1.2 納稅籌劃的工作流程

伴隨著我國稅收制度的改革，我國企業(yè)的納稅環(huán)境不斷趨好，納稅籌劃依然是企業(yè)確保自身發(fā)展質(zhì)量與發(fā)展效果的關(guān)鍵措施，所以企業(yè)管理者應(yīng)該清楚了解納稅籌劃的工作流程。正常情況下，企業(yè)進行納稅籌劃一般需要遵循6個關(guān)鍵步驟。

1.清楚分析企業(yè)經(jīng)營情況與納稅需求

企業(yè)在開展納稅籌劃之前需要清楚了解企業(yè)的基本經(jīng)營情況與納稅需求，不同企業(yè)經(jīng)營情況不同，納稅要求也存在巨大差異，所以企業(yè)在實施納稅籌劃措施之前需要對企業(yè)的以下經(jīng)營情況有明確認知。

（1）企業(yè)組織形式。不同組織形式的企業(yè)稅負不同，企業(yè)組織形式是企業(yè)開展納稅籌劃的起點，針對企業(yè)組織形式可以制定不同的納稅規(guī)劃與籌劃方案。

（2）企業(yè)財務(wù)狀況。企業(yè)進行納稅籌劃的基礎(chǔ)是合理合法地減輕稅負，只有企業(yè)財務(wù)狀況明晰，企業(yè)才能夠全面、詳細地制定合理合法的納稅籌劃方案，所以企業(yè)在開展納稅籌劃之前需要認真審核財務(wù)報告及賬簿記錄等關(guān)鍵財務(wù)資料。

（3）企業(yè)投資意向。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)開展各種投資活動時可以享受針對性的稅收優(yōu)惠，不同類型、不同規(guī)模的投資活動享受的優(yōu)惠政策也不相同。所以企業(yè)開展納稅籌劃之前需要明確自身投資意向，根據(jù)自身實際投資情況進行納稅籌劃。

（4）企業(yè)風險防范意識和措施。風險防范意識及防范措施不同的企業(yè)，開展納稅籌劃的策略也不相同。風險防范意識、風險防范措施完備的企業(yè)，納稅籌劃開展更為順暢，納稅籌劃方法更加直接有效。而風險防范意識、風險防范措施缺乏的企業(yè)，納稅籌劃開展難度較高，且納稅籌劃風險較大，所以企業(yè)風險防范意識與措施也是企業(yè)開展納稅籌劃的關(guān)鍵因素。

在了解實際經(jīng)營情況之后，企業(yè)還需要明白自己的納稅需求與籌劃目的。很多企業(yè)經(jīng)營者認為企業(yè)的納稅需求與籌劃目的只有一個，就是為企業(yè)減輕稅負，但事實上減輕稅負只是納稅籌劃的基本需求，納稅籌劃的主要目的分為兩個。

（1）增加企業(yè)所得。針對這一目的開展納稅籌劃的企業(yè)又分為三種情況：一是通過納稅籌劃最大限度增加企業(yè)年度所得；二是通過納稅籌劃最大限度實現(xiàn)企業(yè)若干年后的資本增值；三是既要增加年度所得又要實現(xiàn)資本增值。根據(jù)這三種不同的目的，企業(yè)開展納稅籌劃的方案也不同，所以只有明確企業(yè)納稅籌劃的主要目的，才能夠有針對性地實施各種籌劃措施。

（2）增加企業(yè)投資收益。有些企業(yè)開展納稅籌劃的主要目的是針對企業(yè)投資活動，謀求投資收益最大化。在這種情況下，企業(yè)需要對投資項目、投資類型、投資期限進行細致分析，根據(jù)投資運營實際情況制定納稅籌劃方案。比如通過綜合分析企業(yè)自身實際情況與投資項目的回報情況，企業(yè)管理者可以計算投資期限的稅負總額，有些時候縮減投資年限反而會為企業(yè)帶來更大的投資收益。

