第2章 企業會計準則——基本準則

2.1 基礎知識

2.1.1 基本準則的制定背景

1992年11月30日，財政部發布了《企業會計準則——基本準則》（從1993年7月1日起實施）。這是從改革開放以來，為了實現與國際慣例接軌，我國在會計方面實行的重大舉措，在我國會計改革中具有劃時代意義。

隨著改革的不斷深入，尤其是我國加入WTO之后，世界經濟一體化進程不斷加快，迫切要求建立更完善的會計準則體系和修訂基本準則。

全國人民代表大會于1999年修訂了《中華人民共和國會計法》，國務院于2000年制定并發布了《企業財務會計報告條例》，這些新的法律法規對于企業單位的會計核算、財務會計報告的編制以及會計要素的定義等都作了新的規定。原基本準則的相關內容已經與上述法律法規的有關規定不一致，需要加以修改。

基本準則不同于具體準則，它是“準則的準則”，應當規定會計的目標、會計的基本假設、會計信息質量要求、會計要素的確認和計量等，從而對各項具體準則的制定起統御作用，屬于會計準則體系中的最高層次。然而，從原基本準則的內容來看，離這一功能定位尚有差距，許多應當在基本準則中加以明確的確認、計量要求并沒有得到規范。為了體現基本準則在會計準則體系中的功能定位，指導我國具體準則的制定，有必要對基本準則加以修改。

國際會計準則理事會和世界上許多國家在會計準則制定中，通常都有“財務會計概念框架”，它既是制定國際財務報告準則和這些國家會計準則的概念基礎，也是會計準則制定機構多年摸索、總結的成果。因此，其中的一些合理內容，可以借鑒，并有必要在基本準則中加以體現。

為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，2006年2月15日，財政部對《企業會計準則》（財政部令第5號）進行了修訂。修訂后的《企業會計準則——基本準則》（以下稱新準則）由部務會議討論通過，以中華人民共和國財政部令第33號文件予以公布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。

新基本準則由總則、會計信息質量要求、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務會計報告以及附則共11章組成。

2.1.2 基本準則的作用和地位

1．作用

基本準則的作用在于規范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規范的交易或者事項的會計處理。換言之，基本準則的作用在于為具體會計準則的制定和沒有具體會計準則規范的交易或事項的會計處理提供理論指導。

基本準則主要解決會計信息為誰服務、提供會計信息的目標是什么、應該提供哪些會計信息、會計信息應具備哪些質量特征、在何種假設（前提）下提供會計信息和提供會計信息應遵守哪些基本原則等方面的問題。

要透徹理解基本準則，必須將其看成一個有機的整體，從財務會計報告使用者、會計目標、會計信息的質量特征、會計要素、會計假設、會計確認和計量的一般原則以及操作限制等方面來把握。

2．地位

《企業會計準則——基本準則》是我國會計準則體系的重要組成部分，從其所起的作用來看，《企業會計準則——基本準則》類似于國際會計準則體系中的《編制財務報表的框架》，也類似于美國等其他西方國家會計準則體系中的《財務會計概念框架》。

基本準則借鑒國際會計準則編制財務報表的框架和美國等西方國家財務會計概念框架中適合中國國情的、先進的、合理的內容，但其名稱和法律地位則與編制財務報表的框架或財務會計概念框架有區別。

無論國際會計準則理事會的《編制財務報表的框架》，還是美國財務會計準則委員會的《財務會計概念框架》，盡管起著指導會計準則制定的作用，但都不屬于會計準則的組成部分，也沒有法律約束力。

我國屬于成文法法系國家，按照《立法法》的規定，會計準則系由財政部、國務院部門發布的文件，屬于部門規章。這與國際上財務會計概念框架的性質和法律地位是不一樣的。企業會計基本準則是我國法規體系的構成部分，具有強制執行的特點。如果將其取名為“概念框架”，會引起不必要的誤會，不利于基本準則的執行，也不利于其法律地位的鞏固。所以在我國的企業會計準則體系中，雖然其起到了概念框架的作用，但不宜稱其為“概念框架”，而應稱其為“基本準則”。

2.1.3 基本準則內容框架

基本準則內容框架如圖2-1所示。

2.1.4 本次基本準則修訂的主要內容

1．新基本準則對會計目標進行了修改

（1）舊基本準則。在1992年頒布的《企業會計準則——基本準則》中，我國對會計基本目標的表述是“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求；滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要；滿足企業加強內部經營管理的需要”。這個目標過于寬泛，缺乏指導性。

（2）新基本準則。根據會計的本質和國內外的會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”

2．新基本準則將原來的“一般原則”改為“會計信息質量要求”

（1）舊基本準則。舊基本準則第二章“一般原則”中，具體規定了12項原則。這12項原則都是為了保證會計信息的真實、可靠、及時、有用、清晰明了等要求，國外一般稱之為“會計信息或財務報表的質量特征”。

（2）新基本準則。本次修訂將舊基本準則中的第二章“一般原則”改為“會計信息質量要求”。因為基本準則中再有“一般原則”不太好，改為“會計信息質量要求”更能體現該章的內容實質。除此之外，原來12項一般原則中刪除了配比原則、權責發生制原則，把劃分收益性支出和資本性支出原則融入具體準則中，把一致性原則融入可比性原則中，增補了“實質重于形式”等原則。

以上變化主要是基于有的原則并沒有在會計實務處理中得到一貫遵守；有的原則在其他原則中或具體準則中已有表述而避免重復；有的原則則考慮近年來國際上通行的要求。

新基本準則中的“會計信息質量要求”，繼續保留了重要性、謹慎性原則等，也強調了可比性、一致性和明晰性等原則，同時對保留原則的內容也作了適當的補充和完善。

3．新基本準則對會計要素的定義進行了重大調整，引入了“利得”和“損失”概念

（1）對會計要素的定義作了重大調整。在本次基本準則的修訂中，對會計要素的定義作了重大調整，主要原因是2000年國務院發布的《企業財務會計報告條例》中，對資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素進行了重新定義，取代了原來基本準則中關于會計要素定義的規定。基本準則修訂后的這部分內容完全是按照《企業財務會計報告條例》的規定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。

（2）引入了“利得”和“損失”概念。除修改了六大會計要素的定義之外，還吸收了國際會計準則中的合理內容。在“所有者權益”、“利潤”要素中引入國際會計準則中的“利得”和“損失”概念。從國際上來看，不少國家是將其作為獨立的會計要素的，即“利得”和“損失”。由于我國《企業財務會計報告條例》規定了會計要素只有6項，但這兩個概念又非常重要，所以在新企業會計準則中將其在“所有者權益”、“利潤”要素中加以體現。

利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。應該注意的是，利得和損失有兩個去向，即作為資本公積直接反映在資產負債表中或作為非經常損益反映在利潤表中。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，反映在資本公積中。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如處置固定資產收益，計入營業外收入。

4．新基本準則突出了會計計量屬性

新基本準則對會計計量屬性作了專門系統的闡述，包括計量基礎的種類，每一種計量基礎的內涵和運用，仍規定以歷史成本為主要計量屬性，但又不限于歷史成本，在能夠取得并可靠計量的提前下引入了重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等計量屬性。

5．新基本準則對財務會計報告進行了修改

（1）舊基本準則。舊基本準則第九章財務報告，規定財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構成。

（2）新基本準則。本次修訂，強調了現金流量表的編制，舊基本準則主要規定應編制“財務狀況變動表”，目前的潮流是編制現金流量表；取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及的企業生產經營基本情況等內容，不宜通過會計準則來規范。

