1.1 為什么要做納稅籌劃

納稅籌劃是管理企業的重要措施，有效的納稅籌劃能夠為企業帶來多種發展助益，同時有效節約企業運營成本。所以納稅籌劃是企業必須認真思考、研究、實施的重要發展事項，也是合理減輕企業稅負的有效方法。

從國家經濟發展層面分析，納稅籌劃具有以下重要作用。

1.納稅籌劃能夠有效抑制企業偷稅漏稅行為

企業經營過程中，減輕稅負是所有企業都在思考的發展問題。減輕稅負的方式多種多樣，但不懂得納稅籌劃的企業容易采用偷稅漏稅的違法手段來減輕稅負，這種方式最終會讓企業受到嚴重處罰。而合理進行納稅籌劃可以使企業在合法范圍內，通過有效方法達到減輕稅負的目的，這對優化稅收環境有良好的促進作用。

2.納稅籌劃能夠合理調節國家稅收總量

納稅籌劃的主要作用是調節企業投資方向，確保國民經濟發展的計劃性與穩定性，同時提高企業經濟效益和社會經濟發展效果。從納稅籌劃的作用角度分析，合理的納稅籌劃不僅不會減少國家稅收總量，還會因企業健康發展、收入與利潤增加而提高國家稅收總量。

3.納稅籌劃能夠強化企業依法納稅的主觀意識

據我國稅務部門統計，近年來我國企業偷稅漏稅行為的主要原因之一便是依法納稅主觀意識不足。另外大部分偷稅漏稅企業還具有一個相同點，即不懂得進行納稅籌劃，所以其為達到減輕稅負目的采取各種非法手段進行偷稅漏稅。事實上，企業在進行納稅籌劃時，其能夠充分了解到與企業經營相關的稅法知識，并對依法納稅產生正確認知，在進行納稅籌劃過程中深度了解這些相關知識能夠強化企業依法納稅的法律意識，并采用正確方法達到較好的納稅籌劃效果。

4.納稅籌劃能夠為我國稅法建設、改革提供重要參考

納稅籌劃是根據稅法規定合理地減輕稅負，納稅籌劃的理論與方法均與稅法建設、稅法改革密切相關。我國在制定與完善稅法的過程中，也會重點考慮幫助企業合理合法減輕稅負，所以納稅籌劃是我國稅法建設、改革的重要參考因素。

5.納稅籌劃可以優化產業結構與引導投資方向

納稅籌劃的主要運營方式是利用稅基與稅率的差別，幫助企業達到減輕稅負的目的。

企業進行納稅籌劃不僅能起到減輕企業稅負的效果，還能在國家稅收杠桿作用下，優化市場產業結構與引導投資方向，從這一角度分析，納稅籌劃是一種企業與國家共贏的發展措施。

從企業發展分析，納稅籌劃是通過對企業經營、投資、理財活動等一系列涉稅活動的合理籌劃安排，最大化減輕企業稅負的經濟發展策略。所以對企業而言，納稅籌劃有以下幾種作用。

1.節約成本，提高利潤

稅是企業發展過程中的一種主要支出，合理進行納稅籌劃主要體現為企業提前安排各種經濟活動，合理合法地運用相關稅收優惠政策減輕企業稅負。這一行為在確保企業履行納稅義務的同時降低了企業支出，提高了企業利潤。

2.規避稅務風險

依法納稅是我國所有企業都要遵守的經營準則，納稅籌劃是在符合我國法律法規下進行的一種經濟行為，這一行為能夠有效減小企業稅負壓力，同時保障企業依法經營，規避相關稅務風險。

3.享受更多稅收優惠

稅收優惠政策是隨著稅收制度改革不斷更新的稅務法規，企業在進行納稅籌劃時能夠了解到更多與自身經營相關的優惠政策，從而進行業務結構調整、投資策略調整，這些合法的經濟活動既受到國家鼓勵，又能夠幫助企業享受更多稅收優惠。