2.對企業(yè)相關(guān)稅法政策進行梳理分析

納稅籌劃是針對企業(yè)經(jīng)營相關(guān)稅法政策進行最優(yōu)納稅選擇的思考，所以企業(yè)在了解自身實際經(jīng)營情況與納稅籌劃需求之后，下一步是對企業(yè)經(jīng)營相關(guān)稅法政策進行梳理分析，全面了解與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的行業(yè)政策、區(qū)域政策，及時理解、掌握國家的稅收制度，找到納稅籌劃的最優(yōu)解。目前，大多數(shù)成熟企業(yè)都建立了稅務(wù)信息資源庫，便于企業(yè)更加深入、細致地結(jié)合稅收制度進行納稅籌劃。

通過總結(jié)我國企業(yè)進行納稅籌劃的主要方法，企業(yè)了解經(jīng)營相關(guān)財稅政策和法規(guī)的主要渠道有以下幾種。

（1）認真了解、分析稅務(wù)機關(guān)分發(fā)的稅收法規(guī)材料。

（2）主動到稅務(wù)機關(guān)索取與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收法規(guī)材料。

（3）通過地區(qū)稅務(wù)機關(guān)官方網(wǎng)站查閱相關(guān)稅收法規(guī)材料與了解稅收改革動態(tài)。

（4）通過地區(qū)政府機關(guān)官方網(wǎng)站查閱相關(guān)稅收法規(guī)材料與了解稅收改革動態(tài)。

（5）到書店購買政府機關(guān)發(fā)行的稅收法規(guī)出版物。

（6）訂閱、購買稅收服務(wù)機構(gòu)匯編的稅收法規(guī)資料。

3.開展全面的納稅評估

了解完自身實際經(jīng)營情況、納稅籌劃需求及稅收相關(guān)法律法規(guī)后，企業(yè)還需要對自身進行全面的納稅評估。通過納稅評估，企業(yè)能夠迅速整理出以下納稅籌劃要點。

（1）企業(yè)現(xiàn)行的納稅控制制度。

（2）企業(yè)資產(chǎn)涉稅會計處理方法。

（3）企業(yè)現(xiàn)行的涉稅理財計劃。

（4）企業(yè)經(jīng)營涉及的主要稅種。

（5）企業(yè)近年來的納稅情況分析。

（6）企業(yè)存在的納稅失誤和涉稅問題。

（7）企業(yè)的納稅違規(guī)處罰情況。

（8）企業(yè)和當?shù)囟悇?wù)部門的關(guān)系情況。

4.納稅籌劃方案設(shè)計

企業(yè)開展納稅籌劃的關(guān)鍵步驟是進行納稅籌劃方案設(shè)計，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營實際情況不同，企業(yè)設(shè)計的納稅籌劃方案也不同，不過無論哪種納稅籌劃方案，都需要包含以下幾個重點。

（1）企業(yè)涉稅問題。企業(yè)涉稅問題是指企業(yè)經(jīng)營、投資過程中涉稅項目屬于什么性質(zhì)，主要涉及哪些稅種，相關(guān)稅收法律規(guī)范有哪些。針對這些問題開展納稅籌劃是確保籌劃合理合法的關(guān)鍵。

（2）涉稅問題的分析與判斷。了解自身涉稅問題后，企業(yè)可以繼續(xù)思考主體業(yè)務(wù)和投資項目的納稅籌劃方向、納稅籌劃空間，以及納稅籌劃效果，明確了這些關(guān)鍵因素，企業(yè)便能夠清楚納稅籌劃中需要解決哪些關(guān)鍵問題。

（3）針對企業(yè)涉稅問題設(shè)計多種備選納稅籌劃方案，之后結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況、財務(wù)運作情況及會計處理方式對多種方案進行選擇及優(yōu)化，最后對比、分析、評估出適合企業(yè)實施的納稅籌劃方案。

5.確保納稅籌劃方案的合法性

企業(yè)設(shè)計納稅籌劃方案時，會結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況，之后根據(jù)相關(guān)法律條文與法律實踐進行納稅籌劃方案的合法性判斷。但有時候企業(yè)自身對稅法相關(guān)條款理解不到位，或看待問題角度存在偏差，會導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃方案中存在一些看似合理但不合法的情況，這種情況會增加企業(yè)稅務(wù)風險，甚至可能使企業(yè)受到財務(wù)處罰。

