第三章 計(jì)劃審計(jì)工作與審計(jì)重要性

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.了解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂前的準(zhǔn)備工作，熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容與格式。

2.掌握編制、實(shí)施審計(jì)計(jì)劃的技術(shù)方法要點(diǎn)。

3.掌握審計(jì)重要性的內(nèi)涵及其判斷標(biāo)準(zhǔn)。

案例導(dǎo)入 重要性水平的意義

2003年3月18日，美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司——南方保健公司會(huì)計(jì)造假丑聞敗露。該公司在1997—2002年上半年期間，虛構(gòu)了24.69億美元的利潤(rùn)，虛假利潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)（1 000萬美元）的247倍。這是《薩班斯-奧克斯萊法案》頒布后，美國(guó)上市公司曝光的第一大舞弊案，備受各界矚目。為該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計(jì)報(bào)告的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱安永事務(wù)所），也將自己置于風(fēng)口浪尖之上。

南方保健公司使用的最主要造假手段是通過“契約調(diào)整”這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱。“契約調(diào)整”是營(yíng)業(yè)收入的一個(gè)備抵賬戶，用于估算南方保健公司向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開出的賬單與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將實(shí)際支付的賬款之間的差額，營(yíng)業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，在南方保健公司的收益表上反映為營(yíng)業(yè)收入凈額。這一賬戶的數(shù)字需要南方保健公司高管人員進(jìn)行估計(jì)和判斷，具有很大的不確定性。而該公司的高管人員恰恰利用這一特點(diǎn)，通過毫無根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健公司又專門設(shè)立了“AP匯總”這一科目，以配合收入的調(diào)整。“AP匯總”作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的次級(jí)明細(xì)戶存在，用以記錄“契約調(diào)整”對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。

在南方保健公司舞弊案中，舞弊分子對(duì)重要性水平的規(guī)避在很大程度上源于安永事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中的疏忽大意。眾所周知，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有一套令人羨慕的“完美”的審計(jì)流程。一般而言，只要獲取被審計(jì)單位當(dāng)期和前期的報(bào)表數(shù)據(jù)，這套流程便能自動(dòng)執(zhí)行設(shè)定的分析程序，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，初步評(píng)估報(bào)表層次和各個(gè)賬戶的重要性水平并確定抽樣樣本量。南方保健公司的會(huì)計(jì)人員中不乏曾在安永事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在他們的指導(dǎo)下，結(jié)合會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)年對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的觀察和對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所運(yùn)用的重要性水平的了解，別有用心的舞弊分子不難了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)科目上所能容忍的最大誤差，甚至可以知曉注冊(cè)會(huì)計(jì)師們習(xí)慣的抽樣起點(diǎn)金額，精心地設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)造假的應(yīng)對(duì)和規(guī)避措施。

資料來源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校，http：//chinaacc.com.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定重要性水平有何意義？重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在什么關(guān)系？