4.增強企業財務管理能力

納稅籌劃是使企業資金、成本、利潤保持良好狀態的有效措施，所以納稅籌劃有助于企業提升財務管理能力。

依法納稅是企業經營發展中需要長期保持的經營行為，也是決定企業利潤空間、發展效果的重要因素，進行納稅籌劃是合理合法提升企業經營效果的有效措施，也是企業變大、變強的重要基礎。

1.1.1 納稅籌劃產生的原因

稅法在我國擁有悠久的發展歷史，最早的稅法能夠追溯到夏商時期。夏朝是我國第一個奴隸制國家，夏朝王室制定了一套明確的政策，要求其下屬部落或平民根據若干年土地收獲物的平均數，按照一定比例繳納農作物，被繳納的農作物被稱為“貢”，“貢”就是“稅”最早的形式。

雖然稅法在我國流傳了千百年，但納稅籌劃卻是近代歷史的特定產物，因為隨著我國稅法的不斷完善，稅收優惠政策不斷增加，納稅人合理合法減輕稅負的空間越來越大，納稅籌劃自然順勢出現。

事實上，納稅籌劃最早在意大利出現，19世紀中期，意大利社會經濟發展體系逐步完善，意大利高收入人群不斷增加，這些高收入人群的納稅問題隨之形成了稅務服務市場，納稅籌劃初步誕生。到20世紀初期，美國經濟發展開始進入高速階段，借鑒了意大利納稅籌劃服務的經驗，美國會計協會率先提出了納稅籌劃的定義。當時，美國會計協會對納稅籌劃的解釋為，這是一項遵循稅務法規，能夠為納稅人帶來稅款移后扣減的措施。

我國開展納稅籌劃的時間比較晚，到20世紀中后期，我國才引入納稅籌劃的概念，這與我國經濟發展變化存在直接關系。2000年之后，隨著我國經濟的蓬勃發展，我國本土的納稅籌劃進入快速發展階段，從我國納稅籌劃的應用目的與效果中可以看出，企業進行納稅籌劃主要有主觀和客觀兩方面因素。

1.企業開展納稅籌劃的主觀因素

企業開展納稅籌劃的根本原因是經濟利益的驅動，企業為確保自身經營利益最大化會自覺開展各種納稅籌劃行為。我國稅務部門曾開展過一次關于企業經營選擇的調查，調查數據顯示絕大多數企業希望到經濟特區、開發區及稅收優惠地區設立或經營企業，主要原因是這些地區稅負輕、利潤空間大。

在企業收入不變的前提下，有效進行納稅籌劃自然可以增大企業利潤空間，稅收是企業發展過程中的一項主要支出，通過納稅籌劃適當降低支付總額，自然是企業樂于見到的結果。

2.企業開展納稅籌劃的客觀因素

除主觀因素，企業進行納稅籌劃還存在一些客觀因素，這些客觀因素主要源于我國的稅法特點及納稅環境特點，目前促使企業進行納稅籌劃的客觀因素主要有以下幾種。

（1）從稅法角度分析，納稅人定義存在可變通性。我國現行的稅法中明確規定，任何稅種都要針對特定的納稅人，但納稅人的界定理論在實際實施中存在一定差別，這種差別被稱為納稅人定義的可變通性。

納稅人定義的可變通性是很多企業進行納稅籌劃的重要依據，比如當某納稅人有足夠的理由和證據證明自己不屬于該稅種的納稅人時，便可以不繳納該種稅款，企業自然可以減輕稅負。

就我國市場經營現狀而言，納稅人定義可變通性的情況主要有三種。一是納稅人轉變了經營內容，從某種稅的納稅人轉變為另外一種稅的納稅人。二是經營內容與經營形式脫離，主要表現為企業通過經營形式的變動來掩蓋其真實的經營內容，以此進行非法逃稅，這種方式是我國稅法中明令禁止的。三是納稅人通過合法手段轉變經營內容與經營形式，無須繳納原稅種的稅費。

（2）從納稅角度分析，課稅對象金額存在可調整性。根據我國稅法相關規定，我國稅額計算的關鍵因素分別為課稅對象金額和適用稅率。如果稅率固定，課稅對象金額則決定了納稅人的納稅金額。而課稅對象金額具有可調整性，比如企業按照銷售收入繳納增值稅時，由于銷售收入中存在各種可扣除項，收入金額存在一定的調整空間，企業可以通過各種納稅籌劃方法合理增加扣除項，降低銷售收入，增值稅繳納金額自然會降低，企業稅負隨之減輕。

