第2章 資產的核算

資產是旅游企業擁有的各種經濟資源，是旅游企業開展經營活動必備的物資和技術條件。旅游企業的資產按其流動性可分為流動資產和非流動資產。流動資產又可分為貨幣資產、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨等。非流動資產又可分為長期股權投資、固定資產、無形資產及其他資產等。

2.1 貨幣資產

貨幣資產是指在旅游企業經營中以貨幣形式存在的資產，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。由于貨幣資金具有較強的流動性和支付能力，旅游企業必須加強貨幣資金的核算，強化對貨幣資金的控制，以保證其安全。

2.1.1 庫存現金

庫存現金是指存放在旅游企業財務部門，由出納員經管的貨幣。包括人民幣現金和外幣現金，其用途是支付日常零星需要。

1.庫存現金的管理

（1）庫存現金支付范圍的規定?！冬F金管理暫行條例》規定可以直接用現金支付的有：職工工資、獎金、福利、津貼、退休職工的退休金、醫藥費等；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；各收銀臺向客人找零的現金；酒店向農戶個人收購農副產品和其他物質的款項；結算起點（人民幣1 000元）以下的零星支出。除此之外的支出，都必須通過銀行轉賬結算。

（2）庫存現金限額的規定。為保證現金的安全，企業必須按限額留存現金，限額由開戶銀行根據企業3～5天的日常零星需要量確定，距開戶行較遠或交通不便的，可放寬限額，但不超過15天的日常零星需要量。

（3）現金收入的規定。企業的現金收入應于當日存入銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。

（4）現金支出的規定。支付現金，可從庫存現金中支付或從開戶行提取后支付，但不得從本單位的現金收入中直接支付，即不得“坐支”現金，有特殊需要坐支的，須經有關部門審批。此外，不得用不符合國家統一的會計制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”。從銀行提取現金，應如實寫清現金用途，加蓋預留銀行印鑒由本企業財務負責人簽字蓋章，并經開戶行審批后支付。

2.庫存現金的核算

（1）賬戶設置。為了反映庫存現金的收入、支出和結存情況，旅游企業應設置庫存現金總賬和庫存現金日記賬，分別進行庫存現金的總分類核算和明細分類核算。有外幣現金的企業，庫存現金日記賬可分別按人民幣現金、外幣現金設明細核算。庫存現金賬戶的借方登記庫存現金的增加，貸方登記庫存現金的減少，期末余額在借方，表示庫存現金的結余額。

（2）日常核算。庫存現金日記賬由出納人員根據現金收、付款憑證，按業務發生的時間順序，逐日逐筆登記?？傎~則根據企業選擇的會計核算程序定期登記。

有的旅游企業，各部門現金使用較為頻繁，為了反映企業內部周轉使用的備用金情況，可以單獨設置“備用金”科目核算。財務部門根據各部門現金需要量核撥給各部門周轉使用的備用金，各部門從備用金中支付零星支出，并根據有關支付憑證，定期編制備用金報銷清單到財務部門報銷。撥付時，借記“備用金”科目，貸記“庫存現金”或“銀行存款”科目；各部門持備用金報銷清單報銷，財務部門補足備用金時，借記“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。除增加或減少備用金外，使用或報銷從備用金支付的款項不通過“備用金”科目進行核算。

【例2-1】 新盛酒店2008年1月1日庫存現金賬戶余額800元，1月發生如下業務。

1）13日，出納員李宏簽發現金支票1張，從銀行提取現金4 000元備用。

根據現金支票存根，編制會計分錄如下：

2）15日，業務員王力出差，借差旅費2 000元。

根據借款單，編制會計分錄如下：

3）26日，向總務部門撥付備用金1 000元。

根據備用金撥付憑證，編制會計分錄如下：

4）28日，王力出差回來，報銷支出1 500元，交回現金500元。

根據差旅費報銷單據及收款單，編制會計分錄如下：

5）29日，總務部門購買貨架等，報銷支出900元。

根據采購發票，編制會計分錄如下：

6）30日，客房部交來收入6 500元，同日送存銀行。

根據“現金送款單”和“營業日報表”及銷售發票存根，編制會計分錄如下：

7）31日，臨時撤銷總務部門的備用金。

編制會計分錄如下：

根據以上業務所作的庫存現金收付憑證，登記庫存現金日記賬如表2.1所示。

（3）庫存現金的清查。每日營業終了，企業要把結出的現金日記賬余額與庫存現金實際數核對，做到賬實相符。如果賬實不符，應先通過“待處理財產損益”科目核算，“待處理財產損益”科目的借方登記盤虧額及轉銷的盤盈額，貸方登記盤盈額及轉銷的盤虧額。若為現金盤虧，屬于由責任人賠償或由保險公司賠償的部分，計入“其他應收款”科目；屬于無法查明原因的部分，計入“管理費用”。若為現金盤盈，屬于應支付給有關人員或單位的，計入“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的，計入“營業外收入”科目。

2.1.2 銀行存款

銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照中國人民銀行的有關規定，凡是獨立核算的企業和單位，都必須在當地開設銀行存款賬戶。企業和單位開設銀行存款賬戶以后，除按規定可以支付現金外，在經營過程中所發生的一切貨幣資金的收付業務都必須經過銀行存款賬戶進行結算。

1.銀行存款的管理

（1）企業應按照中國人民銀行和財政部的有關規定，在當地開設銀行存款賬戶；企業不得違反規定開立和使用賬戶。

（2）除按規定留存現金外，企業所有貨幣資金都必須存入銀行；除規定范圍可以支付現金外，在經營過程中所發生的一切貨幣資金的收付業務都必須經過銀行存款賬戶進行結算。

（3）企業必須嚴格按照銀行結算制度的各項規定辦理結算業務，不得簽發“空頭支票”和“遠期支票”，不得出租出借賬戶，不得謊報用途套取現金。

（4）支票等銀行結算票據要由專人統一保管，如有丟失應及時向銀行掛失。

（5）嚴格企業內部控制制度，銀行存款必須堅持“錢賬分管”的原則。

（6）銀行存款的收、付款業務必須指定專人進行，經過嚴格審核，確保真實無誤。

（7）為防止差錯，企業應對銀行存款進行清查，方法是將“銀行對賬單”相關記錄。

與本單位銀行存款日記賬逐筆進行核對，發現差錯，及時查明原因，并做出相應的處理。

2.銀行存款的核算

（1）賬戶的設置。為了總括地反映和監督銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應設立銀行存款總賬和銀行存款日記賬。有外幣存款的企業，可在銀行存款總賬下分別設人民幣存款和外幣存款明細科目。該科目借方登記銀行存款收入金額，貸方登記銀行存款的支出金額，期末余額在借方，表示企業銀行存款的結余數。

（2）日常核算。銀行存款日記賬由出納人員根據銀行存款收、付款憑證，按照業務發生的時間順序逐日逐筆登記。每日終了，應結出余額。銀行存款總賬則根據企業選擇的會計核算程序定期登記。

