品原材料，是指酒店餐飲部門為生產(chǎn)或加工食品專用的各種食品原料、調(diào)料、配料等，如米、面、肉類、禽類、蛋類、海鮮、豆制品、罐頭、糖、水果等食品原料及各種調(diào)料、配料等。

② 維修材料，是指維修本酒店機(jī)電設(shè)備、運(yùn)輸工具及專用器具的各類維修材料，如汽車零配件、輪胎、涂料、地板、裝飾品、小五金等。

2）外購(gòu)商品，是指企業(yè)購(gòu)入的不需要經(jīng)過任何加工即可直接對(duì)外銷售的商品，如酒店商品部外銷的酒水、紀(jì)念品、日用品等。

3）代銷商品，是指企業(yè)委托其他單位代銷的商品及企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品。

4）包裝物，是指為了包裝本企業(yè)的產(chǎn)品而儲(chǔ)存的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

5）低值易耗品，是指企業(yè)不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如辦公家具、文具用品、燈具、餐具等。

6）物料用品，是指除上述五類以外的各種經(jīng)營(yíng)管理用品，如客房為客人準(zhǔn)備的茶葉包、小食品、衛(wèi)生洗漱用品、床上用品等。

企業(yè)儲(chǔ)存的用于工程建造的各種工程物資，雖然同屬于材料，具有存貨的某些特征（如流動(dòng)性），但是由于不符合存貨的定義，因此，不能作為存貨進(jìn)行核算；企業(yè)的特種儲(chǔ)備物資及依照國(guó)家指令而儲(chǔ)備的專項(xiàng)物資也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨；企業(yè)持有的包裝物和低值易耗品，因其具有價(jià)值低、使用期限短、易破損、具有較大的流動(dòng)性等特點(diǎn)，而應(yīng)將其列入存貨的范圍之列。

2.存貨的確認(rèn)

存貨同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能加以確認(rèn)。

（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

在判斷存貨所含經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時(shí)，通常應(yīng)考慮該項(xiàng)存貨所有權(quán)的歸屬，這是判斷存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。同時(shí)，存貨作為資產(chǎn)的組成部分，要能夠?qū)ζ涑杀具M(jìn)行可靠的計(jì)量，這是資產(chǎn)確認(rèn)的一個(gè)基本條件。

在實(shí)務(wù)中，確認(rèn)存貨的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定的所有權(quán)，凡在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放在企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。

3.存貨的計(jì)量

（1）酒店外購(gòu)存貨（不含商場(chǎng)部外購(gòu)商品），其成本由含稅價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用兩部分組成。

1）含稅價(jià)格由買價(jià)和增值稅兩部分組成。旅游企業(yè)（商品銷售除外）是交納營(yíng)業(yè)稅的，因此，即使購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，也將增值稅作為價(jià)內(nèi)稅，作為存貨成本的組成部分，以含稅價(jià)格入賬。

2）采購(gòu)費(fèi)用由運(yùn)雜費(fèi)、途中的合理?yè)p耗和稅金組成。運(yùn)雜費(fèi)用是指為采購(gòu)材料而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。運(yùn)輸途中合理?yè)p耗是指購(gòu)入材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的定額內(nèi)的損耗。稅金是指進(jìn)口存貨支付的進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口消費(fèi)稅。

（2）加工存貨的成本，只包括加工存貨所消耗的主料、配料和調(diào)料采購(gòu)成本。存貨的加工成本和其他成本，即制造加工過程中發(fā)生的工資、燃料及設(shè)備磨損等各種實(shí)際支出，不計(jì)入存貨的成本，而是計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

（3）酒店商場(chǎng)部外購(gòu)商品的購(gòu)銷按規(guī)定要交納增值稅，若為增值稅一般納稅人，外購(gòu)商品的成本包括不含增值稅的買價(jià)及進(jìn)口商品支付的進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口消費(fèi)稅，外購(gòu)時(shí)支付的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，可予以抵扣；若為小規(guī)模納稅人，外購(gòu)商品的成本由含稅價(jià)格（含增值稅）及進(jìn)口商品支付的進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口消費(fèi)稅組成，外購(gòu)時(shí)發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入商品成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.3.2 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