（3）從納稅角度分析，企業能夠針對不同稅率進行納稅籌劃。我國現行稅法針對不同稅種制定了不同的稅率，即便同一稅種不同稅目也存在稅率的差異，所以針對不同稅率進行納稅籌劃也是減輕企業稅負的有效方式。

（4）從納稅角度分析，起征點是企業納稅籌劃的重要依據。在企業經營過程中，起征點是納稅籌劃的一大客觀因素。因為起征點是課稅對象的最低征稅額，低于這一金額企業可以不繳納相關稅費，超過這一金額則需要按照全額進行稅費繳納。所以，企業經營過程中會通過各種納稅籌劃措施努力將自己應納稅所得額控制在起征點之下。

（5）我國稅法中存在各種減免稅優惠政策。近年來，我國稅務部門大力開展減稅降費改革，各種減免稅政策不斷增加。稅收制度改革的主要目的是穩定市場環境，扶持更多納稅人健康發展。在這種納稅背景下，各類減免稅的優惠政策也成了企業納稅籌劃的客觀因素，為合理合法降低營業成本、降低企業經營壓力，各類企業都在設法享受減免稅優惠政策，以減小自己的稅負壓力。

以上5種客觀因素也是我國企業根據本土環境進行納稅籌劃的重點，而對一些市場已拓展到海外的大型企業而言，納稅籌劃過程中還存在部分國際客觀因素。

3.企業納稅籌劃的國際客觀因素

由于各國市場環境與納稅環境不同，所以各國稅法也存在較大差異，當企業市場拓展到海外后，則需要考慮國際納稅問題，納稅籌劃自然要思考國際客觀因素。目前，影響企業納稅籌劃的國際客觀因素主要有以下幾種。

（1）不同國家的納稅人概念存在差別。截至2022年，世界各國稅法對納稅人概念及納稅人義務還沒有達成統一。目前國際社會確定納稅人的納稅義務主要遵循三個原則。

一是納稅人必須在居住國納稅。二是納稅人必須在所屬國納稅。三是納稅人的財產或所得如果來源于一國境內，必須在來源國納稅。

由于這三種國際納稅原則存在較大差別，所以企業進行國際納稅時就獲得了較大的納稅籌劃空間，企業在合法范圍內進行納稅籌劃可以減輕國際稅負。

（2）不同國家的課稅程度與方式存在差異。目前，全球大多數國家對個人和企業都實施征繳所得稅，但在財產轉讓稅上則存在較大差異。比如部分國家不征收財產轉讓稅，或某些國家的財產轉讓稅稅負較輕，這也為企業進行國際納稅籌劃創造了一定空間。

（3）不同國家的稅率存在差別。由于市場環境和納稅環境不同，各國對所得稅的稅率設定也存在差別，這種差別為企業進行國際納稅籌劃爭取到較大空間。比如企業可以通過將利潤從高稅率國家轉移到低稅率國家進行合理合法的納稅籌劃。

（4）不同國家的稅基存在差別。除了稅率，不同國家的稅基也存在一定差別。比如大多數國家所得稅的稅基為應稅所得，但在應稅所得的扣除項的規定上，各國存在較大差異。企業進行國際納稅時，也可以根據各國政策合理減小稅基，從而達到減輕稅負的目的。

依法納稅是我國納稅人應盡的義務，在經營企業過程中合理進行納稅籌劃能夠合法、有效減輕企業稅負，獲取更大利潤空間。納稅籌劃一定要合理合法，根據納稅籌劃產生的原因，善用納稅籌劃的客觀因素，企業才能夠達到合法減輕稅負的目的。

1.1.2 真正意義上的納稅籌劃

很多企業管理者認為納稅籌劃是企業財務部門的工作，企業財務工作者通過做賬等方式能夠起到明顯的納稅籌劃效果。

事實上，做賬與納稅籌劃完全不同，做賬只不過是納稅籌劃的一種方式，并非真正意義上的納稅籌劃，且做賬大多是針對企業已經完成的業務內容，這種納稅籌劃措施并不能達到最佳納稅籌劃效果。