2.1.5 基本準則的制定目標和依據

基本準則的制定目標是為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量。制定依據是《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規。

2.1.6 基本準則的適用范圍

基本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業。

2.1.7 編制財務會計報告的目標

財務會計的目標是指在一定的歷史條件下，人們通過財務會計所意欲實現的目的或達到的最終結果。財務會計的目標主要解決向誰提供信息、為何提供信息和提供何種信息三個問題。

關于財務會計目標的觀點主要有兩種：決策有用觀和受托責任觀。這兩種觀點并不相互排斥，只是強調的側重點不同，所以許多國家財務會計目標是兩者的結合。

1．舊基本準則對編制財務會計報告的目標表述存在的缺陷

在1992年頒布的舊基本準則中，我國對會計目標的表述是“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求；滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要；滿足企業加強內部經營管理的需要”。這種表述至少有以下缺陷：

（1）過于強調“符合國家宏觀經濟管理的要求”。在社會主義市場經濟條件下，建立現代企業制度必然要求企業是獨立的法人，即使是國有企業，按照兩權分離的原則，國家也不能任意對企業進行行政干預。國家雖然是企業最大的投資者，但也應和其他投資者一樣，通過財務報告了解企業的經營狀況，并以此作為決策的基礎。企業沒有義務為最大的投資者專門提供特殊的財務信息。舊基本準則把“滿足國家宏觀經濟管理的需要”單獨列出并放在突出位置，卻沒有突出滿足投資者或信貸者使用信息的需要，這明顯地帶有“計劃經濟”的色彩，不符合建立和完善現代企業制度以及市場經濟的需要。

（2）目標過于籠統，對實踐缺乏指導意義。美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則理事會（IASB）制定的財務報告的目標均具體說明了企業應該提供決策有用的和反映經管責任的信息，并具體規定了提供的信息應包括企業的資源及其變動情況、盈利能力、償債能力、現金流動的情況以及受托責任完成情況等各個方面。

但我國舊基本準則中僅僅提到“滿足有關各方了解企業財務狀況和經濟成果的需要”，對企業具體應提供什么信息、信息的用途等并未做出詳細的規定。

只有合理地確定會計目標，會計信息的質量特征、報表要素、要素的確認、計量和報告才能依次有邏輯地建立起來，目標才能對準則的制定起到指南和評判的作用。

（3）目標涵蓋面過寬，容易造成認識上的混亂。從性質上看，基本準則是財務報表準則，因此其制定的目標也應該是財務報表的目標，主要應滿足外部使用者使用信息的需要。

而舊基本準則把管理會計的目標“滿足企業加強內部經營管理的需要”納入財務會計目標中，這不但與財務報表部分的內容相脫節（在財務報表部分，舊基本準則第九章僅提到外部報表，并沒有涉及內部報表），也容易造成對會計目標認識的混亂。

財務會計的目標固然是最基本、最重要的，但不能因此涵蓋其他會計學科的目標。只有對財務會計的目標進行充分研究，才能在其他會計學科的目標研究上取得突破。如果不加以區分，把所有的目標通通強加到財務會計上，那么最終只能是“欲速而不達”。

2．新修訂的基本準則對編制財務會計報告目標的表述

鑒于舊基本準則在財務會計目標中存在的缺陷，新修訂的基本準則將財務會計的目標定位為“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”。

這一定位克服了舊基本準則在會計目標定位上的不足，與國際會計準則中對財務會計目標的定位一致，體現了我國的財務會計既重視決策有用又重視受托責任的雙重目標。

3．財務會計報告使用者

財務會計報告使用者，是指那些需要運用財務會計信息進行有關決策的組織或人士。這些組織或人士要做出正確的決策，除了要具備決策技能外，還需要占有充分、可靠的信息，包括會計信息和非會計信息。財務會計報告的目的在于為財務會計報告使用者提供有用的會計信息。

為了向財務會計報告使用者提供有用的信息，首先必須弄清財務會計報告使用者究竟有哪些。按其與企業的關系，可以將財務會計報告使用者分成兩大類：外部使用者和內部使用者。會計信息的外部使用者按其與企業經濟利益關系的緊密程度，可分為有直接利益關系的使用者和有間接利益關系的使用者。前者如投資者和債權人等，后者如政府監管部門、供應商、客戶以及社會公眾等。會計信息的內部使用者主要包括企業管理層和企業內部的職工。

這些財務會計報告使用者做出的決策不同，所需要的會計信息也不一樣，財務會計不可能按每個使用者提供其所需的特別信息，只能提供通用的會計信息。這些通用的會計信息主要是關于企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。

2.2 基本假設（前提）

會計的基本假設是指一般在會計實踐中長期奉行，不需證明便為人們所接受的前提條件。財務會計要在一定的假設條件下才能確認、計量、記錄和報告會計信息，所以會計假設也稱為會計核算的基本前提。

我國基本準則明確了四個基本假設，即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

2.2.1 會計主體

新基本準則第五條規定：企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

1．定義

會計主體，又稱會計實體、會計個體，是指會計信息所反映的特定單位，它規范了會計工作的空間范圍。

2．會計主體作為會計核算基本前提的原因

會計工作的目的是反映一個單位的財務狀況、經營成果和現金流量，為包括投資者在內的各個方面做出決策服務。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與包括所有者在內的其他經濟實體區別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現會計的目標。

在會計主體前提下，企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。會計主體基本前提，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項做出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序做出正確選擇提供了依據。

（1）明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計核算工作中，只有那些影響企業本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認和計量，那些不影響企業本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認和計量。會計核算工作中通常所講的資產、負債的確認，收入的取得，費用的發生，都是針對特定會計主體而言的。

（2）明確會計主體，才能把握會計處理的立場。企業作為一個會計主體，對外銷售商品時（不涉及稅金），一方面形成一筆收入，同時增加一筆資產或者減少一筆負債，而不是相反；采購材料時，一方面導致現金減少、存貨增加，或者債務增加、存貨增加，而不是相反。

（3）明確會計主體，才能將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區分開來。例如，由自然人所創辦的獨資企業或合伙企業，不具有法人資格，企業的資產和負債在法律上被視為業主或合伙人的資產和負債，但在會計核算上必須將企業作為一個會計主體，以便將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區分開來。

這主要是因為，無論會計主體的經濟活動，還是會計主體所有者的經濟活動，都最終影響所有者的經濟利益。但是，會計核算工作只涉及會計主體范圍內的經濟活動。

為了真實地反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量，必須將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區別開來。

3．會計主體與法律主體的區別

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體。例如，一個企業作為一個法律主體，應當建立會計核算體系，獨立地反映其財務狀況、經營成果和現金流量。但是，會計主體不一定是法律主體。例如，在企業集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業集團在母公司的統一領導下開展生產經營活動。母子公司雖然是不同的法律主體，但是，為了全面反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，就有必要將這個企業集團作為一個會計主體，編制合并會計報表。

2.2.2 持續經營

新基本準則第六條規定：企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。

1．定義

持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營前提下，企業會計確認、計量和報告應當以持續、正常的生產經營活動為前提。

2．持續經營作為會計核算基本前提的原因

企業是否持續經營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應當假定企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。明確這個基本前提，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。

例如，一般情況下，企業的固定資產可以在一個較長的時期發揮作用，如果可以判斷企業會持續經營，就可以假定企業的固定資產會在持續經營的生產經營過程中長期發揮作用，并服務于生產經營過程，固定資產就可以根據歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中。如果判斷企業不會持續經營，固定資產就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。

