1.2 會(huì)計(jì)：一門商業(yè)語(yǔ)言

會(huì)計(jì)是一門商業(yè)語(yǔ)言，這種語(yǔ)言的特點(diǎn)是：

● 描述一種狀況或結(jié)果。比如，企業(yè)從客戶處獲得的銷售收入在10月達(dá)到1200萬(wàn)貨幣單位。

● 描述一個(gè)投入多少資源取得多少結(jié)果的事件。比如，10月的第一周，企業(yè)在電視臺(tái)花費(fèi)了75萬(wàn)貨幣單位的廣告費(fèi)用；10月1日至31日，企業(yè)的市場(chǎng)占有率增加了10%；與上一年同期相比，從10月1日起，產(chǎn)品價(jià)格下降了5%；新客戶增加等。

● 將不同的結(jié)果進(jìn)行排序，以便于對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)估。比如，比較特定時(shí)期內(nèi)，不同市場(chǎng)或責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)結(jié)果的差異。

所以，一定要在圖1-1里加上會(huì)計(jì)怎樣支持企業(yè)決策的部分，這些部分將在圖1-2中體現(xiàn)。

會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)整個(gè)現(xiàn)金泵或商業(yè)周期中的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄。會(huì)計(jì)主要以貨幣單位來記錄經(jīng)濟(jì)變化，在特定情況下也會(huì)記錄一些非貨幣的指標(biāo)，比如，企業(yè)消耗的原材料的重量應(yīng)該等于產(chǎn)成品的重量加上廢品的重量[7]。

會(huì)計(jì)工作是整個(gè)商業(yè)活動(dòng)中不可分割的一部分。會(huì)計(jì)能幫助管理者做出需要做的決定，這些決定將改變管理者未來的行動(dòng)以產(chǎn)生更佳的業(yè)績(jī)，同時(shí)推動(dòng)目標(biāo)及目的的實(shí)現(xiàn)。

本書的書名是《財(cái)務(wù)報(bào)告與分析：一種國(guó)際化視角》，為什么要有“報(bào)告”部分呢？

1.2.1 商業(yè)帶來代理關(guān)系和報(bào)告需求

商業(yè)是一種代理行為：

● 首先是資本提供者委托管理者進(jìn)行代理，要求管理者用他們提供的資本創(chuàng)造財(cái)富。

● 在組織內(nèi)部，代理賦予有專業(yè)技術(shù)的經(jīng)理通過協(xié)同合作創(chuàng)造價(jià)值的權(quán)力。這些經(jīng)理在為資本提供者創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，也為商業(yè)活動(dòng)的參與者創(chuàng)造價(jià)值。

代理需要控制：下放的權(quán)力和自主權(quán)是否被合理地使用？控制需要信息，信息能反映代理人的行為和結(jié)果。這種信息是由代理人傳遞給委托人的，這種傳遞的過程叫作報(bào)告。

在會(huì)計(jì)中，報(bào)告反映的是下級(jí)與代理人使用上級(jí)和委托人所提供的資源的過程。報(bào)告需要包括為達(dá)到目的所付出的努力或結(jié)果，或者二者兼有。會(huì)計(jì)需要用非常詳細(xì)的參數(shù)來反映代理人為達(dá)到目的所付出的努力及其程度，反映整個(gè)商業(yè)活動(dòng)將企業(yè)價(jià)值轉(zhuǎn)化為向客戶提供的產(chǎn)品和服務(wù)的過程。關(guān)于代理人的努力程度的報(bào)告，一般是內(nèi)部的、以商業(yè)為目的的，這就是管理會(huì)計(jì)；只報(bào)告結(jié)果，而且這個(gè)結(jié)果相對(duì)而言是具有普遍性的，對(duì)于使用者來說，在使用結(jié)果時(shí)不用具體考慮企業(yè)的商業(yè)特點(diǎn)，這就是本書要著重分析的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

那么在報(bào)告中哪些信息是必須提供的呢？主要從以下三方面來看。

● 企業(yè)是否在為資本提供者創(chuàng)造價(jià)值，這些資本提供者包括現(xiàn)有的和潛在的。企業(yè)在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的情況下能否取得正的投資回報(bào)，而且能保持正回報(bào)并帶來成長(zhǎng)性。

● 從過去到現(xiàn)在，管理者所采取的行動(dòng)是增加還是減少了企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

● 企業(yè)控制的資源能否保證未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)性，以及這種持續(xù)性保持時(shí)間的長(zhǎng)短。這對(duì)于商業(yè)活動(dòng)中的參與者[8]，如職工、客戶、供應(yīng)商，都具有重大意義。

