第1章 總論

學(xué)習(xí)目標(biāo)

●掌握管理會(huì)計(jì)的概念，了解其形成、發(fā)展及職能。

●掌握管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和程序。

●弄清管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別和聯(lián)系。

引導(dǎo)案例

張某2006年畢業(yè)于某高職學(xué)校，在渤海度假村做會(huì)計(jì)。該度假村是一家民營(yíng)企業(yè)，共有一個(gè)客房部、一個(gè)商務(wù)中心、一個(gè)餐廳和一個(gè)健身房。該度假村的營(yíng)業(yè)旺季共20周，其中高峰期8周。客房部有80個(gè)單人間和40個(gè)雙人間，雙人間收費(fèi)是單人間的1.5倍。該度假村編制了一份詳細(xì)的營(yíng)業(yè)旺季的預(yù)算，有關(guān)預(yù)測(cè)資料如下。

1.客房部：?jiǎn)稳碎g每日變動(dòng)成本為26元，雙人間每日變動(dòng)成本為35元。客房部固定成本為713000元。

2.預(yù)訂情況：營(yíng)業(yè)高峰期客房部所有房間都被預(yù)定。在其余12周內(nèi)，雙人間客滿(mǎn)率為60%，單人間客滿(mǎn)率為70%。

總經(jīng)理要求財(cái)務(wù)部算出客房部達(dá)到保本點(diǎn)時(shí)，單人間和雙人間的最低收費(fèi)各應(yīng)為多少（假定雙人間每次均同時(shí)住兩個(gè)人）。張某負(fù)責(zé)算出此收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，他現(xiàn)在終于體會(huì)到當(dāng)會(huì)計(jì)不僅要掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)技能，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中也很重要！

---

1.1 管理會(huì)計(jì)概述

1.1.1 管理會(huì)計(jì)的定義

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它是20世紀(jì)初伴隨著泰羅（Frederick W.Taylor）的科學(xué)管理思想產(chǎn)生的，在企業(yè)的生存和發(fā)展中扮演著重要角色，而且隨著市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境的發(fā)展變化，管理會(huì)計(jì)仍在不斷發(fā)展和變革，其中對(duì)管理會(huì)計(jì)定義的認(rèn)識(shí)就經(jīng)歷了一個(gè)不斷演變的過(guò)程。

1.管理會(huì)計(jì)是一種技術(shù)和方法

1966年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association，AAA）在其《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》（Statement of Basic Accounting Theory）中認(rèn)為：所謂管理會(huì)計(jì)，就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行合理決策。該定義認(rèn)為：①管理會(huì)計(jì)是一種技術(shù)和方法，以及一些理念，它強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)不僅要加工歷史信息，而且要加工未來(lái)信息，表明了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要不同之處；②強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)主要是服務(wù)于管理人員，主要指企業(yè)內(nèi)部的管理人員，幫助他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這是和當(dāng)時(shí)的管理已經(jīng)從“泰羅的科學(xué)管理理論”發(fā)展到以西蒙為代表的“決策管理階段”相適應(yīng)的。

2.管理會(huì)計(jì)是一種決策信息參考系統(tǒng)

1986年，美國(guó)全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)所下的定義為：管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。這是一個(gè)廣義的管理會(huì)計(jì)概念，其核心內(nèi)容是：①管理會(huì)計(jì)以企業(yè)為主體展開(kāi)其管理活動(dòng)；②管理會(huì)計(jì)既為企業(yè)管理當(dāng)局的管理目標(biāo)服務(wù)，同時(shí)也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)服務(wù)；③管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它所提供的財(cái)務(wù)信息包括用來(lái)解釋實(shí)際和計(jì)劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息；④從內(nèi)容上看，管理會(huì)計(jì)既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也包括成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。