日常核算中，旅游企業(yè)發(fā)出的存貨可以按照實(shí)際成本核算，也可以按照計(jì)劃成本核算如果用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存，其總分類核算和明細(xì)賬分類核算都按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存，其總分類核算及明細(xì)分類核算都按照計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。

存貨在日常經(jīng)營(yíng)過程中處于不斷的流動(dòng)狀態(tài)，新的存貨不斷流入，原有的存貨不斷領(lǐng)用、發(fā)出，流入與流出相抵后的結(jié)余即為期末存貨，本期期末存貨轉(zhuǎn)入下期，即成為下期期初存貨。企業(yè)存貨品種繁多，進(jìn)出量大而且頻繁，不同購(gòu)貨批次單價(jià)不同，存在存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)往往有不一致的情況。因此，每次發(fā)出存貨時(shí)，需要確定按哪一批存貨的單價(jià)計(jì)價(jià)。在實(shí)際成本核算法下，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法）或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

【例2-14】 表2.3是利民賓館2008年2月份甲原材料的明細(xì)賬。

1.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的存貨先耗用，并根據(jù)這一假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。在收到存貨時(shí)，應(yīng)逐筆登記存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先購(gòu)進(jìn)先發(fā)出的原則，逐筆登記存貨發(fā)出和結(jié)存的金額，其計(jì)算如表2.4所示。

根據(jù)以上甲原材料明細(xì)賬，可以得出2008年2月份利民賓館發(fā)出材料的成本=200×20+100×25+80×24=8 420元，月末結(jié)存材料成本為480元。

采用先進(jìn)先出法，其優(yōu)點(diǎn)是可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，此外，存貨的成本是按最近購(gòu)貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，企業(yè)不能隨意選擇存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。其缺點(diǎn)是比較煩瑣，特別是對(duì)于收發(fā)業(yè)務(wù)多的企業(yè)，工作量較大。同時(shí)，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)；當(dāng)物價(jià)下跌時(shí)，發(fā)出存貨成本偏高，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。

2.加權(quán)平均法

加權(quán)平均法又稱月末一次加權(quán)平均法，是以本月全部收入存貨成本加上期初存貨成本，除以本期全部收入存貨數(shù)量加上期初存貨數(shù)量（權(quán)數(shù)），計(jì)算出本月存貨的加權(quán)平均單價(jià)，從而求得本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：

本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

考慮到計(jì)算出來的加權(quán)平均單價(jià)不一定是整數(shù)，往往要小數(shù)點(diǎn)后四舍五入，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，也可采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出存貨成本，即

期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本-期末結(jié)存存貨成本

沿用表2.3采用加權(quán)平均法計(jì)算甲原材料的成本，方法如下：

甲原材料加權(quán)平均單價(jià)=（4 000+2 500+2 400）/（200+100+100）=22.25

本期發(fā)出存貨成本=380×22.25=8 455（元）

期末結(jié)存存貨成本=20×22.25=445（元）

利民賓館2008年2月份甲原材料的明細(xì)賬，如表2.5所示。

采用加權(quán)平均法，其優(yōu)點(diǎn)是只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單；而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。不足之處是平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨的管理。

3.移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是指以原有結(jié)存存貨實(shí)際成本加本次購(gòu)進(jìn)存貨實(shí)際成本除以原有結(jié)存存貨實(shí)際數(shù)量加本次購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算出下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種方法。計(jì)算公式如下：

本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×下次進(jìn)貨前加權(quán)平均單價(jià)

期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×期末存貨加權(quán)平均單價(jià)

利民賓館2008年2月份甲原材料的明細(xì)賬，如表2.6所示。

表2.6 原材料的明細(xì)賬（移動(dòng)平均法）

采用移動(dòng)加權(quán)平均法，優(yōu)點(diǎn)是可以及時(shí)掌握存貨的結(jié)存情況，便于存貨管理。缺點(diǎn)是每次收貨后都要計(jì)算一次平均單價(jià)，工作量大，不適用于收發(fā)業(yè)務(wù)比較頻繁的企業(yè)。