由于持續經營是根據企業發展的一般情況所作的設定，而任何企業都存在破產、清算的風險，也就是說，企業不能持續經營的可能性總是存在的。為此，需要企業定期對其持續經營基本前提做出分析和判斷。如果可以判斷企業不會持續經營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業財務會計報告中作相應披露。

2.2.3 會計分期

新基本準則第七條規定：企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

1．定義

會計分期，又稱會計期間，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。

在會計分期前提下，會計應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

2．會計分期的目的

會計分期的目的是，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。

3．會計分期作為會計核算基本前提的原因

根據持續經營基本前提，一個企業將要按當前的規模和狀態持續經營下去。要最終確定企業的生產經營成果，只能等到一個企業在若干年后歇業的時候核算一次盈虧。但是，企業的生產經營活動和投資決策要求及時得到有關信息，不能等到歇業時一次性地核算盈虧。因此，就需要將企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，分期核算和反映。明確會計分期基本前提對會計核算有著重要影響。由于會計分期，才產生了當期與其他期間的差別，從而出現權責發生制和收付實現制的區別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了應收、應付、遞延、預提和待攤等會計處理方法。

最常見的會計期間是一年，以一年確定的會計期間稱為會計年度，按年度編制的財務會計報表也稱為年報，以中期為基礎編制的財務報告也稱為中期財務報告。在我國，會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。為滿足人們對會計信息的需要，也要求企業按短于一年的期間編制財務報告，如要求上市公司每個季度提供一次財務會計報告。

2.2.4 貨幣計量

1．定義

貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。新基本準則第八條規定：企業會計應當以貨幣計量。

2．貨幣計量作為會計核算基本前提的原因

在會計核算過程中之所以選擇貨幣作為計量單位，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、儲藏手段和支付手段等特點。其他的計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于實物管理和會計計量。所以，為全面反映企業的生產經營、業務收支等情況，會計核算就選擇了貨幣作為計量單位。

當然，統一采用貨幣尺度，也有不利之處，許多影響財務狀況和經營成果的一些因素，并不是都能用貨幣來計量的，比如，企業經營戰略、在消費者當中的信譽度、企業的地理位置、企業的技術開發能力等。為了彌補貨幣計量的局限性，要求企業采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。

3．記賬本位幣

（1）定義。記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。

在貨幣計量前提下，企業會計應當以貨幣計量。在我國，企業會計通常應當以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

（2）在選定記賬本位幣時，應當考慮的因素包括：

1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算。

2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算。

3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

4）企業在選定境外經營的記賬本位幣時，還應當考慮下列因素。① 境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。② 境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重。③ 境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回。④ 境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

其中，境外經營，是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用不同于企業記賬本位幣的，也視同境外經營。

2.3 會計信息質量要求

在明確財務會計報告的目標之后，接下來要解決的問題是什么樣的信息才是有用的信息，這涉及財務會計信息的質量特征。財務會計報告的目標不會自動實現，只有通過會計人員運用良好的具體準則、會計程序和方法來生成會計信息，才能最終實現財務會計報告的目標。財務會計信息的質量特征正是選擇或評價可供取舍的具體會計準則、會計程序和方法的標準，是財務會計報告目標的具體化，主要回答什么樣的會計信息才是有用的或有助于決策的會計信息。

會計工作的基本任務就是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息。會計信息質量的高低是評價會計工作成敗的標準。會計信息質量要求主要包括客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

1．客觀性

新基本準則第十二條規定：企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

客觀性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關會計信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

客觀性是對會計工作的基本要求。會計工作提供信息的目的是滿足會計信息使用者的決策需要。因此，應該做到內容真實、數字準確、資料可靠。在會計核算工作中堅持客觀性原則，應當在會計核算時客觀地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，保證會計信息的真實性；會計工作應當正確運用會計原則和方法，準確反映企業的實際情況；會計信息應當能夠經受驗證，以核實其是否真實。如果企業的會計核算不是以實際發生的交易或事項為依據，沒有如實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至會誤導會計信息使用者，導致決策的失誤。

2．相關性

新基本準則第十三條規定：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。信息的價值在于其與決策相關，有助于決策。相關的會計信息能夠有助于財務會計報告使用者評價過去的決策，證實或修正某些預測，從而具有反饋價值；有助于財務會計報告使用者做出預測，做出決策，從而具有預測價值。在會計核算工作中堅持相關性原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮財務會計報告使用者的信息需求。對于特定用途的會計信息，不一定都能通過財務會計報告來提供，而可以采用其他形式加以提供。如果會計信息提供以后，沒有滿足財務會計報告使用者的需要，對財務會計報告使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關性。

3．明晰性

新基本準則第十四條規定：企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

明晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息首先必須了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求會計核算和財務會計報告必須清晰明了。在會計核算工作中堅持明晰性原則，會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目鉤稽關系清楚、項目完整、數字準確。

如果企業的會計核算和編制的財務會計報告不能做到清晰明了、便于理解和使用，就不符合明晰性原則的要求，不能滿足財務會計報告使用者的決策需求。

4．可比性（含一致性）

新基本準則第十五條規定：企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。企業發生的交易或事項具有復雜性和多樣化，對于某些交易或事項可以有多種會計核算方法。例如，存貨的領用和發出，可以采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定其實際成本；固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。保證會計信息可比性的前提是企業在各個會計期間應盡可能地采用相同的會計核算方法，即同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不能隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

不同的企業可能處于不同行業、不同地區，經濟業務發生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量，企業應當遵循可比性要求，即不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。如果對于相同或者相似的交易或者事項，不同的企業或者同一企業在不同的會計期間采用不同的會計政策，將不利于財務會計報告使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發揮。

5．實質重于形式

新基本準則第十六條規定：企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全反映其實質內容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據交易或事項的實質和經濟現實，而不能僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。

例如，銷售商品的售后回購，如果企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，并同時滿足收入確認的其他條件，則銷售實現，應當確認收入；如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，或沒有滿足收入確認的其他條件，即使企業已將商品交付購貨方，銷售也沒有實現，不應當確認收入。

再如，以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式來講企業并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租企業有權支配資產并從中受益，所以，從其經濟實質來看，企業能夠控制其創造的未來經濟利益，所以，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產。

如果企業的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經濟實質和經濟現實，那么，其最終結果將不僅不會有利于財務會計報告使用者的決策，反而會誤導財務會計報告使用者的決策。

6．重要性

新基本準則第十七條規定：企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。

重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此做出經濟決策的，該項目就具有重要性。重要性原則與會計信息成本效益直接相關。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本。對于那些不重要的項目，如果也采用嚴格的會計程序，分別核算，分項反映，就會導致會計信息的成本大于收益。

在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業判斷。一般來說，應當根據企業所處環境，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。從性質來說，當某一事項有可能對決策產生一定影響時，就屬于重要項目；從金額方面來說，當某一項目的數量達到一定規模時，就可能對決策產生影響。

7．謹慎性

新基本準則第十八條規定：企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

企業的經營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業在面臨不確定因素的情況下做出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。例如，要求企業在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額的計量結果表明資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，就充分體現了謹慎性原則。

需要注意的是，謹慎性并不意味著企業可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性，將按照對會計差錯更正的要求進行相應的會計處理。

