第8章 無形資產

8.1 基礎知識

為了規范無形資產的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，財政部制定了《企業會計準則第6號——無形資產》（以下簡稱新準則或本準則）。

8.1.1 無形資產的定義與構成

無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。

資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：

（1）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

要理解無形資產的定義，必須把握3個要點，即無形資產的可辨認性、對資源的控制和存在未來經濟利益。

1．可辨認性

可辨認性是無形資產區別于商譽的特性。商譽是一種主觀性很強的資產，商譽的核算和披露是由合并會計準則規范的。為了將商譽和無形資產區分開來，無形資產的定義要求無形資產具有可辨認性。無形資產是否具有可辨認性，可用多種方式來判斷。如果無形資產是可分的，那么無形資產就具有可辨認性；如果無形資產是與一組資產一起獲得的，交易中可能包括法定權利的轉移，那么這可使企業辨認該無形資產；如果內部項目的目的是為企業創造法定權利，那么這些權利的性質可能有助于企業辨認潛在的、內部產生的無形資產。此外，即使某項資產只能與其他資產一起產生未來經濟利益，如果企業可以辨認該資產引起的未來經濟利益，那么該資產也是可辨認的。

2．對資源的控制

這是指企業有權獲得潛在資源的未來經濟利益，并能約束其他方面獲取這些利益。企業可以用多種方式判斷其是否控制了無形資產。一般來說，企業控制無形資產引起的未來經濟權益的能力是因在法庭上可強制執行的法定權利而產生。如果某項無形資產受合同或協議約束或受雇員法定保密職責的保護，那么企業就控制該項無形資產產生的利益。

3．未來經濟利益

無形資產引起的未來經濟利益可能包括銷售產品或提供勞務的收入、成本“節約”或企業使用該無形資產引起的其他利益。例如，在生產工序中使用智能化技術，可以降低未來生產成本，而不是增加未來收入。

8.1.2 無形資產準則的適用范圍

下列各項適用其他相關會計準則：

（1）作為投資性房地產的土地使用權，適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》。

（2）企業合并中形成的商譽，適用《企業會計準則第8號——資產減值》和《企業會計準則第20號——企業合并》。

商譽是企業合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于本準則所規范的無形資產。

（3）石油天然氣礦區權益，適用《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》。

8.1.3 無形資產準則的主要內容框架

無形資產準則的主要內容框架如圖8-1所示。

8.1.4 新、舊準則差異比較

1．準則適用范圍

（1）舊準則。舊準則規定，無形資產準則不涉及企業合并中產生的商譽，但同時規定，無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產是指商譽。

這樣在內容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽就有了疑問，概念不清晰。

（2）新準則。下列各項適用其他相關會計準則：

1）作為投資性房地產的土地使用權。適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》。

2）企業合并中形成的商譽。適用《企業會計準則第8號——資產減值》和《企業會計準則第20號——企業合并》。

3）石油天然氣礦區權益。適用《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》。

2．新準則對無形資產的定義作了修正

（1）舊準則給無形資產所下的定義指出，無形資產指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。

（2）修訂后的準則規定，無形資產指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產不再區分可否辨認，也排除了商譽。這與國際會計準則中的定義是完全一樣的。

3．無形資產的分類

（1）舊準則。舊準則根據無形資產是否可以辨認，將其分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。

可辨認無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。舊準則僅對自創商譽不能加以確認提出了要求。

（2）新準則。新準則未對無形資產做上述分類，同時，也擴大了不應當確認為無形資產的范圍，如新準則規定企業內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區分，不應當確認為無形資產。

4．投資者投入無形資產的確認

在投資者投入無形資產確認規定上，取消舊準則“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”。（在制定過程中主要考慮證券監督管理委員會等相關方面的意見。）這一規定實際工作中難以操作，例如用無賬面價值的無形資產投資如何入賬等。

新準則增加了“按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”，強調“投資雙方確認”的形式是必須有合同價或協議價，并且合同價或協議價必須公允。

5．研究費用費用化，開發費用資本化

（1）舊準則。舊準則規定“企業自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用”。

（2）新準則。新準則對研究開發費用的費用化進行了修訂，研究費用依然是費用化處理，進入開發程序后，對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。也就是研究費用費用化，開發費用資本化。

