第1章 總論

學習目標

●掌握管理會計的概念，了解其形成、發展及職能。

●掌握管理會計的基本內容和程序。

●弄清管理會計與財務會計區別和聯系。

引導案例

張某2006年畢業于某高職學校，在渤海度假村做會計。該度假村是一家民營企業，共有一個客房部、一個商務中心、一個餐廳和一個健身房。該度假村的營業旺季共20周，其中高峰期8周。客房部有80個單人間和40個雙人間，雙人間收費是單人間的1.5倍。該度假村編制了一份詳細的營業旺季的預算，有關預測資料如下。

1.客房部：單人間每日變動成本為26元，雙人間每日變動成本為35元。客房部固定成本為713000元。

2.預訂情況：營業高峰期客房部所有房間都被預定。在其余12周內，雙人間客滿率為60%，單人間客滿率為70%。

總經理要求財務部算出客房部達到保本點時，單人間和雙人間的最低收費各應為多少（假定雙人間每次均同時住兩個人）。張某負責算出此收費標準，他現在終于體會到當會計不僅要掌握財務會計的有關技能，管理會計在企業中也很重要！

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1.1 管理會計概述

1.1.1 管理會計的定義

管理會計是會計學的一個分支，它是20世紀初伴隨著泰羅（Frederick W.Taylor）的科學管理思想產生的，在企業的生存和發展中扮演著重要角色，而且隨著市場環境和企業管理環境的發展變化，管理會計仍在不斷發展和變革，其中對管理會計定義的認識就經歷了一個不斷演變的過程。

1.管理會計是一種技術和方法

1966年，美國會計學會（American Accounting Association，AAA）在其《基本會計理論說明書》（Statement of Basic Accounting Theory）中認為：所謂管理會計，就是運用適當的技術和觀念，對經濟主體的實際經濟數據和預計經濟數據進行處理，以幫助管理人員制定合理的經濟目標，并為實現目標進行合理決策。該定義認為：①管理會計是一種技術和方法，以及一些理念，它強調了管理會計不僅要加工歷史信息，而且要加工未來信息，表明了管理會計與財務會計的主要不同之處；②強調了管理會計主要是服務于管理人員，主要指企業內部的管理人員，幫助他們進行經濟決策。這是和當時的管理已經從“泰羅的科學管理理論”發展到以西蒙為代表的“決策管理階段”相適應的。

2.管理會計是一種決策信息參考系統

1986年，美國全美會計師協會管理會計實務委員會對管理會計所下的定義為：管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經濟責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權人、規章制定機構及稅務當局等非管理集團使用的財務報表。這是一個廣義的管理會計概念，其核心內容是：①管理會計以企業為主體展開其管理活動；②管理會計既為企業管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權人、規章制度制定機構及稅務當局等非管理集團服務；③管理會計作為一個信息系統，它所提供的財務信息包括用來解釋實際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息；④從內容上看，管理會計既包括財務會計，也包括成本會計和財務管理。

3.管理會計是一種企業價值增值的持續服務體系

1997年，美國管理會計師協會對管理會計所下的新的定義為：管理會計是提供價值增值，為企業規劃、設計計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為，從而支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必需的文化價值。該定義有如下幾個方面的創新：①對現代管理會計的目標有了更深刻的認識。以前對管理會計目標的認識主要是企業利潤的最大化，或者說是幫助企業創造利潤，而該定義認為管理會計是提供價值增值——利潤和價值不是一個等同的概念，利潤大，價值不一定就大；利潤是一個短期的目標，而價值增值既考慮了短期的利潤增加，也考慮了持續的利潤增長。②提出了“持續改進”的概念。這應該是管理會計定義上一個重大的創新。持續改進也是不斷創新的動力，一個企業或組織只有持續改進，不斷創新，才能降低成本，提高質量，增強自身的核心競爭能力，永葆生機和活力。③該定義提到“激勵行為”，這實際上是認識到行為科學將對現代管理會計產生重大影響。④該定義認識到管理會計將為企業或組織的戰略服務，從而把現代管理會計引入到一個更加廣闊的新領域——戰略管理會計。⑤該定義把現代管理會計上升到幫助創建先進的現代管理文化這一高度，使人們從哲學和文化的高度認識現代管理會計，從而為我們提供了更加廣闊的思路。

從上述分析可以看出，管理會計的概念在不斷地進化。筆者認為：未來的管理會計應是以企業或組織所服務的顧客終身價值（customer lifetime value）最大化為目標，以電子計算機和計算機網絡為主要手段，以財務數據為主要內容，同時結合非財務信息，為企業形成和提升其核心競爭能力提供相關信息支持的管理信息系統。

1.1.2 管理會計的職能

所謂職能，是指客觀存在于事物內部的，不以人的意志為轉移的固有功能。由于管理會計側重于為企業內部管理服務并提供信息，因此，管理會計的職能與傳統財務會計相比，有些不同之處。

根據企業管理具有的預測、決策、規劃、控制和考核評價5項職能，可以將管理會計的主要職能也概括為以5個方面：預測經濟前景；參與經濟決策；規劃經營目標；控制經濟過程；考核評價經營業績。