8．及時性

新基本準則第十九條規定：企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面做出經濟決策，具有時效性。即使是客觀、可比、相關的會計信息，如果不及時提供，對于財務會計報告使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導財務會計報告使用者。在會計核算過程中堅持上述基本原則，一是要求及時收集會計信息，即在經濟業務發生后，及時收集整理各種原始單據；二是及時處理會計信息，即在國家統一的會計制度規定的時限內，及時編制出財務會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統一的會計制度規定的時限內，及時將編制出的財務會計報告傳遞給財務會計報告使用者。

如果企業的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于經濟決策，就不符合及時性原則的要求。

2.4 會計要素

會計要素的種類如圖2-2所示。

會計要素，也稱財務報表要素，是會計核算對象的基本分類，是設定財務報表結構和內容的依據，也是進行確認和計量的依據。會計要素主要解決會計向會計信息使用者提供哪些會計信息以及如何提供這些信息的問題。只有對會計要素做出科學嚴格的定義，才能為會計的確認、計量、記錄和報告奠定堅實的基礎。

具體來說，企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

2.4.1 資產

企業從事生產經營活動必須具備一定的物質資源，或者說物質條件。在市場經濟條件下，這些必要的物質條件表現為貨幣資金、廠房場地、機器設備、原材料等。這些貨幣資金、廠房場地、機器設備、原材料等，稱為資產，它們是企業從事生產經營活動的物質基礎。除上述貨幣資金、廠房場地、機器設備、原材料等外，資產還包括不具有物質形態但有助于生產經營活動進行的專利權、商標權等無形資產，此外，還包括對其他單位的投資。

1．資產的定義

資產，是指過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

2．資產的特征

（1）資產能夠直接或間接地給企業帶來經濟利益。資產定義中所指的“預期會給企業帶來經濟利益”，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。其中，經濟利益，是指直接或間接地流入企業的現金或現金等價物。資產導致經濟利益流入企業的方式多種多樣，比如，單獨或與其他資產組合為企業帶來經濟利益；以資產交換其他資產；以資產償還債務等。資產之所以成為資產，就在于其能夠為企業帶來經濟利益。如果某項目不能給企業帶來經濟利益，那么就不能確認為企業的資產。例如，貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配；廠房場地、機器設備、原材料等可以用于生產經營過程，制造商品或提供勞務，出售后收回貨款，貨款即為企業所獲得的經濟利益。

（2）資產都是為企業所擁有的，或者即使不為企業所擁有，也是企業所控制的。資產定義中所指的“由企業擁有或者控制”，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。企業擁有資產，就能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。有些資產雖然不為企業所擁有，但是企業能夠支配這些資產，因此同樣能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。如果企業不能擁有或控制資產所能帶來的經濟利益，那么就不能作為企業的資產。例如，對于以融資租賃方式租入的固定資產來說，雖然企業并不擁有其所有權，但是由于租賃合同規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時，承租企業有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內，承租企業有權支配資產并從中受益。所以，以融資租賃方式租入的固定資產應視為企業的資產。對于以經營租賃方式租入的固定資產來說，由于企業不能控制它并從中受益，所以，以經營租賃方式租入的固定資產不應視為企業的資產。

（3）資產是由過去的交易或事項形成的。資產定義中所指的“企業過去的交易或者事項”，包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產。只有過去發生的交易或事項才能增加或減少企業的資產，而不能根據談判中的交易或計劃中的經濟業務來確認資產。例如，已經發生的固定資產購買交易會形成企業的資產，而計劃中的固定資產購買交易則不會形成企業的資產。

3．資產的分類

資產可以按照不同的標準進行分類，比較常見的是按照流動性和按有無實物形態進行分類。

（1）按照流動性對資產進行分類，可以分為流動資產和非流動資產。

1）流動資產。資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：① 預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用。② 主要為交易目的而持有。③ 預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現。④ 在資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

通常情況下，流動資產主要包括現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款、存貨等。

2）非流動資產。流動資產以外的資產應當歸類為非流動資產。非流動資產主要包括長期股權投資、固定資產、無形資產等。

（2）按照有無實物形態對資產進行分類，可以分為有形資產和無形資產。例如，存貨、固定資產等屬于有形資產，因為它們具有物質實體；貨幣資金、應收款項、短期投資、長期股權投資、長期債權投資、專利權、商標權等屬于無形資產，因為它們沒有物質實體，而是表現為某種法定權利或技術。

一般來說，通常將無形資產作狹義的理解，僅將專利權、商標權等不具有物質形態，能夠為企業帶來超額利潤的資產稱為無形資產。

4．資產的確認條件

符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，才能確認為資產：

（1）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。這里講的“很可能”，是指發生的可能性超過50%的概率。對于資產而言，其預期會給企業帶來經濟利益，所以，在確認資產時，只有當其包含的經濟利益流入企業的可能性超過50%，并同時滿足其他確認條件，企業才能加以確認；否則，不能將其確認為資產。例如，對于公司因銷售業務而形成的應收款項而言，如果公司所銷售的商品完全滿足合同要求，同時沒有其他例外情況發生，公司能夠在未來某一時日完全收回款項。也就是說，公司因銷售業務而形成的應收款項所包含的經濟利益很可能流入企業，滿足會計要素確認的第一個條件。

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。會計工作就是要以貨幣計量的形式，在財務報表中反映企業的財務狀況和經營成果，因此，能否可靠地計量是會計要素確認的一個基本前提。如果與資源有關的經濟利益能夠可靠地計量，并同時滿足會計要素確認的其他條件，就可以在會計報表中加以確認；否則，企業不應加以確認。也就是說，如果與資產有關的經濟利益不能夠可靠地計量，就無法在資產負債表中作為資產列示。在考慮資源確認條件時要求與該資源有關的經濟利益能夠可靠地計量，并不意味著不需要進行估計。

例如，對于無形資產項目中的自創商譽而言，由于企業在自創商譽過程中發生的支出難以計量，因而不能作為企業的無形資產予以確認。

再如，一些高科技企業的科技人才，如果他們與企業簽訂了服務合同，并且合同規定在一定期間內其不能為其他企業提供服務。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識在規定的期限內預期能夠給企業帶來經濟利益，但是，由于這些技術人才的知識難以辨認，同時為形成這些知識所發生的支出難以計量，因而，不能作為企業的無形資產予以確認。

5．資產的列示

符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

2.4.2 負債

1．負債的定義

負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

2．負債的特征

（1）負債是企業承擔的現時義務。現時義務，是指企業在現行條件下已承擔的義務。現時義務包括法定義務和推定義務。

1）法定義務，通常是指企業在經濟管理和經濟協調中，依照經濟法律、法規的規定必須履行的責任。如企業與其他企業簽訂購貨合同產生的義務，就屬于法定義務。因國家法律、法規的要求產生的義務，如企業按稅法要求交納所得稅的義務，也屬于法定義務。

2）推定義務，通常是指企業在特定情況下產生或推斷出的責任。

如甲公司是一家化工企業，因擴大經營規模，到美國創辦了一家分公司：如果美國尚未針對甲公司這類企業的生產經營可能產生的環境污染制定相關法律，因而甲公司的分公司對在美國生產經營可能產生的環境污染不承擔法定義務。但是，甲公司為在美國樹立良好的社會形象，自行向社會公告，宣稱將對生產經營可能產生的環境污染進行治理。甲公司的分公司為此承擔的義務就屬于推定義務。