6．借款費用——購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付

購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產的成本為其等值現金價格；實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內確認為利息費用。

7．新準則增加了有關不確定使用壽命無形資產的會計處理規定

與舊準則相比，新準則關于無形資產后續計量部分，增加了企業取得無形資產時應分析判斷其使用壽命的要求，并對使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產分別進行了界定。

對于使用壽命有限的無形資產應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量。

8．無形資產攤銷

新、舊準則均要求無形資產成本應當在使用壽命內系統合理地攤銷。但與舊準則相比，新準則有以下方面變化：

（1）無形資產攤銷的起訖時間

① 新準則。新準則規定了無形資產攤銷的起訖時間，但比較概括。

② 舊準則。舊準則只規定了無形資產攤銷的起始時間，而未明確提出終結時間，并且規定的起始時間也比較具體，如舊準則規定，無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。而新準則則規定，企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

（2）無形資產攤銷期限

① 舊準則。舊準則規定無形資產攤銷期限比較具體，在提出無形資產應在預計使用年限內分期平均攤銷要求的同時，也對預計使用年限超過相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限的情況下，應如何確定無形資產攤銷年限做出了原則性的確定。

如合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限；合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限；合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者；如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。

② 新準則。新準則未對此提出要求。

（3）無形資產攤銷方法。

① 舊準則。對如何選擇無形資產攤銷方法，舊準則未作要求，也沒有明確提出直線法攤銷的概念。

② 新準則。而新準則對企業選擇無形資產攤銷方法提出了要求，新準則規定，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映企業預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。

（4）無形資產攤銷金額的確定。

① 舊準則。關于無形資產攤銷，舊準則只規定無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。未明確提出無形資產應攤銷金額的確定方法。

② 新準則。新準則第十八條規定：無形資產的應攤銷金額為其入賬價值扣除殘值后的金額，已經計提無形資產減值準備的，還應扣除已經提取的減值準備金額。

（5）使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。新準則規定，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，而舊準則未對此做出要求。

9．無形資產減值

新的會計準則體系增加了資產減值準則，資產減值準則明確規定無形資產減值準備不得轉回。

10．新準則刪除的內容

（1）刪除了接受捐贈無形資產入賬價值的確定方法。

（2）如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，無形資產的攤銷年限按如下原則確定：

1）合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限。

2）合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限。

3）合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者；如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。

8.1.5 執行新準則對企業財務狀況的影響分析

無形資產準則變動較大，執行新準則后對企業發生較大的影響，包括：

（1）初始計量中對企業內部開發費用允許資本化的會計處理方法將增加開發期企業資產價值，增加開發期企業的收益。

（2）取消舊準則第十條中的“但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”。

這條規定取消后，企業就可以按照投資雙方約定的價格作為入賬價值，從而造成權益增加，資產結構隨之發生變化，權益比率提高，有利于增強企業在市場中的競爭能力。

（3）增加有關不確定使用壽命無形資產的會計處理規定，明確規定了此類無形資產不再采用攤銷的辦法，而是采用減值測試，這可能改變企業的資產和損益狀況。

（4）資產減值準備一旦提取就不允許沖回。此條規定將極大地遏制利用資產減值準備粉飾財務報告，調整利潤的行為。因此減少企業的損益，從而造成權益減少，資產結構隨之發生變化，權益比率降低。

8.1.6 無形資產的披露

企業應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的下列信息：

（1）無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。

（2）使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據。

（3）無形資產的攤銷方法。

（4）用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。

（5）計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。

8.1.7 土地使用權的處理

企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

（1）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》規定，確認為固定資產原價。

企業改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。

8.2 確認

8.2.1 確認條件

無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業。

（2）該無形資產的成本能夠可靠地計量。

企業在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，并且應當有明確證據支持。

1．產生的經濟利益很可能流入企業

作為企業無形資產予以確認的項目，必須具備產生的經濟利益很可能流入企業這項基本條件。實務中，要確定無形資產創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要實施職業判斷。在實施這種判斷時，需要考慮相關的因素。

比如，企業是否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產為企業創造經濟利益。當然，最為重要的是應關注外界因素的影響，比如是否存在相關的新技術、新產品沖擊與無形資產相關的技術或據其生產的產品的市場等。總之，在實施判斷時，企業的管理部門應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素做出最穩健的估計。