【例2-2】新興旅行社2008年2月1日銀行存款賬戶余額25 000元，2月發生如下業務。

1）3日，簽發“現金支票”向銀行提取現金3 000元備用。

根據支票存根聯，編制會計分錄如下：

2）8日，銀行轉來大連國興旅行社匯來的床位預定費6 000元。

根據“信匯票證”和“收賬通知”聯，編制會計分錄如下：

3）9日，簽發轉賬支票，支付購買辦公桌椅2 000元。

根據轉賬支票存根及購買發票，編制會計分錄如下：

4）9日，將當日10 000元營業款送存銀行。根據銀行“繳款單”回單聯，編制會計分錄如下：

根據以上業務，登記銀行存款日記賬如表2.2所示。

（3）期末檢查。每月月末，企業應將“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”進行核對。月末，企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。

2.1.3 其他貨幣資金

旅游企業的貨幣資金除現金、銀行存款外，在經營過程中，由于采取不同的結算方式，企業的部分貨幣資金暫時改變了存放地點和用途，這部分貨幣資金在會計核算上統一稱為其他貨幣資金。

其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途資金、信用卡存款、存出投資款等。

1.賬戶的設置

企業應設置“其他貨幣資金”科目核算企業其他貨幣資金的收、付和結余情況，企業增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關科目，貸記“其他貨幣資金”科目；期末余額在借方，反映企業持有的其他貨幣資金。在總賬科目下應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證保證金的收款單位，分別設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證存款”、“存出投資款”等進行明細核算。

現以外埠存款為例簡單說明其他貨幣資金的核算。

2.日常核算

外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，委托當地銀行匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。外埠存款不計息、不取現，采購專戶只付不收，采購結束賬戶結束。

【例2-3】 國華賓館需到某地采購大米一批，2008年1月10日委托開戶銀行將采購資金50 000元匯往采購地開立采購專戶。2008年2月5日，采購大米一批，總價款46 000元，采購結束后，將余款轉回。

1）匯出采購資金時，根據匯出款項憑證，編制會計分錄如下：

2）用外埠存款支付采購貨款時，根據供貨單位發票，編制會計分錄如下：

3）采購結束，將余款轉回本企業，根據匯款憑證，編制會計分錄如下：

2.1.4 旅游企業的結算業務

根據中國人民銀行的規定，企業的貨幣支出業務，除按規定可以直接支付現金以外，在經營過程中所發生的一切貨幣資金的收付業務都必須經過銀行存款賬戶進行轉賬結算。所謂轉賬結算，是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡和匯兌等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。

旅游企業可采取的結算方式有支票、銀行匯票、銀行本票、商業匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等方式。

（1）支票。支票是由銀行統一印制的，由單位或個人簽發，委托開戶銀行辦理提現或結算業務，銀行見票后無條件付款給持票人或收款人的票據。支票是目前應用最為廣泛的結算方式之一。異地間采用支票進行結算，最高限額為500 000元。支票分為現金支票和轉賬支票，現金支票既能提取現金，也能進行轉賬結算；轉賬支票只能進行轉賬，但可以根據需要背書轉讓。企業不得簽發空頭支票（所簽支票金額超過銀行存款賬面余額）和遠期支票（所簽支票超過提示付款期限，提示付款期為自出票日起10天）。支票遺失，可以向銀行申請掛失。

（2）銀行匯票。銀行匯票是付款人將款項交存銀行，由出票銀行簽發的、在其見票時按照實際結算金額無條件給收款人或持票人付款的票據。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、見票即付、兌現性強的特點，適用于先收款后發貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人均可使用銀行匯票進行結算。銀行匯票可以背書轉讓，其付款期限最長為1個月。

（3）銀行本票。銀行本票是付款人將款項交存銀行，由銀行簽發的，承諾在自己見票時無條件向持票人或收款人支付款項的票據。銀行本票具有信譽高、支付力強的特點，無論單位或個人，在同一交換區域內，均可使用銀行本票。本票分為定額和不定額兩種，定額本票面值分別有1 000元、5 000元、10 000元、50 000元幾種。銀行本票的付款期最長不得超過2個月。

（4）商業匯票。商業匯票是由出票人簽發，承兌人承兌，在指定日期無條件地向持票人或收款人付款的票據。根據承兌人不同，商業匯票可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業匯票可以背書轉讓。持票人急需使用資金時，還可以持未到期的商業匯票到銀行申請貼現。

（5）匯兌。匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項，均可使用匯兌方式進行結算。匯兌分為電匯和信匯。匯兌結算方式具有簡便、靈活的特點，適合于異地之間單位和個人的各種款項結算。

（6）委托收款。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。委托收款結算款項劃回的方式可分為郵寄和電報。這種結算方式適合于同城或異地的單位和個人。

（7）托收承付。托收承付是根據購銷合同，由收款人發貨后委托銀行向異地的付款人收取款項，付款人向銀行承認付款的結算方式。使用托收承付結算方式，必須是商品交易及因商品交易而產生的勞務供應等款項。代銷、寄銷、賒銷商品不得辦理托收承付結算。托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報。托收承付結算的每筆金額起點為10 000元。

2.1.5 旅游企業外幣業務的核算

1.外匯及外匯匯率

外幣是指除了本國貨幣（人民幣）以外的所有其他國家的貨幣，如美元、英鎊等。外幣并不一定是外匯，只有能用于國際結算的外幣才是外匯，如美元、英鎊是外匯，印度盧比、越南盾則不屬于外匯。外匯包括可自由兌換的外國貨幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、其他外匯資金等。

外匯匯率是一個國家的貨幣折算成另一個國家的貨幣的比率，也就是用一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格，也稱兌換率、外匯牌價等。我國匯率采用直接標價法，即以一定單位（如1、100、10 000、100 000個外幣單位）的外國貨幣作為標準，折算成一定數額的人民幣來標價的。在直接標價法下，外國貨幣的數額固定不變，匯率的漲跌都以相對的人民幣數額變化來表示。一定單位外幣折合的人民幣增多，說明外幣匯率上漲，人民幣匯率下跌，即外幣幣值上升或人民幣幣值下降；反之，則相反。

2.外匯兌換業務

為方便國外友人在我國進行訪問、旅游、洽談貿易時的消費需要，部分賓館旅游業受中國銀行的委托，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）開展外幣、外匯兌換人民幣的業務。賓館旅游業代理兌換的外匯主要有可自由兌換的外幣現鈔、信用卡、旅行支票等。兌入外幣現鈔時，應鑒別其真偽性和時效性，不能鑒別的，不予收兌。收兌外幣時，應填制外匯兌換證明，并按當天外匯牌價計算后付給人民幣，兌換人憑本人的兌換證明在 6個月內可將持有的人民幣向中國銀行兌回外幣或辦理外匯存款。

賓館旅游企業開設外匯代兌點，一般由委托銀行撥付代兌備用金及有關的空白憑證、印章和工具等。代兌點每日營業終了，應根據有關兌換憑證填列“代兌外幣結匯明細表”并連同兌入的外匯送交委托銀行，由委托銀行當即補足代兌備用金。代兌外匯的手續費由委托銀行定期結付給代兌點。