負債是企業的現時義務，也就是說，負債作為企業的一種義務，是由企業過去的交易或事項形成的現在已承擔的義務。

如銀行借款是因為企業接受了銀行貸款而形成的，如果企業沒有接受銀行貸款，則不會發生銀行借款這項負債；應付賬款是因為企業采用信用方式購買商品或接受勞務而形成的，在購買商品或接受勞務發生之前，相應的應付賬款并不存在。

（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。清償負債導致經濟利益流出企業的形式多種多樣，如用現金償還或以實物資產償還；以提供勞務償還；部分轉移資產部分提供勞務償還；將負債轉為所有者權益，如將國有企業對金融機構的債務轉為金融機構擁有的所有者權益。企業不能或很少可以回避現時義務。如果企業能夠回避該項義務，則不能確認為企業的負債。

（3）負債是由過去的交易或事項形成的。作為現時義務，負債是過去已經發生的交易或事項所產生的結果，是現實的義務。只有過去發生的交易或事項才能增加或減少企業的負債，未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。

3．負債的分類

按照流動性對負債進行分類，可以分為流動負債和非流動負債。

（1）流動負債。負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：① 預計在一個正常營業周期中清償。② 主要為交易目的而持有。③ 在資產負債表日起一年內到期應予以清償。④ 企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。

通常情況下，流動負債包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付職工薪酬——職工福利、應付股利、應交稅費、其他暫收應付款項、預提費用和一年內到期的長期借款等。

（2）非流動負債。流動負債以外的負債，應當歸類為非流動負債。非流動負債包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

（3）兩種特別指出的情況：

1）對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日起一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報表批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，該項負債仍應歸類為流動負債。

2）企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日起一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償的，該項負債應當歸類為非流動負債。

4．負債的確認條件

符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，才能確認為負債：

（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。對于負債而言，其預期會導致經濟利益流出企業，所以，在確認負債時，只有當其包含的經濟利益流出企業的可能性超過50%，并同時滿足其他確認條件，企業才能加以確認；否則，不能將其確認為負債。

例如，對于公司因購買業務而形成的應付款項而言，如果公司所購買的商品完全滿足合同要求，同時沒有其他例外情況發生，公司能夠在合同規定的未來某一時日履行其所承擔的義務，支付這筆款項。也就是說，公司因購買業務而形成的應付款項所包含的經濟利益很可能流出企業，滿足會計要素確認的第一個條件。

（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。會計工作就是要以貨幣計量的形式，在財務報表中反映企業的財務狀況和經營成果，因此，能否可靠地計量是會計要素確認的一個基本前提。如果與義務有關的經濟利益能夠可靠地計量，并同時滿足會計要素確認的其他條件，就可以在財務報表中加以確認；否則，企業不應加以確認。也就是說，如果與負債有關的經濟利益不能夠可靠地計量，就無法在資產負債表中作為負債予以列示。在考慮負債確認條件時要求與義務有關的經濟利益能夠可靠地計量，并不意味著不需要進行估計。

例如，某公司涉及一起訴訟案。根據以往的審判結果判斷，公司很可能敗訴，相關的賠償金額也可以估算出一個范圍，此時，就可以認為該公司因未決訴訟承擔的現時義務的金額能夠可靠地估計。但是，如果公司不能對相關的賠償金額做出可靠的估計，即使公司因未決訴訟承擔的現時義務滿足負債確認的其他條件，也不能作為企業的負債予以確認。

5．列示

符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

2.4.3 所有者權益

1．所有者權益的定義

所有者權益，是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

2．所有者權益的特征

（1）除非發生減資、清算，企業不需要償還所有者權益。

（2）企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。

（3）所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。

所有者權益在性質上體現為所有者對企業資產的剩余權益，在數量上也就體現為資產和負債的計量。

3．所有者權益的來源

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得，是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失，是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

2.4.4 收入

1．收入的定義

收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

2．收入的特征

（1）收入是從企業的日常活動中產生，而不是從偶發的交易或事項中產生。日常活動，是指企業為完成其經營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其他活動，如商業企業從事商品銷售活動、金融企業從事貸款活動、工業企業制造和銷售產品等。企業所進行的有些活動并不是經常發生的，比如工業企業出售作為原材料的存貨，此時，雖然不是經常發生的，但因與日常活動有關，也屬于收入。但是，有些交易或事項雖然也能為企業帶來經濟利益，但由于不屬于企業的日常經營活動，所以，其流入的經濟利益不屬于收入，如工業企業出售固定資產凈收益。

（2）收入可能表現為企業資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之。收入為企業帶來經濟利益的形式多種多樣，既可能表現為資產的增加，如增加銀行存款、形成應收款項；也可能表現為負債的減少，如減少預收賬款；還可能表現為二者的組合，如銷售實現時，部分沖減預收的貨款，部分增加銀行存款。

（3）收入會導致企業所有者權益的增加。企業取得收入能導致所有者權益的增加。但是，收入與相關的成本費用相配比后，則可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益。由于收入是經濟利益的總流入，所以，收入會導致所有者權益的增加。

（4）收入只包括本企業經濟利益的總流入。企業所有者向企業投入資本導致的經濟利益的總流入，一方面增加企業的資產，另一方面增加企業的所有者權益，因此，不增加企業的所有者權益，不能作為本企業的收入。同樣的道理，企業為第三方或者客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等，一方面增加企業的資產，另一方面增加企業的負債，因此，不增加企業的所有者權益，也不屬于本企業的經濟利益，不能作為本企業的收入。

3．收入的分類

按照企業所從事日常活動的性質，收入有三種來源：一是銷售商品，取得現金或者形成應收款項；二是提供勞務；三是讓渡資產使用權，主要表現為對外貸款、對外投資或者對外出租等。

按照日常活動在企業所處的地位，收入可分為主營業務收入和其他業務收入。

其中，主營業務收入是企業為完成其經營目標而從事的日常活動中的主要項目，如工商企業的銷售商品、銀行的貸款和辦理結算等。其他業務收入是主營業務以外的其他日常活動，如工業企業銷售材料、提供非工業性勞務等。

4．收入的確認條件

根據基本準則的規定，收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

（1）經濟利益很可能流入企業。經濟利益是否很可能流入是判斷收入能否確認的一個基本條件。如果經濟利益不可能流入企業，或者流入企業的可能性小于不能流入企業的可能性，則收入不能加以確認。經濟利益能夠流入企業，必將導致企業資產增加或者負債減少，即導致企業資產增加或者負債減少的情形，基本上可以認定為經濟利益能夠流入。

例如，在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益主要表現為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件，企業在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。銷售商品的價款能否收回，主要根據企業以前和買方交往的直接經驗，或從其他方面取得的信息，或政府的有關政策等進行判斷。例如，企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差；或銷售時得知買方在另一項交易中發生了巨額虧損，資金周轉十分困難；或在出口商品時，不能肯定進口企業所在國是否允許將款項匯出等。在這些情況下，企業應推遲確認收入，直至這些不確定因素消除。

企業在判斷價款收回的可能性時，應進行定性分析，當確定價款收回的可能性大于不能收回的可能性時，即認為價款能夠收回。在實務中，企業售出的商品符合合同或協議規定的要求，并已將發票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。

（2）經濟利益流入額能夠可靠計量。收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提。例如，企業在銷售商品時，售價通常已經確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。

5．收入的列示

符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。

2.4.5 費用

1．費用的定義

費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

2．費用的特征

（1）費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的流出，而不是從偶發的交易或事項中發生的經濟利益的流出。商業企業從事商品采購活動、金融企業從事存款業務、工業企業采購原材料等所發生的經濟利益的流出，屬于費用。但是，有些交易或事項雖然也能使企業發生經濟利益的流出，但由于不屬于企業的日常經營活動，所以，其經濟利益的流出不屬于費用而是損失，如工業企業出售固定資產。