2．成本能夠可靠地計量

成本能夠可靠地計量是資產確認的一項基本條件。對于無形資產來說，這個條件顯得十分重要。比如，高新科技企業的科技人才，假定其與企業簽訂了服務合同，且合同規定其在一定期限內不能為其他企業提供服務。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識在規定的期限內預期能夠為企業創造經濟利益，但由于這些技術人才的知識難以辨認，加之為形成這些知識所發生的支出難以計量，從而不能作為企業的無形資產加以確認。

8.2.2 不確認

企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。

8.2.3 企業無形項目的支出發生時計入當期損益

企業無形項目的支出，除下列情形外，均應于發生時計入當期損益：

（1）符合本準則規定的確認條件、構成無形資產成本的部分。

（2）非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。

8.2.4 內部研究開發項目的支出

企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。本準則對于企業自行進行的研究開發項目，區分為研究階段與開發階段。

1．研究階段與開發階段的區分

（1）研究階段。研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查，其特點在于研究階段是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，從已經進行的研究活動看，將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。

有關研究活動的舉例為：意在獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究；新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等。

（2）開發階段。開發階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備。

有關開發活動的舉例為：生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營；新的或經改造的材料、設備、產品、工序、系統或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。

2．研究階段的支出

本準則規定，企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）：“企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。”

3．開發階段的支出

開發階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。判斷無形資產的開發在技術上具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據和材料，證明企業進行開發所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性，比如，企業已經完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經過專家鑒定等。

（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。企業能夠說明其持有開發無形資產的目的，比如，具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

（3）無形資產產生經濟利益的方式。無形資產能夠為企業帶來未來經濟利益，應當對運用該無形資產生產的產品市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場并能夠帶來經濟利益的流入，或能夠證明市場上存在對該類無形資產的需求。

（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。企業能夠證明無形資產開發所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。自有資金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構愿意為該無形資產的開發提供所需資金的聲明等。

（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。企業對于研究開發的支出應當能夠單獨核算。比如，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等能夠對象化；同時從事多項研究開發活動的，所發生的支出能夠按照合理的標準在各項研究開發活動之間進行分配。研發支出無法明確分配的，應當計入當期損益，不計入開發活動的成本。

企業取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目，在取得后發生的支出應當按照本準則第七條至第九條的規定處理。

例8-1 上海某公司正在研究和開發一項新工藝，2010年9月以前發生各項研究、調查、試驗等費用168萬元，2010年9月至12月發生材料人工等各項支出320萬元，在2010年8月末，該公司已經可以證實該項新工藝必然開發成功，并滿足無形資產確認標準。2011年1～6月又發生材料費用、直接參與開發人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出680萬元。2011年6月末該項新工藝完成，預計該項新工藝所含專有技術的可收回金額為1100萬元。該公司可以確定，2010年9月1日是該項無形資產的確認標準滿足日，2010年9月1日以后的支出1000萬元可以資本化，確認為無形資產價值，2010年12月31日在資產負債表列示該項無形資產320萬元，2011年6月30日資產負債表列示該項無形資產1000萬元。而2010年9月以前發生各項研究調查試驗等費用168萬元要作為2010年管理費用列示。

8.2.5 企業合并取得的無形資產

企業合并取得的無形資產，其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為無形資產。

企業合并取得的無形資產，通常按照合同或法律規定產生的權利加以確認；某些并非合同或法律規定的權利，但能夠與被購買企業的其他資產區分并單獨出售或轉讓的，應當確認為無形資產。

8.3 初始計量

無形資產應當按照成本進行初始計量。

1．外購無形資產的成本

外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

例8-2 2011年6月19日，A公司購入一項專利技術，發票價值為236888元，款項已通過銀行轉賬支付。

【講解】

A公司的會計處理如下：

2．自行開發的無形資產

自行開發的無形資產，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規定后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。

例8-3 2011年1月12日，A公司試制成功并依法申請取得了專利權，在申請專利權過程中發生專利登記費12600元，律師費54000元。

【講解】

A公司的會計處理如下：

3．投資者投入無形資產的成本

投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

例8-4 A公司的注冊資本為3000000元。2011年3月10日，A公司接受B公司以專利權進行投資。該專利權的賬面價值為1260000 元，雙方經協商確認的價值為1320000元，占A公司注冊資本的15%。假定不考慮其他相關稅費。