3.管理會(huì)計(jì)是一種企業(yè)價(jià)值增值的持續(xù)服務(wù)體系

1997年，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)所下的新的定義為：管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設(shè)計(jì)計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為，從而支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必需的文化價(jià)值。該定義有如下幾個(gè)方面的創(chuàng)新：①對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)有了更深刻的認(rèn)識(shí)。以前對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)主要是企業(yè)利潤(rùn)的最大化，或者說(shuō)是幫助企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，而該定義認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值——利潤(rùn)和價(jià)值不是一個(gè)等同的概念，利潤(rùn)大，價(jià)值不一定就大；利潤(rùn)是一個(gè)短期的目標(biāo)，而價(jià)值增值既考慮了短期的利潤(rùn)增加，也考慮了持續(xù)的利潤(rùn)增長(zhǎng)。②提出了“持續(xù)改進(jìn)”的概念。這應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)定義上一個(gè)重大的創(chuàng)新。持續(xù)改進(jìn)也是不斷創(chuàng)新的動(dòng)力，一個(gè)企業(yè)或組織只有持續(xù)改進(jìn)，不斷創(chuàng)新，才能降低成本，提高質(zhì)量，增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，永葆生機(jī)和活力。③該定義提到“激勵(lì)行為”，這實(shí)際上是認(rèn)識(shí)到行為科學(xué)將對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響。④該定義認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)將為企業(yè)或組織的戰(zhàn)略服務(wù)，從而把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)引入到一個(gè)更加廣闊的新領(lǐng)域——戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。⑤該定義把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)上升到幫助創(chuàng)建先進(jìn)的現(xiàn)代管理文化這一高度，使人們從哲學(xué)和文化的高度認(rèn)識(shí)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，從而為我們提供了更加廣闊的思路。

從上述分析可以看出，管理會(huì)計(jì)的概念在不斷地進(jìn)化。筆者認(rèn)為：未來(lái)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是以企業(yè)或組織所服務(wù)的顧客終身價(jià)值（customer lifetime value）最大化為目標(biāo)，以電子計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為主要手段，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，同時(shí)結(jié)合非財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)形成和提升其核心競(jìng)爭(zhēng)能力提供相關(guān)信息支持的管理信息系統(tǒng)。

1.1.2 管理會(huì)計(jì)的職能

所謂職能，是指客觀存在于事物內(nèi)部的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移的固有功能。由于管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)并提供信息，因此，管理會(huì)計(jì)的職能與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，有些不同之處。

根據(jù)企業(yè)管理具有的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核評(píng)價(jià)5項(xiàng)職能，可以將管理會(huì)計(jì)的主要職能也概括為以5個(gè)方面：預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景；參與經(jīng)濟(jì)決策；規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程；考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

1.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景

預(yù)測(cè)職能，就是對(duì)尚未發(fā)生、目前還不明確的事物進(jìn)行預(yù)先估計(jì)，并推測(cè)事物未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，從而協(xié)助管理者掌握情況，選擇對(duì)策。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景的職能，就是按照企業(yè)未來(lái)的總目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針，充分考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用和經(jīng)濟(jì)條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)計(jì)和推測(cè)未來(lái)企業(yè)銷(xiāo)售、利潤(rùn)、成本以及資金的變動(dòng)趨勢(shì)和水平，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供第一手信息。

2.參與經(jīng)濟(jì)決策

決策職能，就是做出決定或選擇，是指通過(guò)分析、比較，在若干種可供選擇的方案中選定最優(yōu)方案的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮參與經(jīng)濟(jì)決策的職能，主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)決策目標(biāo)搜集、整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計(jì)算有關(guān)長(zhǎng)短期決策方案的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并做出正確的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，最終篩選出最優(yōu)的行動(dòng)方案。

3.規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

規(guī)劃職能，即進(jìn)行比較全面的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展計(jì)劃，是對(duì)未來(lái)整體性、長(zhǎng)期性、基本性問(wèn)題的思考、考量和設(shè)計(jì)未來(lái)整套行動(dòng)方案。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的職能，是通過(guò)編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的，它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解到各有關(guān)預(yù)算中。

4.控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程

控制職能，是指根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量預(yù)算執(zhí)行情況，糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程的職能，就是將對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的事前控制與事中控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，通過(guò)事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)執(zhí)行過(guò)程中的實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生的偏差進(jìn)行原因分析，并及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整的過(guò)程。

5.考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

評(píng)價(jià)職能，是指管理會(huì)計(jì)履行考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的職能，它通過(guò)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)，即在各部門(mén)、各單位及每個(gè)人均明確各自責(zé)任的前提下，逐級(jí)考核各自責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，從而為改進(jìn)未來(lái)工作措施的形成提供依據(jù)。