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法需要在倉(cāng)庫(kù)中將每批收入的存貨分別存放，表明單價(jià)。假設(shè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)是一致的，對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本合理、準(zhǔn)確，能實(shí)現(xiàn)收入和成本最緊密的配比。其缺點(diǎn)是實(shí)際操作工作量大，困難較大。

2.3.3 存貨的會(huì)計(jì)核算

1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存，其總分類核算和明細(xì)賬分類核算都按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。

（1）實(shí)際成本法下原材料收入的核算

旅游企業(yè)購(gòu)入原材料，有兩種做法：一種是根據(jù)使用單位（廚房）提出“原材料請(qǐng)購(gòu)單”，采購(gòu)員購(gòu)進(jìn)后將原材料直接交使用單位，由其驗(yàn)收簽字后，交采購(gòu)員轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部入賬。領(lǐng)用的材料不通過“原材料”賬戶核算，直接借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記有關(guān)科目。另一種是由倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)定額管理要求，提出“原材料請(qǐng)購(gòu)單”，采購(gòu)員購(gòu)進(jìn)后將原材料交倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收，填寫“入庫(kù)單”后交財(cái)務(wù)部入賬，在這種做法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個(gè)科目。

“原材料”科目用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。借方登記購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料實(shí)際成本的增加額，貸方登記庫(kù)中材料實(shí)際成本的減少額（即領(lǐng)用、發(fā)出材料的實(shí)際成本），期末余額在借方，反映庫(kù)中材料的實(shí)際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

“在途物資”科目用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料或商品的采購(gòu)成本。借方登記企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品的實(shí)際采購(gòu)成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本，本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)，由于采購(gòu)地點(diǎn)和結(jié)算方式不同，經(jīng)常出現(xiàn)貨款支付和材料驗(yàn)收入庫(kù)在時(shí)間上不一致的情況，應(yīng)分別對(duì)不同情況進(jìn)行核算。

1）對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單、結(jié)算憑證、入庫(kù)單等憑證確定的材料成本，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

【例2-15】 利民酒店2008年1月23日向本市糧店購(gòu)豆油10桶，每桶50元，合計(jì)金額500元，貨款已付，油已驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2）對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單、結(jié)算憑證等確定的材料成本，借記“在途材料”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，待材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)入庫(kù)單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。

【例2-16】 利民酒店2008年2月2日向山東大連水產(chǎn)公司購(gòu)入海產(chǎn)品，貨款20 000元，增值稅款3 400元，運(yùn)雜費(fèi)300元，發(fā)票賬單、結(jié)算憑證等已經(jīng)收到，款已通過銀行支付，但貨未到。

根據(jù)發(fā)票賬單及轉(zhuǎn)賬憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2月5日，貨到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

3）對(duì)于材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到、貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，在收到材料時(shí)，暫不進(jìn)行總分類核算，只將收到的材料登記明細(xì)分類賬，待收到發(fā)票賬單后，再按材料的實(shí)際價(jià)款進(jìn)行總分類核算。若到月末，發(fā)票賬單仍未到達(dá)，應(yīng)按材料的暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初，用紅字做同樣的記賬憑證予以沖回。發(fā)票賬單到達(dá)，支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

【例2-17】 沿用【例2-16】的數(shù)據(jù)，假設(shè)海產(chǎn)品已收到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單未到。

① 2月10日海產(chǎn)品到貨時(shí)，只登記明細(xì)賬，不登記總賬。

② 2月18日收到發(fā)票賬單時(shí)，價(jià)款23 700元以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

③ 假如2月29日，發(fā)票賬單仍未到，按暫估價(jià)23 500元入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

3月1日用紅字沖回，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

4月2日，收到發(fā)票賬單時(shí)，價(jià)款23 700以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

4）采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料。應(yīng)在預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際支付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單、入庫(kù)單等憑證所確定的價(jià)款，借記“原材料”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；需要補(bǔ)價(jià)的，按補(bǔ)付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