【講解】

A公司的會計處理如下：

4．非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合并取得的無形資產的成本

非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合并取得的無形資產的成本，應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號——債務重組》、《企業會計準則第16號——政府補助》和《企業會計準則第20號——企業合并》確定。

8.4 后續計量

無形資產的后續計量包括無形資產的攤銷、減值、復核、處置和報廢。

8.4.1 攤銷

企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。

無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

1．估計無形資產使用壽命應當考慮的相關因素

根據本準則第十七條規定，使用壽命有限的無形資產應當攤銷，使用壽命不確定的無形資產不予攤銷。

（1）企業持有的無形資產，通常來源于合同性權利或是其他法定權利，而且合同規定或法律規定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，且有證據表明企業續約不需要付出大額成本，續約期應當計入使用壽命。

合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面情況，聘請相關專家進行論證，或與同行業的情況進行比較，以及參考歷史經驗等，確定無形資產為企業帶來未來經濟的期限。

經過上述努力仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。

（2）企業確定無形資產的使用壽命，應當考慮以下因素：

1）該資產通常的產品壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息。

2）技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展的估計。

3）以該資產生產的產品或服務的市場需求情況。

4）現在或潛在的競爭者預期采取的行動。

5）為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力。

6）對該資產的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等。

7）與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。

2．使用壽命確定的無形資產

（1）攤銷期。使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。

（2）攤銷起點與終點。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

（3）攤銷方法。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。

無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

（4）計入。無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規定的除外。

（5）應攤銷金額。無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：

1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產。

2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

3．使用壽命不確定的無形資產

使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

8.4.2 減值

無形資產的減值，應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理。

8.4.3 復核

企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。

企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按本準則規定處理。

8.4.4 處置和報廢

企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。

無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。

例8-5 2011年11月21日，A公司將擁有的一項專利權出售，取得收入150000元，應交營業稅7500元。該專利權的入賬價值為128090元，累計攤銷為4330元，已計提的減值準備為5000元。為簡化分析，忽略除營業稅外稅費用。

【講解】

A公司的會計處理如下：

8.5 會計科目及主要賬務處理

8.5.1 應收賬款

1．會計科目核算內容

本科目核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。

企業（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取的保費，可將本科目改為“1122應收保費”科目，并按照投保人進行明細核算。

企業（金融）應收取的手續費和傭金，可將本科目改為“1124應收手續費及傭金”科目，并按照債務人進行明細核算。

因銷售商品、提供勞務等，采用遞延方式收取合同或協議價款、實質上具有融資性質的，在“長期應收款”科目核算。

2．明細核算

本科目可按債務人進行明細核算。

3．應收賬款的主要賬務處理

企業與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。

接受債務人用于清償債務的非現金資產，應按該項非現金資產的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目；按重組債權的賬面余額，貸記本科目；按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目；按其差額，借記“營業外支出”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

8.5.2 無形資產

1．會計科目核算內容

本科目核算企業持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

2．明細核算

本科目可按無形資產項目進行明細核算。

3．無形資產的主要賬務處理

（1）企業外購的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

自行開發的無形資產，按應予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發支出”科目。

（2）無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額，貸記本科目；按其差額，借記“營業外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

（3）處置無形資產，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目；按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目；按其賬面余額，貸記本科目；按其差額，貸記“營業外收入——處置非流動資產利得”科目或借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

本科目期末借方余額，反映企業無形資產的成本。

8.5.3 累計攤銷

1．會計科目核算內容

本科目核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。

本科目期末貸方余額，反映企業無形資產的累計攤銷額。

2．明細核算

本科目可按無形資產項目進行明細核算。

3．累計攤銷的主要賬務處理

企業按期（月）計提無形資產的攤銷，借記“管理費用”、“其他業務成本”等科目，貸記本科目。處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。

