1.3 財務會計的定義

1.3.1 會計

會計提供關于企業財務和經濟活動的信息，而這些信息是為企業做決策準備的。它的作用主要表現在以下三個方面。

● 對經濟活動進行計量和計算。

● 對企業現有的資產進行確認和描述。

● 對資產管理者的責任進行界定并監控。

通過前兩個方面的工作，會計可以實現第三個方面的作用，它也是整個報告中最重要的部分。會計是計量和計算的一種方法，它能把整個經濟活動及其結果“現實化”（我們不談論無法衡量的東西——卡爾文勛爵[16]）。會計也會用社會學所定義的一些參數對企業的經濟活動進行描述。通過對企業的經濟活動及其結果的反映，會計成為一種問責和報告的工具，其報告的內容也成為分析決策的基礎。

從廣義上說，會計信息是決策所必需的工具。大量的商業決策都是關于資源規劃、資源獲取、資源分配和使用的，以實現企業戰略決策的目標。這些決策都需要基于財務或非財務的信息來做出。

這樣的信息是整個識別、獲取、管理、分析、解釋、發布信息處理過程的結果，反映的是企業的經濟活動。

會計具有以下兩大責任。

● 通過對資源獲取、分配和使用等決策的支持來創造價值。如果完全從股東的角度來看，價值可以被壓縮簡化成企業經濟價值，因為這些投資者最關心的是投資回報率。但是這里所說的“價值”有一個更寬泛的含義，包括很多其他企業相關者的利益，而這些人的利益并不一定完全由經濟價值或貨幣價值體現出來。

● 向企業各參與方報告企業在一定時期內創造的價值。

盡管會計是一個完整的領域，但以上兩方面的責任使會計形成了兩大分支，從而使不同的使用者達到各自的目的。

● 第一分支被稱為管理會計。它主要反映企業資源（包括非財務資源，如雇員、客戶忠誠度、創造企業資源提供者網絡的能力等）在不同的商業過程中是如何獲取、管理和使用的，以達到對企業內部管理者而言的價值最大化。

● 第二分支叫作監管、法律或者財務會計，這是本書要討論的核心內容。它是以一種較為精煉的方式將企業的經營業績向企業外部的使用者進行報告，這些外部使用者包括普通股股東、銀行、債權人、客戶、工會、稅務部門等。財務會計著重討論財務和貨幣表現反映出來的企業業績。因為財務會計的最終報告是給企業的外部持有者和相關利益者使用的，他們使用這種會計信息對自己的資產進行分配，所以財務會計是一種社會產品，并因此被監管。所有不同類型的使用者都會及時收到同等重要的信息。

我們后面會提到，會計的這兩大分支在有些情況下邊界并不是很明顯。

1.3.2 財務會計

財務會計是描述企業生命當中一系列活動的過程。這些活動一般來說就是企業與外部（資源供應商以及客戶）的交易。所有對這些交易的描述都需要材料來證明，其原始憑證包括財務和非財務的信息，以便確定交易的價值。隨后這些交易活動又被記錄、分類和分析，制成我們能夠定期看到的綜合性文件，即財務報表。這些報表包括利潤表、資產負債表及附注，在大多數遵循國際財務報告會計準則和美國通用會計準則的國家，還包括現金流量表。財務報表是定期編制的，傳統來說至少一年編制一次，很多國家的企業通常選擇在交易淡季時編制，中國現行的會計法規要求企業按照公歷年度（1月1日～12月31日）編制會計報表。

財務報表按年度編制的特點可以追溯到自然活動的周期性，傳統的打獵和耕種都具有周期性。在豐收之后，人們就開始計算這一年的財富創造情況，并將財富在不同的參與者之間進行分配。分配的依據往往是預先簽訂的協議，比如農場主和農民間簽訂的收割合同等。無論是共同分享收獲、農民承包地塊并上交地租，還是農場主付給農民工資并自己承擔風險，一般來說都會在收割季結束之后分配所創造的財富（對于北半球就是年終的時候），所以很多國家都以公歷年度為會計年度來結算。但很多商業活動，比如電子產品、玩具、禮品的銷售，一年的年末正是銷售旺季，所以在商業活動進入淡季再處理會計報表更具有邏輯性。因為那時商品的存貨比較少，整個商業周期所產生的價值能夠比較好地衡量，因此我們常看到國外的玩具零售商在2月底或3月底進行會計結算。

在財務會計的關鍵詞中，下列幾項需要我們注意。

會計流程：會計流程是指描述事件和交易以及收集信息的組織過程，包括一些規則和會計操作，有專門的硬件和軟件支持，需要在不同的參與者之間進行協調，相關的對象不僅有會計部門的工作人員，還涉及訂貨、支付、存貨管理、材料管理等多個部門。

交易：交易包括獲取資源、銷售企業產品、簽訂租賃合同以保證工作空間、支付每個月的租金、從金融機構獲取貸款等。財務會計只對有或者將有貨幣影響的交易活動（也就是將在某一時點產生現金交換的活動）進行確認。但是，在財務會計的規范中也有一些例外，比如，折舊就是在固定資產購買之后在使用中分期確認現金流的（將在第2章和第7章中詳細講解）。

交易的完成：每筆交易的完成確認都需要有具體的材料，比如發票、銀行的報賬單、收據或者電子信息往來中的加密信息等，如果一個交易無法用文件來支持，會計是不能夠進行確認記錄的。比如，在一個商業活動中購買了一種資源，但并沒有收到相應的發票，或者支付了工人的工資卻沒有相應的憑證，這在會計上是無法確認的。

交易的分析：對業務活動的分析，首先要了解該活動屬于哪一類，然后把同類業務活動分入相應的項目。這一過程（在第3章中會具體討論）一般來說是由人工操作的，會出現一些失誤和不一致，現在逐漸由自動化程序來完成。比如，在一些文件上設置條碼用來判定交易活動的性質；或者把不同軟件（如會計電子賬簿和發票記錄）整合起來，使得交易發生后程序自動將其錄入相應的賬戶；還可以通過一些人工智能的方法，基于交易的信息以及事先設定好的邏輯分類方法進行分類。這樣一來，出現不一致時也更容易發現。

記錄：記錄是指以一個固定的時間頻率（往往以天為單位）并且按照時間順序把整個交易活動記錄下來，這在會計中稱為日記賬（詳見第3章）。

估值：估值是確定一個交易的貨幣金額。一般來說，一個交易的貨幣金額通過相應的發票就能夠容易地確定下來，但在有些情況下，金額的確定也可能是非常主觀的。比如兩個非貨幣性資產的交換，或者購買一個資產時包括了有形資產和無形資產（比如忠誠客戶群或品牌效應）。無形資產的價值完全取決于購買者在購入資產后如何對其加以運用。

財務報表：財務報表又稱報表或年報，是反映企業財富價值創造業績的總結報告。資產負債表顯示的是企業在某一時點所擁有的所有資產和對外部承擔的所有責任。利潤表反映的是在年初、年末兩張資產負債表之間，財富是怎樣被創造出來的，創造了多少。附注顯示了企業是怎樣在不同的會計方法之間進行選擇的，也給出了各筆交易更多具體的信息。現金流量表（詳見第16章和第17章）反映了企業的現金狀況和整個會計期間現金流的變化。

財務報表的分期：財務報表的分期也叫財務報告的頻率。一般一個公歷年度至少要編制一份財務報表（IAS 1，IASB 2018b：§36），但是也可以根據決策者的需要，編制任意期間長度的報表。