1.對(duì)資本提供者的報(bào)告

在圖1-1中，現(xiàn)金泵的循環(huán)并不具有可操作性，因?yàn)檫@是一個(gè)簡(jiǎn)化的流程。商業(yè)獲得資源來完成整個(gè)流程需要一部分資金的先期投入，這些資金需要在企業(yè)開始運(yùn)轉(zhuǎn)前到位。盡管供應(yīng)商會(huì)給企業(yè)提供一定的商業(yè)信用，但實(shí)際情況往往是企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)周期遠(yuǎn)比供應(yīng)商所提供的商業(yè)信用周期要長(zhǎng)，所以初始的現(xiàn)金投入是必須的。

企業(yè)必須找到資金的提供者來提供企業(yè)最初期的財(cái)務(wù)資源，幫助企業(yè)開始整個(gè)業(yè)務(wù)流程。經(jīng)理人就是這些資本投資者的代理人，他們被授權(quán)使用這些資金，并為資金的提供者創(chuàng)造可接受的正回報(bào)。在某些情況下，創(chuàng)業(yè)者、經(jīng)理、資本提供者可能是同一人，但是接下來我們將會(huì)談到，把資本提供者和商業(yè)運(yùn)營(yíng)者區(qū)分開是十分重要的。

因?yàn)樵谝粋€(gè)商業(yè)環(huán)境中，資本提供者提供資本的唯一動(dòng)機(jī)就是獲得資本回報(bào)。從這個(gè)角度而言，企業(yè)必須向資本提供者匯報(bào)資金的使用情況、資金的產(chǎn)出情況以及這些產(chǎn)出的流轉(zhuǎn)過程，以說明財(cái)富是怎樣創(chuàng)造出來的。

資本提供者包括兩類：

● 股東。股東在一個(gè)注冊(cè)的企業(yè)中，提供資金并獲得企業(yè)的股票，也就獲得了企業(yè)的所有權(quán)。對(duì)于企業(yè)的投入，股東承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也希望獲得相應(yīng)的回報(bào)——分得股利[9]或者賣出股票獲取資本利得。股東的資金是不能贖回的。股東通過董事會(huì)代表參與企業(yè)的決策。

● 債權(quán)人。債權(quán)人不像股東那樣承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)，他們獲得固定的回報(bào)。時(shí)間上，他們有長(zhǎng)期、中期和短期的選擇。

每種類型的資本提供者都有具體的報(bào)告需求，會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)必須滿足這些需求。

股東最感興趣的是兩方面的信息：一方面，從委托代理的角度而言，股東希望定期了解和控制他們所投資的企業(yè)，并通過合理的控制和審核保證資產(chǎn)不被非法轉(zhuǎn)移，這個(gè)報(bào)表就是資產(chǎn)負(fù)債表（或者叫作財(cái)務(wù)狀況表）；另一方面，股東也希望了解企業(yè)如何通過轉(zhuǎn)化流程為其創(chuàng)造剩余價(jià)值，這個(gè)報(bào)表就是利潤(rùn)表或者叫作損益表。

債權(quán)人主要感興趣的是企業(yè)在債務(wù)到期時(shí)的還款能力及按期支付利息的能力，即企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。

除此以外，無論債權(quán)人還是股東，都想了解企業(yè)商業(yè)活動(dòng)的總體情況，以及流轉(zhuǎn)過程的有效性和活力。

由此，圖1-2的流程更豐富，可以反映復(fù)雜企業(yè)中其他一些復(fù)雜的因素。圖1-3除了反映現(xiàn)金泵的商業(yè)周期，還反映了資本的情況。這些資本是啟動(dòng)商業(yè)周轉(zhuǎn)活動(dòng)所必需的，資本提供者希望以此獲取回報(bào)。

● 回報(bào)以紅利或利息支付的形式體現(xiàn)。

● 獲得企業(yè)的報(bào)告以獲得企業(yè)運(yùn)作的信息。

● 在商業(yè)模式不變的情況下，利用獲得的信息評(píng)估企業(yè)的前景。

正是因?yàn)闀?huì)計(jì)反映了所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所以它是重要的溝通工具。這種溝通工具被用于企業(yè)內(nèi)部，以及企業(yè)與其合作者、關(guān)聯(lián)方和資本提供者——債權(quán)人和股東的溝通。