【例2-18】 2008年3月2日，利民賓館與風(fēng)華家具廠簽訂購(gòu)貨合同，購(gòu)入一批辦公桌椅，合同價(jià)為200 000元，合同規(guī)定，賓館應(yīng)在3月10前預(yù)先支付70%的貨款，剩余30%貨款待收到貨后一次性付清。3月24日，酒店收到桌椅并驗(yàn)收入庫(kù)，總價(jià)款198 000元，發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)。

預(yù)付貨款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

3月24日，收到桌椅和發(fā)票賬單時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

補(bǔ)付貨款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（2）實(shí)際成本法下原材料發(fā)出的核算

旅游酒店原材料品種多、需求量變化大而且需求頻繁，因此發(fā)料憑證較多。為簡(jiǎn)化手續(xù)，平時(shí)一般只登記原材料的明細(xì)分類賬，反映各種原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，月末根據(jù)企業(yè)選擇的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬，進(jìn)行原材料發(fā)出的總分類核算。根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“原材料”科目。出售原材料時(shí)，按收到或應(yīng)收價(jià)款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”科目。

【例2-19】 2008年3月末，利民酒店根據(jù)本月發(fā)料憑證編制“發(fā)料憑證匯總表”表明：

餐飲部共領(lǐng)用大米、面粉等，價(jià)值3 600元，干貝、香菇、木耳等干菜，價(jià)值6 200元；工程部領(lǐng)用輪胎、客車維修零件，價(jià)值4 000元；銷售部門為布置“酒店?duì)I銷會(huì)”領(lǐng)用裝飾品及水果、罐頭等，價(jià)值2 400元；為職工發(fā)放大米50袋，價(jià)值5 000元，作為職工福利。

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2.按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

（1）計(jì)劃成本法及核算步驟

存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存，其總分類核算及明細(xì)分類核算都按照計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。原材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差額通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。月末對(duì)材料成本差異進(jìn)行分配，將本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算步驟如下。

1）預(yù)先制定各種存貨的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類、各種存貨的名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。無特殊情況，在年度內(nèi)計(jì)劃單位成本不做調(diào)整。

2）平時(shí)收到存貨時(shí)，按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入存貨的計(jì)劃成本，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，分類登記“材料成本差異”賬戶。

3）平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本計(jì)算。

4）月末，再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本計(jì)入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率差異不大的，也可按月初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。

本月發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?發(fā)出存貨的計(jì)劃成本×材料成本差異率

發(fā)出存貨實(shí)際成本=本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本±本月發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?/p>

（2）計(jì)劃成本法下材料收入的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”三個(gè)科目。

“材料采購(gòu)”科目，借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”的貸方，期末余額在借方，反映在途材料的采購(gòu)成本。

“原材料”科目用于核算庫(kù)存材料的收發(fā)與結(jié)存情況。借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。

“材料成本差異”科目用于核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額，借方登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額（即超支）及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額（即節(jié)約）及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫(kù)存材料的超支差異；如果是貸方余額，表示庫(kù)存材料的節(jié)約差異。

【例2-20】 利民酒店2008年4月初，面粉原材料借方余額2 100元，材料成本差異期初借方余額85元，4月份又發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1）8日，購(gòu)入面粉一批，采購(gòu)成本5 000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，面粉已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，該批材料計(jì)劃成本為4 800元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2）11日，購(gòu)入面粉一批，采購(gòu)成本3 000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，開出不帶息商業(yè)承兌匯票一張，面粉尚未到達(dá)，該批面粉的計(jì)劃成本是3 600元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

3）24 日，購(gòu)入面粉一批，發(fā)票賬單未收到，面粉已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，該批面粉的計(jì)劃成本是4 500元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

暫不編制分錄

4）25日，11日購(gòu)入的面粉到貨，驗(yàn)收入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

5）28日，購(gòu)入面粉一批，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，采購(gòu)成本4 200元，以銀行存款支付，面粉尚未到達(dá)，該批面粉的計(jì)劃成本是4 100元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