（2）費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。費用的發生形式多種多樣，既可能表現為資產的減少，如購買原材料支付現金、制造產品耗用存貨；也可能表現為負債的增加，如負擔長期借款利息；還可能是二者的組合，如購買原材料支付部分現金，同時承擔債務。

（3）費用會導致所有者權益的減少。企業發生費用會導致所有者權益的減少，但是，會導致所有者權益減少的經濟利益的總流出卻不一定屬于費用。例如，企業向所有者分配利潤，一方面減少企業的所有者權益，另一方面減少企業的資產或增加企業的負債，因此，不屬于費用。

3．費用的分類

按照費用與收入的關系，費用可以分為營業成本和期間費用。

（1）營業成本。營業成本是指銷售商品或提供勞務的成本。營業成本按照其銷售商品或提供勞務在企業日常活動中所處地位可以分為主營業務成本和其他業務成本。

（2）期間費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用；銷售費用是企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中發生的除營業成本以外的各項費用以及專設銷售機構的各項經費；財務費用是企業籌集生產經營所需資金而發生的費用。

4．費用的確認條件

費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

（1）經濟利益很可能流出企業。經濟利益是否很可能流出企業，是費用確認的基本條件。如果經濟利益很可能流出企業，則在滿足其他條件時才能確認費用；如果經濟利益不是很可能流出企業，或者費用流出企業的可能性小于不能流出企業的可能性，則即使滿足其他確認條件，也不能確認費用。

（2）經濟利益流出額能夠可靠計量。流出企業的經濟利益只有在能夠可靠計量時，才有可能確認并在利潤表中加以列示；如果流出企業的經濟利益不能夠可靠計量，則無法在利潤表中加以列示。

企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

5．費用的列示

符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。

2.4.6 利潤

利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

利潤金額的計量取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

利潤項目應當列入利潤表。

利潤由營業利潤、利潤總額、凈利潤三個層次構成。

2.5 會計記賬方法

新基本準則第十一條規定：企業應當采用借貸記賬法記賬。

2.5.1 復式記賬法

1．復式記賬法的含義和種類

復式記賬法是指根據資產與負債和所有者權益的平衡原理，對于每一項經濟業務所引起的資金運動，都必須用相等的金額同時在兩個或兩個以上的相互聯系的賬戶中進行全面登記的一種科學的記賬方法。

由于科目分類、記賬符號、記賬規則和試算平衡等方面有所不同，可以將復式記賬法分為不同種類，如圖2-3所示。

2．復式記賬法的優點

復式記賬法是從單式記賬法發展而來的。單式記賬法是一種比較原始的、不完整的記賬方法，它是就經濟業務的單方面或一個方面來記賬。最早的單式簿記是以現金為主體來進行的。采用單式記賬方法，賬戶設置要求不嚴格，記錄比較簡單，賬務處理不嚴密，內容不完整，各賬戶之間的記錄互不聯系，也沒有明顯的平衡關系。因此，這種記賬方法，無法適應社會經濟發展的客觀需要，目前已不再采用。

復式記賬法克服了單式記賬法的缺點，擴大了記賬法的應用領域，提高了記賬質量。其優點表現在以下幾個方面：

（1）設置了較完整的會計科目，各個會計科目固定了一定的經濟內容，明確了賬戶的用途和結構，使會計科目系統化。

（2）對發生的每一項經濟業務，都要將相同的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中按規定的會計科目，并以分類的形式來進行登記，顯示出它們的對應關系。

（3）使用復式記賬法可使經濟業務的本期發生額和期末結余額均能自行保持平衡關系，保證了會計記錄的正確性。所以，記賬方法從單式發展到復式，是會計方法上一個重大進步。使用復式記賬法，能夠保證會計在反映、監督和分析經濟業務的發生更加合理化和科學化，促使會計管理更好地發揮它應有的職能使用。

3．復式記賬法的基本內容

復式記賬法以“資產=負債+所有者權益”的平衡公式作為其理論依據。按照這個平衡原理，任何一項經濟業務的發生，都會引起資金運用和來源或者它們兩者之間內部關系發生增減變化，這種變化，通過兩個或兩個以上的賬戶（科目），以相同的金額，相互聯系地全面地反映出來。

采用復式記賬法，首先，必須制定會計科目，然后，根據會計科目開設相應的賬戶，這樣才能把發生的每一項經濟業務，以相等的金額，記入兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中。

采用復式記賬法時，對所有的賬戶都要固定記賬方向和表示這個方向的記號，即記賬符號。如企業資產增加記在這個方向，負債和所有者權益減少記在那個方向等，都要事先確定記賬符號，才能進行復式記賬。

采用復式記賬時，必須根據資金增減變化的客觀規律制定記賬規則，以便每發生一項經濟業務，都按照記賬規則去記賬。填制記賬憑證、登記賬簿和編制報表都必須嚴格遵守記賬規則，以取得正確的會計資料。

會計分錄，又稱記賬公式，是指經濟業務所運用的賬戶、記賬方向（即記賬符號，如收付、借貸、增減等）和入賬金額的一種記錄。編制會計分錄是對經濟業務的發生或完成進行反映和監督的一種形式，也是保證記賬正確的重要手段。由于各種記賬方法的記賬符號、記賬規則不同，因此，編制會計分錄的表達方式也不同。

會計分錄始終保持平衡關系是復式記賬法的基本要求。平衡關系可用公式表示為：

資產類所有賬戶借方余額合計=負債類所有賬戶貸方余額合計+所有者權益類所有賬戶貸方余額合計。

通過平衡公式的計算，就可以根據經濟業務所編制的分錄和入賬金額進行發生額和余額的試算平衡，以檢查會計記錄是否正確無誤。

2.5.2 借貸記賬法

1．借貸記賬法的含義

借貸記賬法是歷史上第一個復式記賬法，也是當前世界各國普遍使用的一種記賬方法。借貸記賬法開始是單式記賬法，到了15世紀逐步形成比較完備的復式記賬法。采用“借”和“貸”這兩字，其目的是為了適應借貸資本家記錄其貨幣的存入和支出的需要。隨著資本主義的發展，記賬的內容不斷擴大，用來記錄各種經濟業務，借貸兩字也就逐漸失去了原來的含義，而轉化為純粹的記賬符號，變成了會計上的專用術語。

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則，對每一項經濟業務，都在兩個或兩個以上賬戶中，以相等的金額、相反的方向，全面地、相互聯系地記錄經濟業務。

2．借貸記賬法的基本原理

（1）理論依據。借貸記賬法一般以“資產=負債+所有者權益”平衡公式為理論基礎。這種資金平衡關系是借貸記賬法進行記賬的必然結果。

（2）賬戶結構。在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借、貸兩方，一方登記數額增加，另一方登記數額則相應減少。在資產類賬戶中，習慣上用借方登記它的增加數，貸方登記它的減少數，而在負債及所有者權益中，則用貸方登記它的增加數，借方登記它的減少數。在資產類賬戶中，其減少額不可能大于它的期初余額與本期增加額之和，所以期末如有余額，必定在借方。而在負債及所有者權益賬戶中，其增加額與期初余額之和，通常要大于本期減少數，所以，期末如有余額，必定在貸方。資產類賬戶和負債及所有者權益類賬戶期末余額計算公式為：