【例2-4】 中國銀行在國華賓館設有外匯代兌點。2008年1月至3月該代兌點共收兌外匯折合人民幣100 000元，代兌手續費率為2%，今收到中國銀行付來代兌手續費2 000元，編制會計分錄如下：

3.外幣存款的核算

有外幣存款的旅游企業，應在銀行存款賬戶下分設人民幣及有關外幣銀行存款日記賬，以進行明細核算。企業發生外幣銀行存款業務時，應將有關外幣金額折合成人民幣記賬，同時登記外幣金額和折合率（匯率）。外幣金額折合成人民幣記賬時，采用交易發生日的即期匯率；也可采用按照系統合理的方法確定的，與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價，業務發生時的市場匯率（原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業務發生當期期初的市場匯率作為折合率，但一經確定就不可隨意改變，如必須變更，應于新的會計年度開始時執行，并在會計報表中加以說明。月度或年度終了，企業應將外幣賬戶余額按照期末市場匯率折合成人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入“財務費用”賬戶，以反映匯率變動對外幣賬戶的影響。

【例2-5】 新華賓館的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用發生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。2008年1月31日的即期匯率1美元=7.8元人民幣，銀行存款賬戶50 000美元，2月發生下列外幣業務。

（1）10日，進口音響設備一套，計20 000美元，以美元存款支付，撥交娛樂廳使用，當日即期匯率為1美元=7.7元人民幣，入境后發生運輸及安裝費合計6 000元人民幣。編制會計分錄如下：

（2）10日，辦理有關手續，以轉賬支票向開戶銀行購入10 000美元，備發工資，當日的即期匯率為1美元=7.5元人民幣，中國銀行當日美元賣出價為1美元=7.55元人民幣，編制會計分錄如下：

（3）12日，收到外商投入的外幣資本40 000美元，當日的即期匯率為1美元=7.5元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=7.4元人民幣，款項已由銀行收存。編制會計分錄如下：

（4）20 日，受英國某旅行社委托，完成一批英國客人住宿接待任務，全部款項 20 000美元，已收妥。當日的即期匯率為1美元=7.4元人民幣，編制會計分錄如下：

（5）29日，支付上月所欠的美方某旅行社旅游費30 000美元，當日的即期匯率為1美元=7.3元人民幣。編制會計分錄如下：

（6）2月29日計算當期的匯兌損益，銀行存款（美元）的余額：

（390 000-154 000）+75 000+300 000+148 000-219 000=540 000（元）人民幣

美元余額：50 000-20 000+10 000+40 000+20 000-30 000=70 000（美元）

按當日的即期匯率為1美元=7.3元人民幣，折算為人民幣金額=70 000×7.3=511 000元

當期的匯兌損益為540 000-511 000=29 000，編制會計分錄如下：

2.2 應收預付款項

應收及預付款項是旅游企業進行信用交易而形成的債權（即發生延期收回款項和預先支付款項）。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款。預付款項是指企業按合同規定預付的款項。

在旅游企業的經營中，發生應收款項的情況比較多。特別是旅游酒店，客人消費時一般都是先簽單，待辦理退房手續時才結清賬款。為了提高客房出租率，對信用較好的客戶一般都會提供賒賬服務。因此，旅游企業必須加強對應收和預付款項的日常管理與核算，防止漏賬及壞賬損失。

2.2.1 應收票據

1.應收票據概述

應收票據是指旅游企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票，商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確切金額給收款人或持票人的票據。商業匯票的付款期限最長不超過6個月。

商業匯票按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否帶息，可分為帶息應收票據和不帶息應收票據。

2.應收票據的核算

企業應設置“應收票據”科目，對持有的應收票據進行核算，同時按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。旅游企業應在銷售商品、產品、提供勞務等而收到商業匯票時，按票據面值予以確認。應收票據的借方登記取得的票據面值，貸方登記到期收回票款或到期前轉讓（或貼現）的票據的票面余額，期末余額在借方，反映企業持有的商業票據的票面金額。

（1）不帶息應收票據的核算

不帶息應收票據的到期價值等于應收票據的面值。企業收到應收票據時，按應收票據的票面金額，借記“應收票據”科目，按實現的營業收入或抵償應收賬款的金額，貸記“主營業務收入”、“應收賬款”等科目。應收票據到期收回款項時，按票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。商業承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款，企業應將到期票據的票面金額轉“應收賬款”科目，即借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。

【例2-6】 2008年l月10日，新華賓館完成了杭州國旅委托的旅游接待服務任務，收到簽發的不帶息商業承兌匯票1張，票面金額105 000元，期限3個月。

1）收到商業承兌匯票時，編制會計分錄如下：

2）3個月后，賓館收回欠款，全部存入銀行，編制會計分錄如下：

3）3個月后，票據到期，杭州國旅無力支付票款。編制會計分錄如下：

（2）帶息應收票據的核算

對于帶息應收票據的核算，應于期末，按應收票據的票面價值和票面利率計算票據利息，并增加應收票據的賬面余額，同時沖減財務費用，即借記“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目。票據利息的計算公式為：

應收票據利息=應收票據票面金額×票面利率×期限

式中，“票面利率”一般指年利率；“期限”指簽發日至到期日的時間間隔（即有效期、票面期限一般以“月”或“日”表示。在實務中，為了計算方便，常把一年定為360天。票據期限以“月”表示時，到期月份中與出票日相同的那一天即為到期日，如4月5日簽發的，期限為6個月的票據，到期日為10月5日；若是月末出票，則無論大月小月，統一以到期月份的最后一天為到期日，如2008年12月31日簽發的，期限為2個月的票據，到期日為2月29日。票據期限以“日”表示的，應按從出票日起實際經歷的天數計算，出票日和到期日通常只算其中1天，即通常所說的“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，如7月8日簽發的票據，期限為100天，到期日為10月16日）。

帶息應收票據到期收回款項時，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按賬面余額，貸記“應收票據”科目，按其差額（未計提利息部分），貸記“財務費用”科目。

【例2-7】 若2007年10月1日，新華賓館收到南洋電器公司簽發的帶息商業承兌匯票1張，票面金額200 000元，票面利率10%，期限6個月，用于抵償以前欠賓館的房費。

收到票據時，編制會計分錄如下

年度終了，計提票據利息（2007年10月1日到2007年12月31日）：

應提票據利息=200000×10%×3/12=5 000（元）

編制會計分錄如下：

票據到期收回款項：

到期不能收回的帶息應收票據，應按其賬面余額轉入”應收賬款”科目核算，期末不再計提利息，其所包含的利息在有關備查賬簿中進行登記，待實際收到時再沖減當期財務費用。

假設新華賓館收到的帶息應收票據到期不能收回，則2008年1月1日后不再計提利息，只將應收票據賬面余額轉入“應收賬款”科目，賬務處理如下：

（3）應收票據貼現

所謂貼現，是指持票人將未到期的應收票據背書后交給銀行，銀行受理后，從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算的貼現利息，然后將余額付給持票人，作為企業向銀行的短期借款。