1.預測經濟前景

預測職能，就是對尚未發生、目前還不明確的事物進行預先估計，并推測事物未來的發展趨勢，從而協助管理者掌握情況，選擇對策。管理會計發揮預測經濟前景的職能，就是按照企業未來的總目標和經營方針，充分考慮經濟規律的作用和經濟條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預計和推測未來企業銷售、利潤、成本以及資金的變動趨勢和水平，為企業經營決策提供第一手信息。

2.參與經濟決策

決策職能，就是做出決定或選擇，是指通過分析、比較，在若干種可供選擇的方案中選定最優方案的過程。管理會計發揮參與經濟決策的職能，主要體現在根據企業決策目標搜集、整理有關信息資料，選擇科學的方法計算有關長短期決策方案的評價指標，并做出正確的財務評價，最終篩選出最優的行動方案。

3.規劃經營目標

規劃職能，即進行比較全面的、長遠的發展計劃，是對未來整體性、長期性、基本性問題的思考、考量和設計未來整套行動方案。管理會計發揮規劃經營目標的職能，是通過編制各種計劃和預算實現的，它要求在最終決策方案的基礎上，將事先確定的有關經濟目標分解到各有關預算中。

4.控制經濟過程

控制職能，是指根據預算標準來衡量預算執行情況，糾正預算執行中的偏差，確保預算目標的實現。管理會計發揮控制經濟過程的職能，就是將對經濟過程的事前控制與事中控制有機地結合起來，通過事前確定科學可行的各種標準，根據執行過程中的實際與計劃發生的偏差進行原因分析，并及時采取措施進行調整的過程。

5.考核評價經營業績

評價職能，是指管理會計履行考核評價經營業績的職能，它通過建立責任會計制度來實現，即在各部門、各單位及每個人均明確各自責任的前提下，逐級考核各自責任指標的執行情況，從而為改進未來工作措施的形成提供依據。

1.1.3 管理會計的基本內容

管理會計是為企業改善經營管理和提高效益服務的，它的基本內容必須能夠實現其各項職能，并能完成管理會計的具體任務。因此，管理會計的基本內容可以歸納為規劃與決策會計和控制與業績評價會計兩個部分。

1.規劃與決策會計

此部分內容主要包括預測分析、決策分析和全面預算。決策分析包括短期經營決策分析和長期投資決策分析兩個部分。規劃與決策會計是管理會計系統中側重于發揮預測經濟前景、實施經濟決策職能的最具有能動作用的會計子系統，在管理會計中處于核心地位，是現代管理會計的主要內容之一。它是為企業管理中的預測前景、參與決策和規劃未來提供服務的。

2.控制與業績評價會計

此部分內容主要包括成本控制和責任會計。成本控制是在決策目標和經營方針已經明確的前提下，為執行既定的決策方案而進行的有關成本控制，以確保預期奮斗目標順利實現的會計子系統。責任會計是為了保證目標的實現，將全面預算中確定的指標按各個內部管理層次進行分解，以明確各個責任中心的責權利，通過考核、評價各責任中心的業績來調動企業全體職工的積極性。

1.1.4 管理會計的基本程序

管理會計是為企業內部管理服務的，因此，企業管理程序的每個步驟都要求管理會計采取相應的措施與之配合，從而形成管理會計的程序，具體如下。

1.財務報表分析

財務報表分析是一項通過搜集、整理企業財務會計報告中的有關數據，并結合其他有關補充信息，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況進行綜合比較和評價，為財務會計報告使用者提供管理決策和控制依據的管理工作。因此，企業的各級管理人員要想有效地完成任務，就必須懂得這些財務報告，并且學會利用它們進行分析、研究。

2.預測、決策分析，編制全面預算

采用各種預測與決策分析的方法，幫助管理者在若干備選方案中進行選擇，將經營目標、政策和方法確定下來，再通過編制全面預算的方法將企業的整體規劃用數字反映出來。

3.建立責任會計制度

責任會計制度是在分權管理條件下，為適應經濟責任制的要求，在企業內部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經濟活動進行規劃、控制、考核與業績評價的一整套會計制度。

責任會計制度是以往的各種會計管理制度的發展。它們的共性都是貫穿一個經濟責任的基本原則，所不同的是以前的經濟責任制沒有與會計相結合，沒有明確與會計的關系，而責任會計則是把廠內經濟責任制與會計結合起來，從實踐和理論上都得出明確的概念，成為會計工作的一個領域——經濟責任會計。具體說，就是在企業內部除了要算產品財務賬以外，還要按照企業內部經濟責任制原則，按照責任歸屬，確定責任單位（如車間、技術、經營、管理部門等），明確責任指標（包括資金、成本費用、利潤），以各責任單位為主體（對象），按責任指標進行核算、控制、監督，實行統分結合、雙層核算的會計管理制度。

4.積累財務成本數據，編制業績報告

采用標準成本制度，結合變動成本法，對全面預算和責任預算的實際執行情況進行追蹤、計量和積累，并定期編制業績報告。

5.調控經濟活動

將各責任單位編制的業績報告提供的實際數與預算數進行對比，如果發現偏離原定目標或要求，應及時反饋給有關部門，以便調節和控制其經濟活動。

6.差異分析

通過差異分析揭示成績或問題，做出評價，并找出產生差異的原因及其對差異的影響程度，根據分析，指出成績與問題，以便獎勤罰懶，同時，向企業管理者提出改進建議，為今后改進企業的經營管理指明方向。