6）月末，24日購(gòu)入的面粉發(fā)票賬單仍未到，月末按計(jì)劃成本入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（3）計(jì)劃成本法下材料發(fā)出的核算

平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本計(jì)算。月末，再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本計(jì)入有關(guān)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異時(shí)，如果實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“材料成本差異”科目；如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。

【例2-21】 仍沿用【例2-20】的資料，本月餐廳領(lǐng)用面粉的計(jì)劃成本為8 200元，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

材料成本差異率=（85+200-600）/（2 100+4 800+3 600）=-3%

領(lǐng)用面粉應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?8 200×（-3%）=-246（ ）

庫(kù)存面粉應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=315-246=69（元）

庫(kù)存面粉實(shí)際成本=2 300+69=2 369（元）

3.低值易耗品的核算

旅游企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須具備一定數(shù)量的勞動(dòng)資料。而勞動(dòng)資料按其與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)系、價(jià)值大小及使用年限的長(zhǎng)短，可分為低值易耗品和固定資產(chǎn)。

低值易耗品是指使用期限不滿一年或單位價(jià)值不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)資料，如柜臺(tái)、貨架、家具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品的特點(diǎn)是價(jià)值低、品種多、數(shù)量大、易損耗，有的使用期限較短，購(gòu)置和報(bào)廢比較頻繁。

低值易耗品從性質(zhì)上看與固定資產(chǎn)同屬于勞動(dòng)資料，它們?cè)谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所起的作用是相同的，可以多次使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值損耗在整個(gè)使用過程中逐漸被攤銷并計(jì)入銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用中。但低值易耗品由于其價(jià)值較低，使用時(shí)間也較短，因此，其價(jià)值不易采用折舊的方式進(jìn)行核算，在其管理上與材料類似，應(yīng)按照類別、品種、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量金額的明細(xì)核算。

為了核算低值易耗品價(jià)值的增減變化及結(jié)存情況，旅游企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，凡購(gòu)進(jìn)、自制、盤盈或其他原因增加低值易耗品數(shù)額，計(jì)入該賬戶的借方；凡領(lǐng)用、攤銷、報(bào)廢、出售或其他原因減少的低值易耗品的數(shù)額，計(jì)入該賬戶的貸方。余額在借方，表示期末低值易耗品的實(shí)存數(shù)。

購(gòu)入的各種低值易耗品的核算，比照原材料的核算方法，下面主要介紹低值易耗品的領(lǐng)用和攤銷、報(bào)廢、盤存的核算。

（1）低值易耗品的領(lǐng)用和攤銷的核算

有關(guān)部門領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)填制“領(lǐng)用單”辦理領(lǐng)用手續(xù)，交財(cái)務(wù)部門以此進(jìn)行賬務(wù)處理。低值易耗品領(lǐng)用后，在使用過程中不斷磨損，其價(jià)值也隨之逐漸減少，這部分減少的價(jià)值作為企業(yè)的費(fèi)用開支。餐飲等業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”賬戶，管理部門領(lǐng)用的則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。低值易耗品攤銷的方法通常有一次攤銷法和五五攤銷法。

1）一次攤銷法

一次攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益的一種攤銷方法。采用這種方法，在領(lǐng)用時(shí)將低值易耗品的全部?jī)r(jià)值，借記“銷售費(fèi)用——低值易耗品攤銷”或“管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。

【例2-22】 利民酒店餐飲部領(lǐng)用玻璃水杯30只，成本價(jià)200元。辦公室領(lǐng)用窗簾，成本價(jià)800元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

采用一次攤銷法，核算手續(xù)簡(jiǎn)便，但企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。低值易耗品一經(jīng)領(lǐng)用，就注銷了其賬面價(jià)值，形成賬外資產(chǎn)，不利于實(shí)物管理。這種方法適用于價(jià)值低、使用期短、一次領(lǐng)用數(shù)量不多或極易損壞的低值易耗品。

（2）五五攤銷法

五五攤銷法是指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半，報(bào)廢時(shí)，有殘料收回，沖減已攤銷的費(fèi)用。