企業持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目。若為帶息應收票據，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據賬面金額，貸記“應收票據”科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。

貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的商業承兌匯票時，按商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。若為帶息票據，應按所付票據本息轉作應收賬款，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

票據貼現有關計算公式如下：

票據到期價值=票據面值×（1+票面利率×票據限期）

貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期限（銀行規定，承兌人在異地，貼現期限另加3天）

貼現期限（天數）=貼現日至票據到期日實際天數-1

貼現所得金額=票據到期價值-貼現息

【例2-8】 興華旅行社將持有的在同一城市的銀河公司7月8日開出的、期限100天、年利率為8%、票面金額為200 000元的帶息商業承兌匯票一張，8月15日向開戶銀行申請貼現，銀行貼現率為10%。

該商業承兌匯票到期日為10月16日，

到期值=200 000×（1+8%/360×100）=204 444.44

貼現天數=（17+30+16）-1=62（天）

貼現息=204 444.44×10%/360×62=3 520.99（元）

貼現所得金額=204 444.44-3 520.99=200 923.45（元）

編制會計分錄如下：

若10月16日，承兌人銀行賬戶存款不足，銀行將已貼現的商業承兌匯票退回給興華旅行社，按票面金額支付給銀行，編制會計分錄如下：

若10月16日，興華旅行社銀行存款不足以支付，應作為逾期借款處理，編制會計分錄如下：

2.2.2 應收賬款

1.應收賬款及核算

應收賬款是指旅游企業因銷售商品、產品或提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項（包括代墊的運雜費、包裝費等）。

企業應設置“應收賬款”科目，核算因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款項，同時按照債務人進行明細核算。借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應收款項，如果余額在貸方，反映預收的賬款。

企業發生應收賬款時，按應向購貨單位或接受勞務單位收取的金額，借記“應收賬款”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”科目，按代購貨單位墊付的包裝費、運雜費金額，貸記“銀行存款”科目。收到應收賬款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

在存在商業折扣的情況下，企業應按商業折扣后的實際售價確定應收賬款的入賬價值；在存在現金折扣的情況下，企業應按未減去現金折扣前的金額作為實際售價，確定應收賬款的入賬價值（總價法），客戶在折扣期內付款，享受的現金折扣，則作為收款方的“財務費用”。

【例2-9】 2007年4月5日，新華賓館財務部收到結算通知單，應收國旅房費30 000元，餐費20 000元。由于國旅是賓館的長期客戶，雙方協議，給予國旅8%的商業折扣，現金折扣為“2/10，1/20，n/30”。

（1）根據客人簽單和發票等賬單，房費按折扣后金額入賬，編制會計分錄如下：

（2）國旅如果于4月14日開出支票付款，根據進賬單編制會計分錄如下：

（3）假設國旅在4月28日付款，收到欠款時，編制會計分錄如下：

【例 2-10】 某國際旅行社接待新加坡某旅行社組團旅游業務，按規定收到通過中國銀行匯入的外匯，折合人民幣46 000元，銀行通知入賬。編制會計分錄如下：

上述旅游團旅游結束已離境，國際旅行社將旅游費結算清單送新加坡某旅行社，其中：綜合服務收入25 000元，勞務收入15 000元，票務收入6 000元。編制會計分錄下：

2.壞賬及壞賬損失的核算

（1）壞賬及其確認

壞賬是指企業無法收回或收回的可能性很小的應收款項，由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。

旅游企業由于多數情況是提供勞務在先，收款在后，因此應收款較多，又由于面對的客戶復雜，既有團體客人，又有大量的散客。應收款項具有筆數多、金額大小不一、信用期限不一、債務人情況不一等特點，所以，旅游企業應根據謹慎性原則要求，于期末對應收款項進行全面檢查，預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。

一般而言，企業應收款項符合下列條件之一的，應該被確認為壞賬。

1）因債務人破產，以其破產財產償債后，仍不能收回。

2）因債務人死亡，以其遺產償債后，仍無法收回。

3）因債務人撤銷、資不抵債或現金流量嚴重不足，確實不能收回。

4）因發生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，確實無法收回。

5）因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回。

（2）壞賬損失的會計處理

我國壞賬的核算方法是“備抵法”。所謂備抵法，就是在實際發生壞賬損失之前，按期估計壞賬損失，并計入資產減值損失，同時形成壞賬準備金，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備金，同時轉銷相應的應收款項。

采用備抵法核算企業壞賬損失，應設置“壞賬準備”科目，核算壞賬準備計提、轉銷情況。“壞賬準備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金。期末余額在貸方，反映已計提但尚未轉銷的壞賬準備。

企業提取壞賬準備時，若本期按應收款項計算應提壞賬準備大于“壞賬準備”賬面余額，則按差額借記“資產減值損失——計提壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目；若本期按應收賬款計算應提壞賬準備小于“壞賬準備”賬面余額，則按差額沖減已提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失——計提壞賬準備”科目。

本期應計提的壞賬準備=本期按應收款項計算應提壞賬準備金額

-“壞賬準備”科目的貸方余額（若借方余額用“+”）

對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目。

計提壞賬準備的方法一般有余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。余額百分比法是企業根據會計期末應收款項的余額和估計壞賬率，估計壞賬損失額，并據此提取壞賬準備的方法；賬齡分析法是根據應收款項賬齡長短確定不同的壞賬損失率，進而估計壞賬損失額的方法；銷貨百分比法是根據賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失額的方法。企業可根據自身的管理要求，確定一種或幾種計提方法，無論采用何種方法，一經確定，不得隨意變更。下面舉例說明余額百分比法的核算。

【例2-11】 利民酒店2006年12月31日首次采用余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備的提取率為5%。年末計提壞賬準備的應收賬款余額為800 000元；2007年6月確認應收某旅行社的房費32 000無法收回，作壞賬核銷。2007年年末，酒店應收賬款余額為700 000元；2008年10月，上年已確認的壞賬中有8 000元又收回，2008年年末，酒店應收賬款余額為600 000元；壞賬準備的提取率保持不變。

1）2006年年末，按應收賬款余額計算，應提壞賬準備金額=800 000×5%=40 000（元），編制會計分錄如下：

2）2007年6月發生壞賬32000元時，轉銷應收賬款，同時沖銷壞賬準備金，編制分計分錄如下：

3）2007年年末，利民酒店應計提壞賬準備：

按應收賬款余額計算應提壞賬準備金額=700 000×5%=35 000（元）；

計提前壞賬準備余額=40 000-32 000=8 000（元）；

應計提的壞賬準備35 000-8 000=27 000（元），編制會計分錄如下：

4）2008年已確認的壞賬8 000元又收回時，編制會計分錄如下：

2008年年末，酒店應計提壞賬準備：

按應收賬款余額計算應提壞賬準備金額=600 000×5%=30 000（元）

計提前壞賬準備余額=35 000+8000=43 000（元）

應計提的壞賬準備=30 000-43 000=-13 000（元），編制會計分錄如下：

2.2.3 預付賬款

預付賬款是指企業按照購貨合同或勞務合同的規定預付給供應單位的款項。旅游企業經營所需的原材料、庫存商品等多數可以現貨購買，但是，對于某些市場供應量緊張或產品價格波動大的貨物，為了保證旅游企業的經營需要，獲得價格優惠，有時采用預先訂購的方式，即企業與供貨單位簽訂購貨合同預先付給供貨單位一定比例的貨款，以取得該貨物的優先購買權。預付賬款按實際付出的金額入賬。