8.5.4 無形資產減值準備

1．會計科目核算內容

本科目核算企業無形資產的減值準備。

本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的無形資產減值準備。

2．明細核算

本科目可按無形資產項目進行明細核算。

3．無形資產減值準備的主要賬務處理

資產負債表日，無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產還應同時結轉減值準備。

8.5.5 應付賬款

1．會計科目核算內容

本科目核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。

企業（金融）應支付但尚未支付的手續費和傭金，可將本科目改為“2202應付手續費及傭金”科目，并按照對方單位（或個人）進行明細核算。

企業（保險）應支付但尚未支付的賠付款項，可以單獨設置“應付賠付款”科目。

2．明細核算

本科目可按債權人進行明細核算。

3．應付賬款的主要賬務處理

企業與債權人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。

以非現金資產清償債務的，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目；按用于清償債務的非現金資產的公允價值，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目；按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目；按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。

抵債資產為存貨的，還應同時結轉成本，記入“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目；抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“營業外收入——處置非流動資產利得”或“營業外支出——處置非流動資產損失”科目；抵債資產為可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資等的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

8.5.6 應交稅費

1．會計科目核算內容

本科目核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。

企業代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。

2．明細核算

本科目可按應交的稅費項目進行明細核算。應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄。

3．應交稅費的主要賬務處理

企業轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，借記“固定資產清理”等科目，貸記本科目（應交土地增值稅）。土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按應交的土地增值稅，貸記本科目（應交土地增值稅），同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目；按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。實際交納土地增值稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業按規定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

8.5.7 實收資本

1．會計科目核算內容

本科目核算企業接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應將本科目改為“股本”科目。企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。

2．明細核算

本科目可按投資者進行明細核算。企業（中外合作經營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“已歸還投資”明細科目進行核算。

3．實收資本的主要賬務處理

企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目；按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目；按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。

8.5.8 研發支出

1．會計科目核算內容

本科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。

2．明細核算

本科目可按研究開發項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。

本科目期末借方余額，反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。

3．研發支出的主要賬務處理

（1）企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

（2）研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

8.5.9 其他業務收入

1．會計科目核算內容

本科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量）或債務重組等實現的收入。

企業（保險）經營受托管理業務收取的管理費收入，也通過本科目核算。

期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

2．明細核算

本科目可按其他業務收入種類進行明細核算。

3．其他業務收入的主要賬務處理

企業確認的其他業務收入，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目等。

8.5.10 營業外收入

1．會計科目核算內容

本科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

2．明細核算

本科目可按營業外收入項目進行明細核算。

3．營業外收入的主要賬務處理

企業確認處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得，比照“固定資產清理”、“無形資產”、“原材料”、“庫存商品”、“應付賬款”等科目的相關規定進行處理。

確認的政府補助利得，借記“銀行存款”、“遞延收益”等科目，貸記本科目。

8.5.11 其他業務成本

1．會計科目核算內容

本科目核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

除主營業務活動以外的其他經營活動發生的相關稅費，在“營業稅金及附加”科目核算。

采用成本模式計量投資性房地產的，其投資性房地產計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。

期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

2．明細核算

本科目可按其他業務成本的種類進行明細核算。

3．其他業務成本的主要賬務處理

企業發生的其他業務成本，借記本科目，貸記“原材料”、“周轉材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

8.5.12 銷售費用

1．會計科目核算內容

本科目核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，也在本科目核算。

企業（金融）應將本科目改為“6601業務及管理費”科目，核算企業（金融）在業務經營和管理過程中所發生的各項費用，包括折舊費、業務宣傳費、業務招待費、電子設備運轉費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷、職工工資及福利費、差旅費、水電費、職工教育經費、工會經費、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構費、技術轉讓費、綠化費、董事會費、財產保險費、勞動保險費、待業保險費、住房公積金、物業管理費、研究費用、提取保險保障基金等。

企業（金融）不應設置“管理費用”科目。

2．明細核算

本科目可按費用項目進行明細核算。

3．銷售費用的主要賬務處理

（1）企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（2）發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。

期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

8.5.13 資產減值損失

1．會計科目核算內容

本科目核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。

期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

2．明細核算

本科目可按資產減值損失的項目進行明細核算。

3．資產減值損失的主要賬務處理

（1）企業的應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、無形資產、貸款等資產發生減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“貸款損失準備”等科目。

在建工程、工程物資、生產性生物資產、商譽、抵債資產、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產等資產發生減值的，應當設置相應的減值準備科目，比照上述規定進行處理。

（2）企業計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等，相關資產的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”等科目，貸記本科目。