資產類賬戶余額=期初余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

負債及所有者權益類賬戶余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

（3）記賬規則。采用借貸記賬法，對每一項經濟業務，不論其只涉及資產或負債與所有者權益的方面的賬戶，還是同時涉及資產和負債與所有者權益兩方面的賬戶，都必須記入一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方，而且記入借方與記入貸方的數額必須相等。因此，借貸記賬法的記賬規則可概括為：有借必有貸，借貸必相等。

比如，甲股份有限公司銷售一批商品，收入實現，貨款尚未收回，形成應收賬款。對于這筆銷售業務，如果其符合會計要素的確認標準，那么，甲股份有限公司一方面要在借方記錄資產類賬戶“應收賬款”的增加，另一方面要在貸方記錄收入類賬戶“主營業務收入”的增加；與此同時，為反映這批收入的費用，還要在借方記錄損益類賬戶“主營業務成本”的增加，并在貸方記錄資產類賬戶“庫存商品”的減少。

又如，乙股份有限公司購買一臺不需要安裝即可投入使用的設備，已投入使用，貨款尚未支付，形成應付賬款。對于這筆采購業務，如果其符合會計要素的確認標準，那么，乙股份有限公司一方面要在借方記錄資產類賬戶“固定資產”的增加，另一方面要在貸方記錄負債類賬戶“應付賬款”的增加。

以上對某項經濟業務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，我們將其稱為會計分錄。

按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸或一貸多借的會計分錄。通常情況下，復合會計分錄可以分解為若干個簡單會計分錄。

3．借貸記賬法的試算平衡

（1）試算平衡的定義。試算平衡，是指根據資產、負債和所有者權益的會計等式以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確。它是通過編制總分類賬戶試算平衡表來進行的。

（2）試算平衡的分類。試算平衡有發生額試算平衡法和余額試算平衡法。

1）發生額試算平衡法。發生額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方發生額合計等于貸方發生額合計的恒等關系，檢查本期發生額記錄是否正確的方法。

計算公式為：

全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

2）余額試算平衡法。

① 余額試算平衡法的定義。余額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢查本期賬戶記錄是否正確的方法。

② 余額試算平衡法的分類。根據余額時間的不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩種。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。

計算公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

2.6 會計計量

會計計量，是指根據一定的計量標準和計量方法，在資產負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。會計計量基礎，又稱會計計量屬性，是指用貨幣對會計要素進行計量時的標準。根據基本準則的規定，會計計量屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。

企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表，下同）時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。

企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

1．歷史成本

歷史成本，又稱原始成本，是指以取得資產時實際發生的成本作為資產的入賬價值。一般情況下，資產的歷史成本越高，資產的原始價值就越大；反之，資產的原始價值就越小，二者在質和量的內涵上是一致的。

在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

2．重置成本

重置成本，是指企業重新取得與其所擁有的某項資產相同或與其功能相當的資產需要支付的現金或現金等價物。重置成本適用的前提是資產處于在用狀態，一方面反映資產已經投入使用，另一方面反映資產能夠繼續使用，對所有者具有使用價值。

一般情況下，重置成本可分為復原重置成本和更新重置成本。復原重置成本是指運用原來相同的材料、建筑或制造標準、設計、格式及技術等，以現行市價復原購建原來某項全新資產所發生的支出。更新重置成本是指利用新型材料，并根據現代標準、設計及格式，以現行市價生產或建造具有相等功能的全新資產所發生的支出。

在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

3．可變現凈值

可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

4．現值

現值是指資產或負債形成的未來現金流量的折現價值。

在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

5．公允價值

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

企業應當采用適當且可獲得足夠數據的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。公允價值在計量時應分為三個層次，第一層次是企業在計量日能獲得相同資產或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據確定公允價值；第二層次是企業在計量日能獲得類似資產或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產或負債在非活躍市場上的報價的，以該報價為依據做必要調整確定公允價值；第三層次是企業無法獲得相同或類似資產可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產或負債定價時所使用的參數為依據確定公允價值。

企業在披露金融工具公允價值相關信息時，應當分別披露確定金融工具公允價值計量的方法是否發生改變以及改變的原因、各個層次公允價值的金額、公允價值所屬層次間的重大變動、第三層次公允價值期初金額和本期變動金額等相關信息。在第三層次公允價值計量中，如果估值技術中使用的一個或多個輸入值發生合理、可能的變動將導致公允價值金額發生顯著變化的，應披露這一事實及其影響。

2.7 財務會計報告

2.7.1 財務會計報告的定義

財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

企業應當編制財務會計報告（又稱財務報告，下同）。

2.7.2 財務會計報告的組成

財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表，如圖2-4所示。

小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

2.7.3 財務會計報告的目標

財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。

2.7.4 財務會計報告的作用

（1）有助于財務會計報告使用者了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量，并據以做出經濟決策、進行宏觀經濟管理。反映過去是為了預測未來，有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的信息，是包括投資者和債權人在內的各方面進行決策的依據，而決策離不開會計信息，尤其是高質量的會計信息。

例如，對于作為企業所有者的國家和廣大投資者來說，他們為了選擇投資對象、衡量投資風險、做出投資決策，不僅需要了解企業包括毛利率、資產收益率、凈收益率等指標在內的盈利能力和發展趨勢方面的信息，也需要了解有關企業經營情況方面的信息及其所處行業的信息；對于作為債權人的銀行來說，他們為了選擇貸款對象、衡量貸款風險、做出貸款決策，不僅需要了解企業包括速動比率、資產負債率等指標在內的短期償債能力和長期償債能力，也需要了解企業所處行業的基本情況及其在同行業所處的地位；對于作為社會經濟管理者的政府部門來說，他們為了制定經濟政策、進行宏觀調控、配置社會資源，需要從總體上掌握企業的資產負債結構、損益狀況和現金流轉情況，從宏觀上把握經濟運行的狀況和發展變化趨勢。所有這一切，都需要作為經濟管理工作的會計提供有助于他們進行決策的信息，都離不開會計信息的指導。

（2）有助于考核企業管理層經濟責任的履行情況。企業接受了包括國家在內的所有投資者和債權人的投資，就有責任按照其預定的發展目標和要求，合理利用資源，加強經營管理，提高經濟效益，接受考核和評價。會計信息應該有助于考核企業管理層經濟責任的履行情況。

例如，對于作為企業所有者的國家和廣大投資者來說，他們為了了解企業當年度經營活動成果和當年度的資產保值和增值情況，需要將利潤表中的凈利潤與上年度進行對比，以反映企業的盈利發展趨勢；需要將其與同行業進行對比，以反映企業在與同行業競爭時所處的位置，從而考核企業管理層經濟責任的履行情況；對于作為社會經濟管理者的政府部門來說，他們需要了解企業執行計劃的能力，需要將資產負債表、利潤表和現金流量表中所反映的實際情況與預算進行對比，反映企業完成預算的情況，表明企業執行預算的能力和水平。所有這一切，都需要作為經濟管理工作的會計提供信息。

（3）會計信息有助于企業管理層加強經營管理、提高經濟效益。企業經營管理水平的高低直接影響著企業的經濟效益、經營風格、競爭能力和發展前景，在一定程度上決定著企業的前途和命運。為了滿足企業管理層進行經營管理對會計信息的需要，現代會計已經發展了以滿足內部經營管理需要為主的管理會計。但是，這并不意味著企業內部經營管理不需要財務會計信息。實際上，通過分析和利用財務會計所提供的有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的信息，企業管理層就可以全面、系統、總括地了解企業生產經營活動情況、財務狀況和經營成果，并在此基礎上預測和分析未來發展前景；可以發現過去經營活動中存在的問題，找出存在的差距及原因，并提出改進措施；可以通過預算的分解和落實，建立起內部經濟責任制，從而做到目標明確、落實責任、考核嚴格、賞罰分明。要做到這一點，沒有會計所提供的真實、完整的信息，幾乎是不可能的。