為反映和監督預付款項的增加、減少和結存情況，企業應設置“預付賬款”科目進行總分類核算，企業應當按照供應單位進行明細核算。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記預付金額及補付金額，貸方登記根據發票賬單應付的金額及收到多付款（企業預付款項不多的情況下，也可以不設置“預付賬款”科目，而將預付的款項直接計入“應付賬款”科目的借方）。

企業因購貨而預先支付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“預付賬款”科目；需補付貨款時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“預付賬款”科目。

【例2-12】 利民酒店在2008年1月為了保證春節期間本店對海鮮產品的大量需要，同時降低購貨成本，向大連海產品養殖中心簽訂一份購貨合同。按合同規定，酒店應付全部貨款60 000元，先預付60%的貨款，其余款項，貨到付清。

1）預付貨款時，根據付款憑證，編制會計分錄如下：

2）收到購貨發票，驗貨后，根據發票賬單和入庫憑證，編制會計分錄如下：

3）以銀行存款支付其余貨款，根據付款憑證，編制會計分錄如下：

預付賬款如果有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。

2.2.4 其他應收款

其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。包括應收的各種賠款、應收的各種罰款、應收出租包裝物的租金、應向職工收取的各種墊付款項、撥付給各部門周轉使用的備用金（由于旅游企業內部各部門周轉使用備用金情況較頻繁，所以也可以單獨設置“備用金”一級科目核算、存出的保證金（如租入包裝物押金）其他各種應收與暫付款項。

為了反映和監督其他各種應收、暫付款項，企業應設置“其他應收款”總賬科目，按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。借方登記其他應收款的增加，貸方登記其他應收款的收回，期末余額在借方，反映尚未收回的款項。

企業發生其他各種應收、暫付款項時，借記“其他應收款”科目，貸記有關科目；收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。

【例2-13】 1）2008年1月8日，利民酒店購入白酒8壇，向酒廠支付酒壇押金800元。編制會計分錄如下：

2）2008年1月12日，為職工王洪墊付應由其個人負擔的醫藥費4 000元。編制會計分錄如下：

3）2008年1月20日，酒店餐飲部“營業日報表”記錄當日營業款20 000元，收銀員張平交來現金19 800元，短少200元，按規定應由收銀員賠償，從下月工資中扣回。編制會計分錄如下：

4）2008年2月，職工張燕因違反勞動紀律，被罰款500元。編制會計分錄如下：

2.3 酒店存貨業務

2.3.1 存貨確認和計量

1.存貨的概述

（1）存貨及分類

存貨是指酒店企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等。

存貨在酒店的流動資產中占有最大的比重，而且是流動資產中變現能力最慢的資產，具有品種繁多，收發頻繁的特點。對存貨的核算和管理，既重要又復雜。按存貨的經濟內容分類，存貨可分為如下幾種。

1）原材料，是指需要經過一定工藝加工后能構成產品實體的各種材料，包括食品原材料、維修材料。

① 食品原材料，是指酒店餐飲部門為生產或加工食品專用的各種食品原料、調料、配料等，如米、面、肉類、禽類、蛋類、海鮮、豆制品、罐頭、糖、水果等食品原料及各種調料、配料等。

② 維修材料，是指維修本酒店機電設備、運輸工具及專用器具的各類維修材料，如汽車零配件、輪胎、涂料、地板、裝飾品、小五金等。

2）外購商品，是指企業購入的不需要經過任何加工即可直接對外銷售的商品，如酒店商品部外銷的酒水、紀念品、日用品等。

3）代銷商品，是指企業委托其他單位代銷的商品及企業接受其他單位委托代銷的商品。

4）包裝物，是指為了包裝本企業的產品而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

5）低值易耗品，是指企業不作為固定資產核算的各種用具物品，如辦公家具、文具用品、燈具、餐具等。

6）物料用品，是指除上述五類以外的各種經營管理用品，如客房為客人準備的茶葉包、小食品、衛生洗漱用品、床上用品等。

企業儲存的用于工程建造的各種工程物資，雖然同屬于材料，具有存貨的某些特征（如流動性），但是由于不符合存貨的定義，因此，不能作為存貨進行核算；企業的特種儲備物資及依照國家指令而儲備的專項物資也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業的存貨；企業持有的包裝物和低值易耗品，因其具有價值低、使用期限短、易破損、具有較大的流動性等特點，而應將其列入存貨的范圍之列。

2.存貨的確認

存貨同時滿足下列條件時，才能加以確認。

（1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業。

（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。

在判斷存貨所含經濟利益能否流入企業時，通常應考慮該項存貨所有權的歸屬，這是判斷存貨包含的經濟利益很可能流入企業的一個重要標志。同時，存貨作為資產的組成部分，要能夠對其成本進行可靠的計量，這是資產確認的一個基本條件。

在實務中，確認存貨的標準是企業對存貨是否具有法定的所有權，凡在盤存日期，法定所有權屬于企業的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態，都應確認為企業的存貨。反之，凡是法定所有權不屬于企業的物品，即使存放在企業，也不應確認為企業的存貨。

3.存貨的計量

（1）酒店外購存貨（不含商場部外購商品），其成本由含稅價格和采購費用兩部分組成。

1）含稅價格由買價和增值稅兩部分組成。旅游企業（商品銷售除外）是交納營業稅的，因此，即使購進存貨時取得了增值稅專用發票，也將增值稅作為價內稅，作為存貨成本的組成部分，以含稅價格入賬。

2）采購費用由運雜費、途中的合理損耗和稅金組成。運雜費用是指為采購材料而發生的運輸費、裝卸費、包裝費和倉儲費。運輸途中合理損耗是指購入材料在運輸途中發生的定額內的損耗。稅金是指進口存貨支付的進口關稅及進口消費稅。

（2）加工存貨的成本，只包括加工存貨所消耗的主料、配料和調料采購成本。存貨的加工成本和其他成本，即制造加工過程中發生的工資、燃料及設備磨損等各種實際支出，不計入存貨的成本，而是計入營業費用。

（3）酒店商場部外購商品的購銷按規定要交納增值稅，若為增值稅一般納稅人，外購商品的成本包括不含增值稅的買價及進口商品支付的進口關稅及進口消費稅，外購時支付的增值稅作為進項稅額，可予以抵扣；若為小規模納稅人，外購商品的成本由含稅價格（含增值稅）及進口商品支付的進口關稅及進口消費稅組成，外購時發生的采購費用應當計入商品成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

2.3.2 發出存貨的計價方法

日常核算中，旅游企業發出的存貨可以按照實際成本核算，也可以按照計劃成本核算如果用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。存貨按實際成本計價是指存貨的日常收入、發出和結存，其總分類核算和明細賬分類核算都按照實際成本進行計價。存貨按計劃成本計價是指存貨的日常收入、發出和結存，其總分類核算及明細分類核算都按照計劃成本進行計價。