8.5.14 營業外支出

1．會計科目核算內容

本科目核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

2．明細核算

本科目可按支出項目進行明細核算。

3．營業外支出的主要賬務處理

企業確認處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失，比照“固定資產清理”、“無形資產”、“原材料”、“庫存商品”、“應付賬款”等科目的相關規定進行處理。

盤虧、毀損的資產發生的凈損失，按管理權限報經批準后，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

附 錄

企業會計準則第6號——無形資產

第一章 總則

第一條 為了規范無形資產的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 下列各項適用其他相關會計準則：

（一）作為投資性房地產的土地使用權，適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》。

（二）企業合并中形成的商譽，適用《企業會計準則第8號——資產減值》和《企業會計準則第20號——企業合并》。

（三）石油天然氣礦區權益，適用《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》。

第二章 確認

第三條 無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：

（一）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；

（二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

第四條 無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；

（二）該無形資產的成本能夠可靠地計量。

第五條 企業在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，并且應當有明確證據支持。

第六條 企業無形項目的支出，除下列情形外，均應于發生時計入當期損益：

（一）符合本準則規定的確認條件、構成無形資產成本的部分；

（二）非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。

第七條 企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。

開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

第八條 企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。

第九條 企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

第十條 企業取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目，在取得后發生的支出應當按照本準則第七條至第九條的規定處理。

第十一條 企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。

第三章 初始計量

第十二條 無形資產應當按照成本進行初始計量。

外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

第十三條 自行開發的無形資產，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規定后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。

第十四條 投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

第十五條 非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合并取得的無形資產的成本，應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號——債務重組》、《企業會計準則第16號——政府補助》和《企業會計準則第20號——企業合并》確定。

第四章 后續計量

第十六條 企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。

無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

第十七條 使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。

企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規定的除外。

第十八條 無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：

（一）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產。

（二）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

第十九條 使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

第二十條 無形資產的減值，應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理。

第二十一條 企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。

企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按本準則規定處理。

第五章 處置和報廢

第二十二條 企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。

第二十三條 無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。

第六章 披露

第二十四條 企業應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的下列信息：

（一）無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。

（二）使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據。

（三）無形資產的攤銷方法。

（四）用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。

（五）計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。

《企業會計準則第6號——無形資產》應用指南

一、本準則不規范商譽的處理

本準則第三條規定，無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不在本準則規范。

二、研究階段與開發階段

本準則將研究開發項目區分為研究階段與開發階段。企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷。

（一）研究階段。研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究，新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。

（二）開發階段。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。比如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發活動。

根據本準則第八條和第九條規定，企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益；開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

三、開發支出的資本化

（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。判斷無形資產的開發在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據和材料，證明企業進行開發所需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如，企業已經完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經過專家鑒定等。

（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。企業能夠說明其開發無形資產的目的。

（三）無形資產產生經濟利益的方式。無形資產是否能夠為企業帶來經濟利益，應當對運用該無形資產生產產品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產的產品存在市場并能夠帶來經濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產的需求。

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

企業能夠證明可以取得無形資產開發所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無形資產的開發提供所需資金等。

（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。企業對研究開發的支出應當單獨核算，比如，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發活動的，所發生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發活動之間進行分配；無法合理分配的，應當計入當期損益。

四、估計無形資產使用壽命應當考慮的相關因素

根據本準則第十七條和第十九條規定，使用壽命有限的無形資產應當攤銷，使用壽命不確定的無形資產不予攤銷。

（一）企業持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規定或法律規定有明確的使用年限。

來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；合同性權利或其他法定權利在到期時因續約等延續、且有證據表明企業續約不需要付出大額成本的，續約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限。比如，與同行業的情況進行比較、參考歷史經驗，或聘請相關專家進行論證等。

按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。

（二）企業確定無形資產使用壽命通常應當考慮的因素。

1．運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；

2．技術、工藝等方面的現階段情況及對未來發展趨勢的估計；

3．以該資產生產的產品或提供服務的市場需求情況；

4．現在或潛在的競爭者預期采取的行動；

5．為維持該資產帶來經濟利益能力的預期維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力；

6．對該資產控制期限的相關法律規定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；

7．與企業持有其他資產使用壽命的關聯性等。

五、無形資產的攤銷

根據本準則第十七條規定，無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

六、土地使用權的處理

企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉為投資性房地產。

自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。

企業（房地產開發）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。