企業(yè)在進行納稅籌劃方案設(shè)計時應(yīng)該盡量與稅務(wù)機關(guān)保持充分的溝通交流，及時協(xié)調(diào)一些不確定情況，在納稅籌劃方案確定后還需要進行合法性評估。

合法性是確保納稅籌劃方案有效的基本前提，只有確保合法前提，企業(yè)開展納稅籌劃才有實際意義。

6.納稅籌劃方案的跟蹤管理與效果評估

企業(yè)開展納稅籌劃之后，還需要對各種籌劃策略、籌劃措施進行跟蹤管理與效果評估，在籌劃效果與預(yù)期效果出現(xiàn)偏差時及時查明原因，然后優(yōu)化納稅籌劃方案，確保納稅籌劃方案達到預(yù)期籌劃目標。

納稅籌劃工作的開展是一個系統(tǒng)的過程，在全面了解企業(yè)經(jīng)營實際情況與納稅籌劃需求后，企業(yè)才能夠制定更優(yōu)的納稅籌劃方案，并取得理想的納稅籌劃效果。

1.2.1 開展納稅籌劃應(yīng)具備三個意識

隨著我國稅收制度的改革完善，近年來納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展的作用越發(fā)突出，如何做好納稅籌劃成了當代企業(yè)都在思考的問題。不過在進行納稅籌劃思考之前，企業(yè)管理者和納稅籌劃者需要具備三個意識，基于這三個意識開展的納稅籌劃才能夠確保最終籌劃效果。

1.全局意識

納稅籌劃是企業(yè)根據(jù)實際經(jīng)營、投資活動、理財活動進行事先安排與籌劃，多方面運用稅收、會計、法律等相關(guān)知識，通過合法手段減輕企業(yè)稅負的經(jīng)濟行為。

納稅籌劃的有效實施能夠有效維護企業(yè)利益，提升企業(yè)利潤空間，減小企業(yè)壓力，從而實現(xiàn)企業(yè)最大價值。所以，納稅籌劃的開展必須圍繞企業(yè)發(fā)展全局，在納稅籌劃各個環(huán)節(jié)最大化提升籌劃效果，同時降低企業(yè)稅務(wù)風險。

企業(yè)開展納稅籌劃之前，不僅要確保企業(yè)管理者、納稅籌劃者具備納稅籌劃意識，還要讓企業(yè)各層領(lǐng)導(dǎo)、所有普通員工具備納稅籌劃意識。當納稅籌劃意識與員工工作融合之后，企業(yè)才能夠在細節(jié)運營中提升納稅籌劃效果，進而提升企業(yè)競爭力。比如目前我國依然有不少企業(yè)的員工沒有納稅籌劃意識，日常工作期間不懂得開發(fā)票的重要性，導(dǎo)致企業(yè)納稅成本不可控，納稅籌劃效果難以全面提升。

企業(yè)納稅籌劃的全局意識是指企業(yè)建立一套納稅控制體系，在企業(yè)管理者帶動下引導(dǎo)全員參與，讓企業(yè)員工明白自己的工作是企業(yè)納稅籌劃的重要組成，在工作中自覺規(guī)避、改正一些與納稅籌劃目標不一致的行為，將企業(yè)納稅籌劃從事后彌補轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂疲嵘{稅籌劃管理效果，幫助企業(yè)與自身實現(xiàn)利益最大化。

2.專業(yè)意識

納稅籌劃不只是企業(yè)財務(wù)部門的工作，也是企業(yè)管理者的工作，這項活動需要企業(yè)全員重視，在企業(yè)財務(wù)部門帶動下積極參與配合。為獲取更好的納稅籌劃效果，企業(yè)財務(wù)部門的納稅籌劃者必須具備專業(yè)意識，才能夠確保財務(wù)部門引導(dǎo)企業(yè)其他部門進行全面細致的納稅籌劃。