存貨在日常經營過程中處于不斷的流動狀態，新的存貨不斷流入，原有的存貨不斷領用、發出，流入與流出相抵后的結余即為期末存貨，本期期末存貨轉入下期，即成為下期期初存貨。企業存貨品種繁多，進出量大而且頻繁，不同購貨批次單價不同，存在存貨的實物流轉和成本流轉往往有不一致的情況。因此，每次發出存貨時，需要確定按哪一批存貨的單價計價。在實際成本核算法下，企業可以選擇先進先出法、加權平均法（月末一次加權平均法、移動加權平均法）或個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。企業發出存貨的計價方法一經確定，不得隨意變更。

【例2-14】 表2.3是利民賓館2008年2月份甲原材料的明細賬。

1.先進先出法

先進先出法是假設先購進的存貨先耗用，并根據這一假設的成本流轉順序對發出存貨和期末存貨進行計價的方法。在收到存貨時，應逐筆登記存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先購進先發出的原則，逐筆登記存貨發出和結存的金額，其計算如表2.4所示。

根據以上甲原材料明細賬，可以得出2008年2月份利民賓館發出材料的成本=200×20+100×25+80×24=8 420元，月末結存材料成本為480元。

采用先進先出法，其優點是可以隨時結轉發出存貨的成本，此外，存貨的成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現行的市場價值，企業不能隨意選擇存貨計價以調整當期利潤。其缺點是比較煩瑣，特別是對于收發業務多的企業，工作量較大。同時，當物價上漲時，發出存貨成本偏低，會高估企業當期利潤；當物價下跌時，發出存貨成本偏高，會低估企業當期利潤。

2.加權平均法

加權平均法又稱月末一次加權平均法，是以本月全部收入存貨成本加上期初存貨成本，除以本期全部收入存貨數量加上期初存貨數量（權數），計算出本月存貨的加權平均單價，從而求得本期發出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。計算公式如下：

本期發出存貨成本=本期發出存貨數量×加權平均單價

期末結存存貨成本=期末結存存貨數量×加權平均單價

考慮到計算出來的加權平均單價不一定是整數，往往要小數點后四舍五入，為了保持賬面數字之間的平衡關系，也可采用倒擠成本法計算發出存貨成本，即

期末結存存貨成本=期末結存存貨數量×加權平均單價

本期發出存貨成本=期初結存存貨成本+本期收入存貨成本-期末結存存貨成本

沿用表2.3采用加權平均法計算甲原材料的成本，方法如下：

甲原材料加權平均單價=（4 000+2 500+2 400）/（200+100+100）=22.25

本期發出存貨成本=380×22.25=8 455（元）

期末結存存貨成本=20×22.25=445（元）

利民賓館2008年2月份甲原材料的明細賬，如表2.5所示。

采用加權平均法，其優點是只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單；而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。不足之處是平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，不利于加強存貨的管理。

3.移動加權平均法

移動加權平均法是指以原有結存存貨實際成本加本次購進存貨實際成本除以原有結存存貨實際數量加本次購進存貨數量，據以計算出下次進貨前發出存貨的單位成本的一種方法。計算公式如下：

本次發出存貨成本=本次發出存貨數量×下次進貨前加權平均單價

期末結存存貨成本=期末結存存貨數量×期末存貨加權平均單價

利民賓館2008年2月份甲原材料的明細賬，如表2.6所示。

表2.6 原材料的明細賬（移動平均法）

采用移動加權平均法，優點是可以及時掌握存貨的結存情況，便于存貨管理。缺點是每次收貨后都要計算一次平均單價，工作量大，不適用于收發業務比較頻繁的企業。

4.個別計價法

個別計價法又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。采用這一方法需要在倉庫中將每批收入的存貨分別存放，表明單價。假設存貨的實物流轉和成本流轉是一致的，對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。

采用個別計價法，其優點是計算發出存貨和期末結存存貨的成本合理、準確，能實現收入和成本最緊密的配比。其缺點是實際操作工作量大，困難較大。

2.3.3 存貨的會計核算

1.實際成本計價的核算

存貨按實際成本計價是指存貨的日常收入、發出和結存，其總分類核算和明細賬分類核算都按照實際成本進行計價。

（1）實際成本法下原材料收入的核算

旅游企業購入原材料，有兩種做法：一種是根據使用單位（廚房）提出“原材料請購單”，采購員購進后將原材料直接交使用單位，由其驗收簽字后，交采購員轉財務部入賬。領用的材料不通過“原材料”賬戶核算，直接借記“主營業務成本”，貸記有關科目。另一種是由倉庫保管員根據定額管理要求，提出“原材料請購單”，采購員購進后將原材料交倉庫驗收，填寫“入庫單”后交財務部入賬，在這種做法下，企業應設置“原材料”和“在途物資”兩個科目。

“原材料”科目用于核算企業庫存的各種材料的收入、發出和結存情況。借方登記購入并已驗收入庫的原材料實際成本的增加額，貸方登記庫中材料實際成本的減少額（即領用、發出材料的實際成本），期末余額在借方，反映庫中材料的實際成本。本科目應當按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。

“在途物資”科目用于核算企業采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。借方登記企業已付款或已開出、承兌商業匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的實際采購成本，貸方登記驗收入庫材料的實際成本，本科目應當按照供應單位進行明細核算。

企業外購材料時，由于采購地點和結算方式不同，經常出現貨款支付和材料驗收入庫在時間上不一致的情況，應分別對不同情況進行核算。

1）對于發票賬單與材料同時到達的采購業務，在支付貨款或開出、承兌商業匯票，材料驗收入庫后，企業應根據發票賬單、結算憑證、入庫單等憑證確定的材料成本，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目。

【例2-15】 利民酒店2008年1月23日向本市糧店購豆油10桶，每桶50元，合計金額500元，貨款已付，油已驗收入庫。編制會計分錄如下：

2）對于已經付款或已開出、承兌商業匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業務，企業應根據發票賬單、結算憑證等確定的材料成本，借記“在途材料”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目，待材料到達、驗收入庫后，根據入庫單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。

【例2-16】 利民酒店2008年2月2日向山東大連水產公司購入海產品，貨款20 000元，增值稅款3 400元，運雜費300元，發票賬單、結算憑證等已經收到，款已通過銀行支付，但貨未到。

根據發票賬單及轉賬憑證，編制會計分錄如下：

2月5日，貨到驗收入庫時，編制會計分錄如下：

3）對于材料已經到達并驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到、貨款尚未支付的采購業務，在收到材料時，暫不進行總分類核算，只將收到的材料登記明細分類賬，待收到發票賬單后，再按材料的實際價款進行總分類核算。若到月末，發票賬單仍未到達，應按材料的暫估價值入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”科目。下月初，用紅字做同樣的記賬憑證予以沖回。發票賬單到達，支付貨款或開出、承兌商業匯票時，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。