1.1.3 管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理和提高效益服務(wù)的，它的基本內(nèi)容必須能夠?qū)崿F(xiàn)其各項(xiàng)職能，并能完成管理會(huì)計(jì)的具體任務(wù)。因此，管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容可以歸納為規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)和控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)兩個(gè)部分。

1.規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)

此部分內(nèi)容主要包括預(yù)測(cè)分析、決策分析和全面預(yù)算。決策分析包括短期經(jīng)營(yíng)決策分析和長(zhǎng)期投資決策分析兩個(gè)部分。規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中側(cè)重于發(fā)揮預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、實(shí)施經(jīng)濟(jì)決策職能的最具有能動(dòng)作用的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，在管理會(huì)計(jì)中處于核心地位，是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容之一。它是為企業(yè)管理中的預(yù)測(cè)前景、參與決策和規(guī)劃未來(lái)提供服務(wù)的。

2.控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)

此部分內(nèi)容主要包括成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)。成本控制是在決策目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針已經(jīng)明確的前提下，為執(zhí)行既定的決策方案而進(jìn)行的有關(guān)成本控制，以確保預(yù)期奮斗目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)是為了保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，將全面預(yù)算中確定的指標(biāo)按各個(gè)內(nèi)部管理層次進(jìn)行分解，以明確各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)權(quán)利，通過(guò)考核、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)來(lái)調(diào)動(dòng)企業(yè)全體職工的積極性。

1.1.4 管理會(huì)計(jì)的基本程序

管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的，因此，企業(yè)管理程序的每個(gè)步驟都要求管理會(huì)計(jì)采取相應(yīng)的措施與之配合，從而形成管理會(huì)計(jì)的程序，具體如下。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一項(xiàng)通過(guò)搜集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補(bǔ)充信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的管理工作。因此，企業(yè)的各級(jí)管理人員要想有效地完成任務(wù)，就必須懂得這些財(cái)務(wù)報(bào)告，并且學(xué)會(huì)利用它們進(jìn)行分析、研究。

2.預(yù)測(cè)、決策分析，編制全面預(yù)算

采用各種預(yù)測(cè)與決策分析的方法，幫助管理者在若干備選方案中進(jìn)行選擇，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、政策和方法確定下來(lái)，再通過(guò)編制全面預(yù)算的方法將企業(yè)的整體規(guī)劃用數(shù)字反映出來(lái)。

3.建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度

責(zé)任會(huì)計(jì)制度是在分權(quán)管理?xiàng)l件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一整套會(huì)計(jì)制度。

責(zé)任會(huì)計(jì)制度是以往的各種會(huì)計(jì)管理制度的發(fā)展。它們的共性都是貫穿一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本原則，所不同的是以前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制沒(méi)有與會(huì)計(jì)相結(jié)合，沒(méi)有明確與會(huì)計(jì)的關(guān)系，而責(zé)任會(huì)計(jì)則是把廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)，從實(shí)踐和理論上都得出明確的概念，成為會(huì)計(jì)工作的一個(gè)領(lǐng)域——經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)。具體說(shuō)，就是在企業(yè)內(nèi)部除了要算產(chǎn)品財(cái)務(wù)賬以外，還要按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制原則，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位（如車(chē)間、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理部門(mén)等），明確責(zé)任指標(biāo)（包括資金、成本費(fèi)用、利潤(rùn)），以各責(zé)任單位為主體（對(duì)象），按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督，實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會(huì)計(jì)管理制度。

4.積累財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)，編制業(yè)績(jī)報(bào)告

采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，結(jié)合變動(dòng)成本法，對(duì)全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤、計(jì)量和積累，并定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告。

5.調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

將各責(zé)任單位編制的業(yè)績(jī)報(bào)告提供的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，如果發(fā)現(xiàn)偏離原定目標(biāo)或要求，應(yīng)及時(shí)反饋給有關(guān)部門(mén)，以便調(diào)節(jié)和控制其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

6.差異分析

通過(guò)差異分析揭示成績(jī)或問(wèn)題，做出評(píng)價(jià)，并找出產(chǎn)生差異的原因及其對(duì)差異的影響程度，根據(jù)分析，指出成績(jī)與問(wèn)題，以便獎(jiǎng)勤罰懶，同時(shí)，向企業(yè)管理者提出改進(jìn)建議，為今后改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理指明方向。