結(jié)合我國當前的納稅環(huán)境，可以得出企業(yè)財務(wù)部門的納稅籌劃者需要具備以下技能，才能夠確保最終納稅籌劃效果。

（1）相關(guān)政策內(nèi)涵把握能力。企業(yè)財務(wù)部門的納稅籌劃者需要對現(xiàn)行稅法內(nèi)涵進行精準把握，研究企業(yè)所屬市場、行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展特點，及時了解各種稅收政策變化趨勢，最終全面、準確把握各種稅收法律法規(guī)，幫助企業(yè)制定理想的納稅籌劃方案。

（2）熟悉會計制度，掌握財務(wù)運作技巧。納稅籌劃是一項巧妙運用各種財務(wù)制度與財務(wù)技巧的經(jīng)濟行為，企業(yè)納稅籌劃者不僅需要具備全面的會計基礎(chǔ)知識，還需要掌握各種財務(wù)運作技巧，利用技術(shù)優(yōu)勢幫助企業(yè)提升納稅籌劃效果。

（3）輔助企業(yè)管理者進行納稅籌劃決策。企業(yè)財務(wù)部門的納稅籌劃者不僅要懂得各種納稅籌劃技巧，還需要積極參與企業(yè)投資、理財?shù)软椖康墓芾砉ぷ鳎瑢⑵髽I(yè)各種財務(wù)活動的會計核算、財務(wù)管理融入企業(yè)存續(xù)的全過程，充分發(fā)揮自身財務(wù)價值，幫助企業(yè)提升納稅籌劃效果。

3.超前意識

隨著我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國稅收制度也在不斷改革完善，這代表我國稅收政策存在變化與差異。比如我國不同區(qū)域?qū)嵭械亩愂罩贫缺愦嬖诙愂沾霾顒e，即使在相同區(qū)域，不同組織結(jié)構(gòu)與形式的企業(yè)的稅收政策也可能不同，所以企業(yè)開展納稅籌劃之前需要具備一定超前意識，基于納稅籌劃目的對企業(yè)納稅地點、經(jīng)營方向、組織架構(gòu)進行深度思考。

另外，目前我國大多數(shù)企業(yè)的納稅籌劃活動還局限在企業(yè)財務(wù)部門當中，大部分納稅籌劃工作主要針對事后開展，這是沒有超前意識的表現(xiàn)。如果企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對經(jīng)營方向、經(jīng)營效果的提前預(yù)測，便能夠進行事前安排，在經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)提升納稅籌劃效果。

總而言之，納稅籌劃不是一個簡單的財務(wù)行為，而是一個系統(tǒng)性、全面性的經(jīng)濟活動，企業(yè)進行納稅籌劃之前要保持正確的籌劃意識，通過一套健全的納稅籌劃機制，將納稅籌劃從事后彌補轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂疲档推髽I(yè)納稅風險，增強內(nèi)部財務(wù)管理效果，利用團隊力量實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利益最大化。

1.2.2 納稅籌劃應(yīng)實現(xiàn)三個結(jié)合點

納稅籌劃的開展需要充分與企業(yè)經(jīng)營實際情況結(jié)合，可以說納稅籌劃是一套將企業(yè)業(yè)務(wù)流程、稅收政策、籌劃方法和會計技巧綜合運用的活動。從納稅籌劃的實施重點中可以看出，要確保納稅籌劃效果，需要在納稅籌劃中抓住三個重要的結(jié)合點。

1.企業(yè)業(yè)務(wù)與稅收政策結(jié)合

企業(yè)的納稅籌劃需要針對主要業(yè)務(wù)的全流程進行設(shè)計，當然也包括企業(yè)的融資行為或產(chǎn)業(yè)擴充等行為。在企業(yè)業(yè)務(wù)運行過程中，企業(yè)管理者、納稅籌劃者首先需要明白企業(yè)業(yè)務(wù)流程自始至終涉及了哪些稅種，與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策、法律法規(guī)都有哪些，各項稅種的稅率是多少，征收方式如何，與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策又有哪些，業(yè)務(wù)運營過程中基于相關(guān)稅法企業(yè)能夠籌劃的空間有多大等。了解了這些內(nèi)容之后，企業(yè)才能夠準確、有效地結(jié)合上述問題的答案開展納稅籌劃，所以企業(yè)業(yè)務(wù)與稅收政策的結(jié)合是企業(yè)納稅籌劃需要注意的第一個關(guān)鍵點。