采用五五攤銷法在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶下設(shè)“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)三級(jí)明細(xì)賬戶。

【例2-23】 利民酒店本月購(gòu)入床架100副，每副成本200元，以銀行存款支付。客房部本月全部領(lǐng)用，報(bào)廢時(shí)有殘料收入300元。采用五五攤銷法攤銷。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

同時(shí)核銷低值易耗品

五五攤銷法手續(xù)簡(jiǎn)便，賬面留有在用低值易耗品的另—半價(jià)值，便于控制使用中的實(shí)物，但在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)攤銷的數(shù)額較大。這種方法適用于價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量較均衡的低值易耗品。

2.3.4 存貨清查

1.存貨清查概述

由于存貨種類繁多，收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)及貪污、盜竊等情況，造成賬實(shí)不符，形成存貨的盤盈盤虧。為了準(zhǔn)確地掌握存貨的收發(fā)、結(jié)存信息，加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理，應(yīng)定期和不定期地對(duì)存貨進(jìn)行清查。存貨清查就是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，從而確定存貨實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。

存貨清查主要采用實(shí)地盤點(diǎn)法，就是通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺、計(jì)算等方法點(diǎn)清存貨的數(shù)量，并鑒定其質(zhì)量，對(duì)大堆、廉價(jià)和笨重的存貨，可以采用技術(shù)測(cè)量法或估算法確定其實(shí)存數(shù)量。

清查結(jié)束，凡賬實(shí)不符的，應(yīng)及時(shí)查明原因，編制“存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表”，并注明原因，提出處理意見，上報(bào)審批。根據(jù)審批結(jié)果，做出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

2.存貨清查的核算

為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損益，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應(yīng)無余額。

（1）存貨盤盈的核算

發(fā)生存貨盤盈，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

【例2-24】 2008年2月29日，利民酒店對(duì)存貨進(jìn)行了一次全面盤點(diǎn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)大米多出200公斤，每斤單價(jià)為2元。

1）在批準(zhǔn)處理前，調(diào)賬，賬實(shí)相符，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2）批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷處理。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（2）存貨盤虧的核算

發(fā)生存貨盤虧或毀損，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”等科目，待查明原因后分情況進(jìn)行處理：① 屬自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理?yè)p耗或無法確定責(zé)任人的，借記“管理費(fèi)用”科目；② 應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)模栌洝捌渌麘?yīng)收款——××人”科目；③ 應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)模栌洝捌渌麘?yīng)收款——××保險(xiǎn)公司”科目；④ 屬非正常損失的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

【例2-25】 2008年2月29日，利民酒店對(duì)存貨進(jìn)行了一次全面盤點(diǎn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)辦公桌少2張，每張單價(jià)為800元。豆油少4桶，每桶單價(jià)60元。經(jīng)查由于保管員王明過失造成的，由其賠償1 000元，其余損失無法查明。

在批準(zhǔn)處理前，調(diào)賬，賬實(shí)相符，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷處理。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2.3.5 存貨的期末計(jì)價(jià)

1.存貨的期末計(jì)價(jià)原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量”。

所謂成本與可變現(xiàn)凈值孰低，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。成本是指存貨的歷史成本，即期末存貨的實(shí)際成本（在計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法下，成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本）；“可變現(xiàn)凈值”是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)跌價(jià)損失）。

2.存貨期末核算方法

企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，一般情況下應(yīng)以單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量；對(duì)于數(shù)量眾多，單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，用于核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。如果已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失—計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【例2-26】 2007年6月30日，利民酒店一批餐廳用的白酒類原料的賬面價(jià)值40 000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值36 000元。

白酒可變現(xiàn)凈值小于其賬面價(jià)值4 000元，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

2007年12月31日白酒的賬面價(jià)值為32 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為31 500元，所以，本次應(yīng)沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3 500元。會(huì)計(jì)分錄如下：

假如2008年12月31日，白酒賬面價(jià)值為60 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上漲，可變現(xiàn)凈值已達(dá)71 000元。全部沖回已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：