真正意義上的納稅籌劃是一項關系企業整個業務流程，需要企業管理者積極參與的工作，且真正意義上的納稅籌劃包含以下多個重點。

（1）納稅籌劃不只是單純的會計工作或財務工作，更是企業管理者和業務部門的重要工作。

（2）納稅籌劃的重點是在業務開展前進行籌劃，而不是稅務事實形成后。

（3）納稅籌劃與企業業務經營流程息息相關，針對業務經營流程開展納稅籌劃遠比針對財務處理開展納稅籌劃效果好。

（4）納稅籌劃的原則是在降低企業稅務風險的前提下進行，而不是一味追求減輕稅負。

（5）納稅籌劃要充分結合企業商業模式，利用商業模式特點有效降低企業稅務成本。

（6）納稅籌劃要與企業業務、企業戰略充分融合。

（7）稅收政策是納稅籌劃的重點，但完全依賴稅收政策并不能達到最佳籌劃效果，因為完全依賴稅收政策屬于納稅遵從。納稅籌劃要多結合企業自身實際情況及市場環境，積極主動進行。

（8）納稅籌劃不能僅針對單一稅種進行，應該針對與企業相關的所有稅種進行綜合籌劃。

（9）納稅籌劃一定要具備全局性，針對企業整個業務流程進行籌劃，切忌顧此失彼或顧頭不顧尾。

（10）納稅籌劃要注意分寸，過度籌劃只會增加企業稅務風險。尤其對企業而言，納稅籌劃一定要確保在合理范圍內，因為我國當前稅務環境十分有利于企業進行納稅籌劃，國家已經充分考慮到企業的經營困難，并開展了多項減稅降費改革，如果企業再進行過度籌劃，很容易受到嚴厲處罰。

（11）納稅籌劃的關鍵是提前預測、提前籌劃，只有做好事前規劃與準備，才能夠達到最佳的籌劃效果。

（12）納稅籌劃的前提是合法合理，注重事前籌劃、過程修正、事后完善。

（13）發票是納稅籌劃的主要工具，企業的資金、業務、合同都是納稅籌劃重點。

牢記以上重點，企業才能夠開展真正意義上的納稅籌劃，企業才能合法合理減輕稅負。

1.1.3 納稅籌劃的主要特征

納稅籌劃是在我國稅法允許范圍內進行納稅人利益最大化的合理籌劃，總體而言這一行為具有以下特征。

1.合法性

合法是企業進行納稅籌劃的基本原則。事實上納稅籌劃就是對我國稅法進行分析研究，結合企業實際情況，在合法合理條件下進行納稅的最佳選擇。開展過納稅籌劃的企業都能夠認識到，納稅籌劃中絕對不能出現違反國家稅法的行為，否則企業將面臨巨大的稅務風險及嚴重的處罰，所以企業必須具備一定的稅法知識，充分了解與企業經營相關的稅法條款，從而能夠有效開展納稅籌劃。

納稅籌劃的合法性主要表現為籌劃手段在現行稅法允許范圍內，不存在任何與法律沖突的行為，也不存在隱瞞、欺騙等違法行為?？傮w而言，納稅籌劃的本質就是根據稅法導向進行最優的納稅選擇。

2.政策遵從性

我國稅法的制定、改革、完善都是基于社會經濟發展實際情況開展的，且稅收是決定我國經濟發展效果的重要杠桿，所以企業進行納稅籌劃要遵從相關稅法，積極參與各種稅收優惠政策，對國家稅收進行的多征、減征等改革及時適應，主動助力我國稅務部門進行市場經濟宏觀調控。

3.目的性

企業開展納稅籌劃時要確定明確的籌劃目標，在合理合法前提下圍繞目標開展最優的納稅籌劃策略，充分行使合法權利，享受最大稅收優惠。

4.時效性

企業納稅籌劃策略具有時效性，因為我國稅法會隨著社會經濟發展不斷完善、修正、改革，企業需要及時根據稅法改革情況做出相應籌劃調整。