2.籌劃策略與稅收政策結(jié)合

為確保企業(yè)納稅籌劃方案的合法性，絕大多數(shù)納稅籌劃策略都是基于稅收政策與企業(yè)實際經(jīng)營情況設(shè)計的。企業(yè)在準確掌握與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收政策、法律法規(guī)基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有稅收政策進行分析思考，使用一些巧妙、恰當?shù)幕I劃方法能夠更準確地找到納稅籌劃的突破口。

3.籌劃策略與會計處理結(jié)合

納稅籌劃過程中需要大量運用到會計處理，以此確保企業(yè)納稅籌劃最大化實現(xiàn)減輕稅負的目標。另外，大多數(shù)納稅籌劃策略的實施同樣要體現(xiàn)在會計科目上，所以企業(yè)在納稅籌劃過程中要把各種籌劃策略與會計處理進行結(jié)合，以此確保納稅籌劃方案實施的順暢與最終效果。

以上三個結(jié)合點是現(xiàn)代企業(yè)實施納稅籌劃方案的重點，確保以上三個點的有效結(jié)合，企業(yè)納稅籌劃的措施會更明確、籌劃效果會更顯著。下面通過一個案例來說明。

案例

A企業(yè)為一家純凈水銷售企業(yè)，A企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式為按桶銷售，并為客戶免費提供送水服務(wù)，但每桶水需要客戶支付一定押金。如客戶不再選擇A企業(yè)產(chǎn)品，只需要把水桶退回，A企業(yè)便全額退回押金。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果企業(yè)運營過程中收取了產(chǎn)品包裝物押金，超一年未退還的企業(yè)則需要全額繳納增值稅。這就涉及企業(yè)業(yè)務(wù)與稅收政策結(jié)合，以及籌劃策略與稅收政策結(jié)合。

A企業(yè)通過自身經(jīng)營實際情況及業(yè)務(wù)相關(guān)稅收政策，進行了后續(xù)發(fā)展分析。企業(yè)按照銷售純凈水的營業(yè)額納稅完全合情合理，但水桶押金并不是企業(yè)收入所得，因為這部分押金只是為保障企業(yè)財產(chǎn)在用戶免費使用期間不因損壞、丟失給企業(yè)帶來損失，這部分押金一般會退回客戶。如果押金也需要繳納增值稅，企業(yè)經(jīng)營無疑要承擔不合理的稅負。

但我國稅法做出這樣的規(guī)定主要是為了防止企業(yè)包裝物銷售獲得收入時逃避納稅義務(wù)，這一法律政策完全合理。

所以A企業(yè)需要根據(jù)自身實際情況進行納稅籌劃。可以看出，A企業(yè)進行納稅籌劃的關(guān)鍵是抓住押金的“一年”期限，這一年的時間也是A企業(yè)納稅籌劃的空間。如果A企業(yè)的水桶押金能在一年內(nèi)通過合法手段辦理相關(guān)手續(xù)，那么A企業(yè)水桶押金便不存在納稅問題，這就是A企業(yè)納稅籌劃的重點。

其實A企業(yè)進行納稅籌劃的具體操作非常簡單，只需要恰當運用會計處理方法便可以解決問題，這就涉及籌劃策略與會計處理結(jié)合。最終A企業(yè)進行納稅籌劃的具體措施為，A企業(yè)向所有客戶表示企業(yè)每年年底會對所有水桶進行一次衛(wèi)生檢測，對于老舊水桶進行淘汰更新，年底時企業(yè)會回收舊水桶，并退還客戶水桶押金，水桶檢測完成后再重新向客戶收取押金，這樣A企業(yè)的水桶押金收取期限便長期保持在“一年”期限之內(nèi)，這部分押金就不需繳納增值稅。

從這個簡單的案例中可以看出，企業(yè)納稅籌劃方案無論是簡單還是復(fù)雜，三個結(jié)合點都是確保籌劃效果的關(guān)鍵。通過結(jié)合點的有效籌劃，企業(yè)可以利用簡單的方式解決納稅籌劃問題。