2.對(duì)“合作伙伴”的報(bào)告

盡管從技術(shù)上而言，企業(yè)并不是雇員、客戶或者供應(yīng)商的代理人，因?yàn)槠髽I(yè)并不是從他們那里獲得經(jīng)營(yíng)許可的，但他們是保證企業(yè)長(zhǎng)期成功的關(guān)鍵。如果企業(yè)要與這些合作伙伴持續(xù)合作，也必須定期向他們提供信息。合作伙伴需要對(duì)企業(yè)未來持續(xù)生存的能力、企業(yè)的發(fā)展及風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，所以他們同樣需要分析主要針對(duì)資本提供者的報(bào)告。他們會(huì)對(duì)企業(yè)的商業(yè)模式進(jìn)行分析，也會(huì)對(duì)報(bào)表和比率進(jìn)行剖析，從而了解企業(yè)現(xiàn)金泵的健康程度、有效性和可靠性，以及資本提供者所提供資本的安全性。（第14～18章，財(cái)務(wù)報(bào)表分析部分會(huì)對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行詳細(xì)的解釋。）

對(duì)向企業(yè)的合作伙伴和利益相關(guān)者進(jìn)行外部報(bào)告的另一個(gè)重要因素是可持續(xù)性。對(duì)于經(jīng)理、政治家和公民而言，他們主要關(guān)心的是企業(yè)在可持續(xù)性方面的作用，根據(jù)可持續(xù)性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（SASB）的定義，這被《布倫特蘭特報(bào)告》（又稱《我們共同的未來》）定義為“在滿足當(dāng)前需求的同時(shí)，不損害未來世代而滿足其自身需求的能力”[10]。企業(yè)的活動(dòng)不僅關(guān)系到資本提供者，還關(guān)系到所有其他利益相關(guān)者，他們經(jīng)常關(guān)注的不僅僅是財(cái)務(wù)表現(xiàn)這一個(gè)方面。因此，現(xiàn)在越來越多的企業(yè)提供關(guān)于其活動(dòng)的各個(gè)方面的信息，如其對(duì)環(huán)境的影響、對(duì)社會(huì)問題的影響以及公司治理，這些因素被稱為ESG（環(huán)境、社會(huì)和公司治理），將在第5章進(jìn)一步討論。

3.對(duì)上級(jí)和同事的報(bào)告

會(huì)計(jì)用于報(bào)告各項(xiàng)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)與企業(yè)的決策和行為互相關(guān)聯(lián)、互為因果。在企業(yè)里，與資本提供者需要用會(huì)計(jì)信息監(jiān)控企業(yè)一樣，上級(jí)也會(huì)使用會(huì)計(jì)信息來檢查下級(jí)的職責(zé)是否合理地完成。如果上級(jí)只對(duì)結(jié)果感興趣，那么他所需要的信息與資本提供者是一樣的，也就是說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以結(jié)果為導(dǎo)向的。但如果上級(jí)需要對(duì)下級(jí)的努力程度進(jìn)行評(píng)估，就需要對(duì)下級(jí)完成工作中的每一個(gè)步驟進(jìn)行了解，這時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告就以流程為導(dǎo)向，即管理會(huì)計(jì)。

1.2.2 會(huì)計(jì)是一種有生命力的語(yǔ)言

正如我們?cè)谇懊嫣岬降模瑫?huì)計(jì)反映了企業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化模式中所有參與者的活動(dòng)。現(xiàn)金泵的循環(huán)周期是價(jià)值創(chuàng)造的過程。只有當(dāng)這個(gè)流轉(zhuǎn)過程與消耗相比能創(chuàng)造更多財(cái)務(wù)的或非財(cái)務(wù)的資源時(shí)，商業(yè)活動(dòng)才是有意義的。

企業(yè)的商業(yè)活動(dòng)隨著時(shí)間的推移而變化，也就是說，現(xiàn)金泵是持續(xù)變化和發(fā)展的。這些變化是由創(chuàng)新或外部競(jìng)爭(zhēng)引起的。商業(yè)活動(dòng)也會(huì)受到技術(shù)的影響，比如互聯(lián)網(wǎng)的引入就極大地改變了商業(yè)組織。一些以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的市場(chǎng)和通信方式，改變了企業(yè)之間或企業(yè)與供應(yīng)商、客戶之間的關(guān)系。一些新的問題也隨著社會(huì)的發(fā)展而產(chǎn)生。20世紀(jì)30年代中期，很少有企業(yè)會(huì)對(duì)退休職工的收入感興趣，而現(xiàn)在養(yǎng)老金問題已成為企業(yè)的重要問題之一。現(xiàn)在，每天都會(huì)有新的商業(yè)理念[11]出現(xiàn)，而會(huì)計(jì)必須能夠反映豐富多彩的商業(yè)活動(dòng)。會(huì)計(jì)要反映的現(xiàn)實(shí)是有生命力的、不斷變化的，會(huì)計(jì)語(yǔ)言因此必須是強(qiáng)有力的并且具有靈活性的。也就是說，會(huì)計(jì)必須基于一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)必須允許具有一定的靈活性。