【例2-17】 沿用【例2-16】的數據，假設海產品已收到，并已驗收入庫，但發票賬單未到。

① 2月10日海產品到貨時，只登記明細賬，不登記總賬。

② 2月18日收到發票賬單時，價款23 700元以銀行存款支付。編制會計分錄如下：

③ 假如2月29日，發票賬單仍未到，按暫估價23 500元入賬，編制會計分錄如下：

3月1日用紅字沖回，編制會計分錄如下：

4月2日，收到發票賬單時，價款23 700以銀行存款支付。編制會計分錄如下：

4）采用預付貨款的方式采購材料。應在預付貨款時，按實際支付金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。材料到達驗收入庫，根據發票賬單、入庫單等憑證所確定的價款，借記“原材料”科目，貸記“預付賬款”科目；需要補價的，按補付金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。

【例2-18】 2008年3月2日，利民賓館與風華家具廠簽訂購貨合同，購入一批辦公桌椅，合同價為200 000元，合同規定，賓館應在3月10前預先支付70%的貨款，剩余30%貨款待收到貨后一次性付清。3月24日，酒店收到桌椅并驗收入庫，總價款198 000元，發票賬單同時到達。

預付貨款時，編制會計分錄如下：

3月24日，收到桌椅和發票賬單時，編制會計分錄如下：

補付貨款時，編制會計分錄如下：

（2）實際成本法下原材料發出的核算

旅游酒店原材料品種多、需求量變化大而且需求頻繁，因此發料憑證較多。為簡化手續，平時一般只登記原材料的明細分類賬，反映各種原材料的收入、發出和結存情況，月末根據企業選擇的存貨發出計價方法，確定發出存貨的實際成本，匯總編制“發料憑證匯總表”，據以登記總分類賬，進行原材料發出的總分類核算。根據“發料憑證匯總表”，借記“主營業務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記“原材料”科目。出售原材料時，按收到或應收價款，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目，按實現的營業收入，貸記“其他業務收入”科目。結轉出售材料的成本時，借記“其他業務支出”科目，貸記“原材料”科目。

【例2-19】 2008年3月末，利民酒店根據本月發料憑證編制“發料憑證匯總表”表明：

餐飲部共領用大米、面粉等，價值3 600元，干貝、香菇、木耳等干菜，價值6 200元；工程部領用輪胎、客車維修零件，價值4 000元；銷售部門為布置“酒店營銷會”領用裝飾品及水果、罐頭等，價值2 400元；為職工發放大米50袋，價值5 000元，作為職工福利。

編制會計分錄如下：

2.按計劃成本計價的核算

（1）計劃成本法及核算步驟

存貨按計劃成本計價是指存貨的日常收入、發出和結存，其總分類核算及明細分類核算都按照計劃成本進行計價。原材料實際成本和計劃成本之間的差額通過“材料成本差異”科目進行核算。月末對材料成本差異進行分配，將本月發出材料的計劃成本調整為實際成本。計劃成本計價的核算步驟如下。

1）預先制定各種存貨的計劃成本目錄，規定存貨的分類、各種存貨的名稱、規格、編號、計量單位和計劃單位成本。無特殊情況，在年度內計劃單位成本不做調整。

2）平時收到存貨時，按計劃單位成本計算出收入存貨的計劃成本，并將實際成本與計劃成本的差額，分類登記“材料成本差異”賬戶。

3）平時領用、發出的存貨，都按計劃成本計算。

4）月末，再將本月發出存貨應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發出存貨的計劃成本計入有關賬戶，將發出存貨的計劃成本調整為實際成本。發出存貨應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算，除委托外部加工發出材料可按月初成本差異率計算外，應使用當月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率差異不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意更改。

本月發出存貨應分攤的成本差異=發出存貨的計劃成本×材料成本差異率

發出存貨實際成本=本月發出存貨的計劃成本±本月發出存貨應分攤的成本差異

（2）計劃成本法下材料收入的核算

企業應設置“原材料”、“材料采購”和“材料成本差異”三個科目。

“材料采購”科目，借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉入“材料成本差異”的借方；貸方大于借方表示節約，從本科目借方轉入“材料成本差異”的貸方，期末余額在借方，反映在途材料的采購成本。

“原材料”科目用于核算庫存材料的收發與結存情況。借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映庫存材料的計劃成本。

“材料成本差異”科目用于核算采用計劃成本進行原材料日常核算的企業實際成本與計劃成本之間的差額，借方登記實際成本大于計劃成本的差額（即超支）及發出材料應負擔的節約差異，貸方登記實際成本小于計劃成本的差額（即節約）及發出材料應負擔的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫存材料的超支差異；如果是貸方余額，表示庫存材料的節約差異。

【例2-20】 利民酒店2008年4月初，面粉原材料借方余額2 100元，材料成本差異期初借方余額85元，4月份又發生了以下經濟業務。

1）8日，購入面粉一批，采購成本5 000元，發票賬單已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，面粉已經驗收入庫，該批材料計劃成本為4 800元，編制會計分錄如下：

2）11日，購入面粉一批，采購成本3 000元，發票賬單已經收到，開出不帶息商業承兌匯票一張，面粉尚未到達，該批面粉的計劃成本是3 600元，編制會計分錄如下：

3）24 日，購入面粉一批，發票賬單未收到，面粉已經驗收入庫，該批面粉的計劃成本是4 500元，編制會計分錄如下：

暫不編制分錄

4）25日，11日購入的面粉到貨，驗收入庫。編制會計分錄如下：

5）28日，購入面粉一批，發票賬單已經收到，采購成本4 200元，以銀行存款支付，面粉尚未到達，該批面粉的計劃成本是4 100元，編制會計分錄如下：

6）月末，24日購入的面粉發票賬單仍未到，月末按計劃成本入賬，編制會計分錄如下：

（3）計劃成本法下材料發出的核算

平時領用、發出的存貨，都按計劃成本計算。月末，再將本月發出存貨應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發出存貨的計劃成本計入有關賬戶，結轉發出材料應負擔的材料成本差異時，如果實際成本大于計劃成本的差異，借記“主營業務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記“材料成本差異”科目；如果實際成本小于計劃成本的差異，則做相反的會計分錄。

【例2-21】 仍沿用【例2-20】的資料，本月餐廳領用面粉的計劃成本為8 200元，根據發料憑證匯總表，編制會計分錄如下：

材料成本差異率=（85+200-600）/（2 100+4 800+3 600）=-3%

領用面粉應分攤的材料成本差異=8 200×（-3%）=-246（ ）

庫存面粉應負擔的成本差異=315-246=69（元）

庫存面粉實際成本=2 300+69=2 369（元）

3.低值易耗品的核算

旅游企業進行業務經營活動，就必須具備一定數量的勞動資料。而勞動資料按其與經營業務的關系、價值大小及使用年限的長短，可分為低值易耗品和固定資產。

低值易耗品是指使用期限不滿一年或單位價值不足規定標準，不能作為固定資產核算的各種勞動資料，如柜臺、貨架、家具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。低值易耗品的特點是價值低、品種多、數量大、易損耗，有的使用期限較短，購置和報廢比較頻繁。