會計通過真實地反映企業的權益結構，為處理企業與各方面的關系、考核企業管理層的經營業績、落實企業內部管理責任奠定了基礎，也使得會計信息真正成為企業加強經營管理、提高經濟效益的基礎。

2.7.5 財務報表列報的基本要求

（1）在編制財務報表時，企業應當以持續經營為基礎，根據實際發生的交易或者事項，按照企業會計準則的規定進行確認和計量。企業不能以附注披露代替確認和計量。以持續經營為基礎編制財務報表不再合理，企業應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實。

（2）財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。在下列情況下，企業可以變更列報的財務報表項目：① 會計準則要求改變財務報表項目的列報；② 企業經營業務的性質發生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

（3）性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，不具有重要性的項目除外。性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。

（4）財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵消，其他會計準則另有規定的除外。資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵消；非日常活動產生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵消。

（5）當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，其他會計準則另有規定的除外。企業變更財務報表列報項目的，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對上期比較數據進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。不切實可行，是指企業在做出所有合理努力后仍然無法采用某項規定。

（6）企業應當在財務報表的顯著位置披露下列各項：① 編報企業的名稱；② 資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間；③ 人民幣金額單位；④ 財務報表是合并財務報表的，應當予以說明。

2.7.6 財務報表列報的具體要求

1．資產負債表

資產負債表，是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。

在資產負債表中，企業應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：① 貨幣資金；② 應收及預付款項；③ 交易性投資；④ 存貨；⑤ 持有至到期投資；⑥ 長期股權投資；⑦ 投資性房地產；⑧ 固定資產；⑨ 生物資產；⑩ 遞延所得稅資產；?無形資產。

資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：① 短期借款；② 應付及預收款項；③ 應交稅費；④ 應付職工薪酬；⑤ 預計負債；⑥ 長期借款；⑦ 長期應付款；⑧ 應付債券；⑨ 遞延所得稅負債。

資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：① 實收資本或股本；② 資本公積；③ 盈余公積；④ 未分配利潤。

2．利潤表

利潤表，是指反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。

在利潤表中，費用應當按照功能分類，劃分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。

利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：營業收入、營業成本、營業稅金、管理費用、銷售費用、財務費用、投資收益、公允價值變動損益、資產減值損失、非流動資產處置損益、所得稅費用、凈利潤。

3．所有者權益變動表

所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。

所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：① 凈利潤；② 直接計入所有者權益的利得和損失；③ 會計政策變更和差錯更正的累積影響；④ 所有者投入資本和向所有者分配利潤；⑤ 盈余公積；⑥ 實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。

4．現金流量表

現金流量表，是指反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。

現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量。除下列各項可以按照凈額列報外，現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報：① 代客戶收取或支付的現金；② 周轉快、金額大、期限短項目的現金流入和現金流出；③ 金融企業的有關項目，包括短期貸款發放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業存款和存放同業款項的存取、向其他金融企業拆借資金，以及證券的買入與賣出等。

企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量，并在附注中披露將利潤調節為經營活動現金流量的信息。經營活動產生的現金流量至少應當單獨列示下列項目：① 銷售商品、提供勞務收到的現金；② 收到稅費返還；③ 收到其他與經營活動有關的現金；④ 購買商品、接受勞務支付的現金；⑤ 支付給職工以及為職工支付的現金；⑥ 支付的各項稅費；⑦ 支付其他與經營活動有關的現金。

投資活動產生的現金流量至少應當單獨列示下列項目：① 收回投資收到的現金；② 取得投資收益收到的現金；③ 處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額；④ 購買或處置子公司及其他營業單位產生的現金凈額；⑤ 收到其他與投資活動有關的現金；⑥ 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金；⑦ 投資支付的現金；⑧支付其他與投資活動有關的現金。

籌資活動產生的現金流量至少應當單獨列示下列項目：① 吸收投資收到的現金；② 取得借款收到的現金；③ 收到其他與籌資活動有關的現金；④ 償還債務支付的現金；⑤ 分配股利、利潤或償付利息支付的現金；⑥ 支付其他與籌資活動有關的現金。

企業應當在附注中以總額披露當期購買或處置子公司及其他營業單位有關的下列信息：購買或處置價格、購買或處置價格中以現金支付的部分、處置或購買子公司及其他營業單位取得的現金、購買或處置子公司及其他營業單位按照主要類別分類的非現金資產和負債。

5．附注

附注是對在資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

附注一般應當按照下列順序披露：① 財務報表的編制基礎；② 遵循企業會計準則的聲明；③ 重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據等；④ 重要會計估計的說明，包括下一會計期間內很可能導致資產和負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等；⑤ 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；⑥ 對已在資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經營稅后利潤的金額及其構成情況等；⑦ 或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項。

附注應當披露財務報表的編制基礎，相關信息應當與資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表等報表中列示的項目相互參照。企業還應當在附注中披露在資產負債表日后、財務報表批準報出日前提議或宣布發放的股利總額和每股股利金額或分配給投資者的利潤總額。

附 錄

企業會計準則——基本準則

第一章 總則

第一條 為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則。

第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業（包括公司，下同）。

第三條 企業會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。

第四條 企業應當編制財務會計報告（又稱財務報告，下同）。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。

財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

第五條 企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

第六條 企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。

第七條 企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。

會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

第八條 企業會計應當以貨幣計量。

第九條 企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

第十條 企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

第十一條 企業應當采用借貸記賬法記賬。

第二章 會計信息質量要求

第十二條 企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

第十三條 企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。

第十四條 企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

第十五條 企業提供的會計信息應當具有可比性。

同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

第十六條 企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

第十七條 企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。

第十八條 企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

第十九條 企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

第三章 資產

第二十條 資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

前款所指的企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。

由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。

預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。

第二十一條 符合本準則第二十條規定的資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：

（一）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；

（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

第二十二條 符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

第四章 負債

第二十三條 負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。

第二十四條 符合本準則第二十三條規定的負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：

（一）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；

（二）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

第二十五條 符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

第五章 所有者權益

第二十六條 所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

公司的所有者權益又稱為一股東權益。

第二十七條 所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

第二十八條 所有者權益金額取決于資產和負債的計量。

第二十九條 所有者權益項目應當列入資產負債表。

第六章 收入

第三十條 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

第三十一條 收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

第三十二條 符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。

第七章 費用

第三十三條 費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

第三十四條 費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

第三十五條 企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。

企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

第三十六條 符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。

第八章 利潤

第三十七條 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

第三十八條 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

第三十九條 利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

第四十條 利潤項目應當列入利潤表。

第九章 會計計量

第四十一條 企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表，下同）時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。

第四十二條 會計計量屬性主要包括：

（一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

（二）重置成本。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

（三）可變現凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

（四）現值。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

（五）公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

第四十三條 企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

第十章 財務會計報告

第四十四條 財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。

小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

第四十五條 資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。

第四十六條 利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。

第四十七條 現金流量表是指反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。

第四十八條 附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

第十一章 附則

第四十九條 本準則由財政部負責解釋。

第五十條 本準則自2007年1月1日起施行。