會(huì)計(jì)是一門描述商業(yè)活動(dòng)的語(yǔ)言，它的詞匯是一種“符號(hào)”，這些“符號(hào)”是從會(huì)計(jì)的角度對(duì)商業(yè)世界的反映。正像我們?nèi)粘Ｊ褂玫恼Z(yǔ)言不斷發(fā)生變化一樣，會(huì)計(jì)語(yǔ)言也必須跟上時(shí)代的步伐。

會(huì)計(jì)這門特殊的語(yǔ)言，用于反映商業(yè)世界中財(cái)富的確認(rèn)與衡量。舉一個(gè)非常簡(jiǎn)單的例子，如果一個(gè)人買了一臺(tái)機(jī)器，就必須將購(gòu)入機(jī)器的成本與使用這臺(tái)機(jī)器而產(chǎn)生的收入進(jìn)行比較。如果將成本與第一年產(chǎn)生的收入相比較，就是現(xiàn)金會(huì)計(jì)。如果將成本與使用機(jī)器的所有年份產(chǎn)生的收入相比較，在第一年只記錄一部分機(jī)器成本，也就是在使用機(jī)器的所有年份內(nèi)進(jìn)行折舊，就是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。我們可以清楚地看到，這兩種不同的選擇會(huì)對(duì)當(dāng)期財(cái)富創(chuàng)造的結(jié)果產(chǎn)生巨大的影響。正是因?yàn)闀?huì)計(jì)會(huì)對(duì)社會(huì)活動(dòng)產(chǎn)生巨大的影響，所以幾乎沒有國(guó)家允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全獨(dú)立而不受任何制約。

語(yǔ)言對(duì)有組織的社會(huì)活動(dòng)是非常重要的。法國(guó)的黎塞留（Richelieu）于1635年成立了法蘭西學(xué)院，統(tǒng)一了法語(yǔ)的遣詞造句，對(duì)法語(yǔ)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。他的這個(gè)決定既是政治性的也是經(jīng)濟(jì)性的，這也代表了整個(gè)王國(guó)的真正統(tǒng)一。當(dāng)時(shí)的法蘭西王國(guó)有25種不同的地方語(yǔ)言，統(tǒng)一語(yǔ)言從政治上來說，便于對(duì)不同地區(qū)的管理；從經(jīng)濟(jì)上來說，如果不同地區(qū)說不同的語(yǔ)言，進(jìn)行貿(mào)易就比較困難。與法語(yǔ)標(biāo)準(zhǔn)化一樣，很多國(guó)家也建立了會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，規(guī)范了這門特殊語(yǔ)言專業(yè)名詞的定義，這有利于更好地衡量財(cái)富創(chuàng)造的過程、企業(yè)間的交換并鼓勵(lì)資本市場(chǎng)的發(fā)展。

在商業(yè)活動(dòng)越來越全球化的今天，會(huì)計(jì)語(yǔ)言的規(guī)范化正在全球范圍內(nèi)實(shí)施，從而推動(dòng)資本市場(chǎng)也越來越全球化。

1.2.3 會(huì)計(jì)是一門有操縱空間的語(yǔ)言

對(duì)會(huì)計(jì)的應(yīng)用，不同的商業(yè)環(huán)境有不同的要求。會(huì)計(jì)語(yǔ)言只包括相對(duì)寬泛的準(zhǔn)則，以適應(yīng)商業(yè)的個(gè)性化，更好地滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求。會(huì)計(jì)語(yǔ)言必須描述不同的商業(yè)活動(dòng)，也必須讓任何使用者都能通過閱讀報(bào)表理解商業(yè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)情況以形成他們自己的觀點(diǎn)。所以財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)整個(gè)流程的最終產(chǎn)品。

使用者對(duì)商業(yè)實(shí)體潛力的評(píng)估基于以下幾個(gè)方面：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過對(duì)利潤(rùn)表的分析了解企業(yè)在消耗經(jīng)濟(jì)資源產(chǎn)生銷售方面的業(yè)績(jī)和有效性，通過現(xiàn)金流量表理解企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。