低值易耗品從性質上看與固定資產同屬于勞動資料，它們在企業經營活動中所起的作用是相同的，可以多次使用而不改變其原有的實物形態，其價值損耗在整個使用過程中逐漸被攤銷并計入銷售費用或管理費用中。但低值易耗品由于其價值較低，使用時間也較短，因此，其價值不易采用折舊的方式進行核算，在其管理上與材料類似，應按照類別、品種、規格進行數量金額的明細核算。

為了核算低值易耗品價值的增減變化及結存情況，旅游企業應設置“周轉材料——低值易耗品”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，凡購進、自制、盤盈或其他原因增加低值易耗品數額，計入該賬戶的借方；凡領用、攤銷、報廢、出售或其他原因減少的低值易耗品的數額，計入該賬戶的貸方。余額在借方，表示期末低值易耗品的實存數。

購入的各種低值易耗品的核算，比照原材料的核算方法，下面主要介紹低值易耗品的領用和攤銷、報廢、盤存的核算。

（1）低值易耗品的領用和攤銷的核算

有關部門領用低值易耗品時，應填制“領用單”辦理領用手續，交財務部門以此進行賬務處理。低值易耗品領用后，在使用過程中不斷磨損，其價值也隨之逐漸減少，這部分減少的價值作為企業的費用開支。餐飲等業務部門領用的低值易耗品應列入“銷售費用”賬戶，管理部門領用的則應列入“管理費用”賬戶。低值易耗品攤銷的方法通常有一次攤銷法和五五攤銷法。

1）一次攤銷法

一次攤銷法是指低值易耗品在領用時，將其全部價值一次計入有關資產成本或者當期損益的一種攤銷方法。采用這種方法，在領用時將低值易耗品的全部價值，借記“銷售費用——低值易耗品攤銷”或“管理費用——低值易耗品攤銷”科目，貸記“周轉材料——低值易耗品”科目。

【例2-22】 利民酒店餐飲部領用玻璃水杯30只，成本價200元。辦公室領用窗簾，成本價800元。編制會計分錄如下：

采用一次攤銷法，核算手續簡便，但企業費用負擔不均衡。低值易耗品一經領用，就注銷了其賬面價值，形成賬外資產，不利于實物管理。這種方法適用于價值低、使用期短、一次領用數量不多或極易損壞的低值易耗品。

（2）五五攤銷法

五五攤銷法是指領用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半，報廢時，有殘料收回，沖減已攤銷的費用。

采用五五攤銷法在“周轉材料——低值易耗品”賬戶下設“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個三級明細賬戶。

【例2-23】 利民酒店本月購入床架100副，每副成本200元，以銀行存款支付?？头坎勘驹氯款I用，報廢時有殘料收入300元。采用五五攤銷法攤銷。編制會計分錄如下：

同時核銷低值易耗品

五五攤銷法手續簡便，賬面留有在用低值易耗品的另—半價值，便于控制使用中的實物，但在領用和報廢時攤銷的數額較大。這種方法適用于價值較低、使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領用數量和報廢數量較均衡的低值易耗品。

2.3.4 存貨清查

1.存貨清查概述

由于存貨種類繁多，收發頻繁，在日常收發過程中可能發生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發生損壞變質及貪污、盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。為了準確地掌握存貨的收發、結存信息，加強對存貨的日常管理，應定期和不定期地對存貨進行清查。存貨清查就是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面記錄進行核對，從而確定存貨實有數與賬面數是否相符的一種專門方法。

存貨清查主要采用實地盤點法，就是通過點數、過磅、量尺、計算等方法點清存貨的數量，并鑒定其質量，對大堆、廉價和笨重的存貨，可以采用技術測量法或估算法確定其實存數量。

清查結束，凡賬實不符的，應及時查明原因，編制“存貨盤點盈虧報告表”，并注明原因，提出處理意見，上報審批。根據審批結果，做出相關的會計處理。

2.存貨清查的核算

為了反映企業在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業應設置“待處理財產損益”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉銷金額。企業清查的各種存貨損益，應在期末結賬前處理完畢，期末處理后，本科目應無余額。

（1）存貨盤盈的核算

發生存貨盤盈，借記“原材料”、“庫存商品”“周轉材料——低值易耗品”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。經批準后，沖減管理費用，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

【例2-24】 2008年2月29日，利民酒店對存貨進行了一次全面盤點，結果發現大米多出200公斤，每斤單價為2元。

1）在批準處理前，調賬，賬實相符，編制會計分錄如下：

2）批準后，轉銷處理。編制會計分錄如下：

（2）存貨盤虧的核算

發生存貨盤虧或毀損，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“周轉材料——低值易耗品”等科目，待查明原因后分情況進行處理：① 屬自然損耗產生的定額內合理損耗或無法確定責任人的，借記“管理費用”科目；② 應由責任人賠償的，借記“其他應收款——××人”科目；③ 應由保險公司賠償的，借記“其他應收款——××保險公司”科目；④ 屬非正常損失的，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

【例2-25】 2008年2月29日，利民酒店對存貨進行了一次全面盤點，結果發現辦公桌少2張，每張單價為800元。豆油少4桶，每桶單價60元。經查由于保管員王明過失造成的，由其賠償1 000元，其余損失無法查明。

在批準處理前，調賬，賬實相符，編制會計分錄如下：

批準后，轉銷處理。編制會計分錄如下：

2.3.5 存貨的期末計價

1.存貨的期末計價原則

《企業會計準則第1號——存貨》規定，“資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量”。

所謂成本與可變現凈值孰低，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者中較低者進行計價的方法。成本是指存貨的歷史成本，即期末存貨的實際成本（在計劃成本法、售價金額核算法下，成本為經調整后的實際成本）；“可變現凈值”是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用及相關稅費后的金額。當存貨成本高于可變現凈值時，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益（資產跌價損失）。

2.存貨期末核算方法

企業計提存貨跌價準備，一般情況下應以單個存貨項目的成本與可變現凈值計量；對于數量眾多，單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備；與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

企業應設置“存貨跌價準備”科目，用于核算企業存貨發生減值時計提的存貨跌價準備。資產負債表日，企業根據存貨準則確定存貨發生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失—計提存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。如果已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失—計提存貨跌價準備”科目。發出存貨結轉計提的存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業務成本”等科目。本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。

【例2-26】 2007年6月30日，利民酒店一批餐廳用的白酒類原料的賬面價值40 000元，預計可變現凈值36 000元。

白酒可變現凈值小于其賬面價值4 000元，按照成本與可變現凈值孰低原則，應計提存貨跌價準備，編制會計分錄如下：

2007年12月31日白酒的賬面價值為32 000元，由于市場價格有所上升，預計可變現凈值為31 500元，所以，本次應沖回存貨跌價準備3 500元。會計分錄如下：

假如2008年12月31日，白酒賬面價值為60 000元，由于市場價格持續上漲，可變現凈值已達71 000元。全部沖回已計提的跌價準備500元。編制會計分錄如下：