財(cái)務(wù)報(bào)表能夠幫助使用者做出相對(duì)具體的決策，這些決策包括是否應(yīng)該對(duì)一個(gè)商業(yè)實(shí)體進(jìn)行投資，是否應(yīng)該為一個(gè)商業(yè)實(shí)體提供進(jìn)一步的資源，是否應(yīng)該為一個(gè)商業(yè)實(shí)體提供商業(yè)信貸的條款（這主要指客戶和供應(yīng)商的關(guān)系），是否應(yīng)該貸款給一個(gè)商業(yè)實(shí)體。對(duì)于稅務(wù)部門來說，它們使用財(cái)務(wù)報(bào)表可以計(jì)算出一個(gè)商業(yè)實(shí)體應(yīng)交納的稅金。

對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象存在不同但合法[12]的描述，尤其是在利潤(rùn)的確認(rèn)時(shí)間上，選擇不同的會(huì)計(jì)解決方案會(huì)影響資本市場(chǎng)對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的理解，也會(huì)影響資本提供者對(duì)商業(yè)實(shí)體的印象。

因此，公平、有效地對(duì)外公布企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值和企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的潛力是一件極其重要的事情。從業(yè)者、管理者和媒體都會(huì)提到“會(huì)計(jì)戰(zhàn)略”的問題，“會(huì)計(jì)戰(zhàn)略”上存在用不同的會(huì)計(jì)方法體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的做法。從理論上來說，“會(huì)計(jì)戰(zhàn)略”對(duì)于使用者來說也反映了一個(gè)問題：有時(shí)某些人可以通過改變對(duì)企業(yè)的展示達(dá)到特定的目的。當(dāng)然，會(huì)計(jì)操縱的空間是被監(jiān)管的，盡管在不同的估值選擇、時(shí)間選擇和分類上存在一定空間，但就長(zhǎng)期而言對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響是相同的。會(huì)計(jì)信息使用者的決策會(huì)受到不同的時(shí)點(diǎn)、不同的會(huì)計(jì)方法的影響。

另外，也有一些會(huì)計(jì)的變化是由會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境的變化引起的，下面的幾個(gè)例子就反映了這一點(diǎn)。

例1-1

關(guān)于在日本和亞洲其他國(guó)家經(jīng)營(yíng)零售店的Aeon Co Ltd對(duì)于2022財(cái)年，我們預(yù)測(cè)其營(yíng)業(yè)收入為9萬(wàn)億日元。……請(qǐng)注意，我們已經(jīng)將新的營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入9萬(wàn)億日元的營(yíng)業(yè)收入預(yù)測(cè)中。……如果采用上一財(cái)年使用的營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，該預(yù)測(cè)數(shù)額將為9.2萬(wàn)億日元，同比增長(zhǎng)5.6%。

資料來源：Factiva數(shù)據(jù)庫(kù)，VIQ FD披露，2022年4月8日。

這個(gè)例子是關(guān)于日本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[13]下收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)變更（見第6章）。這個(gè)例子顯示會(huì)計(jì)變更對(duì)公司營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)產(chǎn)生了負(fù)面影響。

例1-2

在2021年1月，我們完成了對(duì)服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備使用壽命的評(píng)估，并將服務(wù)器的預(yù)計(jì)使用壽命從3年調(diào)整為4年，某些網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命從3年調(diào)整為5年。這一會(huì)計(jì)估計(jì)的變更從2021財(cái)年開始生效。根據(jù)截至2020年12月31日的服務(wù)器和某些網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的賬面價(jià)值以及在2021年12月31日結(jié)束的年度內(nèi)獲取的設(shè)備，這一估計(jì)變更的影響減少了26億美元的折舊費(fèi)用，并使2021年（截至12月31日）的凈收入增加了20億美元……

資料來源：Alphabet，10-K，2021年。

這個(gè)例子說明了在計(jì)算有形資產(chǎn)折舊中所應(yīng)用的使用壽命的變更（這一概念將在第7章中更詳細(xì)地討論）。Google的母公司Alphabet解釋說，由于延長(zhǎng)了服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的使用壽命，折舊費(fèi)用將減少，因此凈收入將增加。這一修改被稱為會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。

例1-3

智利國(guó)家航空公司LAN Airlines宣布：經(jīng)初步估計(jì)，在2007年12月31日，由于采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[14]，公司的凈資產(chǎn)（企業(yè)的資本金和未分配利潤(rùn)，見第2章和第11章）下降了4.3%，相當(dāng)于減少了4200萬(wàn)美元。調(diào)整以后的股東權(quán)益將變成9.46億美元。

資料來源：Factiva數(shù)據(jù)庫(kù)，Business Wire，2008年9月30日[15]。

LAN航空公司的案例顯示，采用新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）對(duì)公司的影響是：整個(gè)報(bào)告體系分類的變化。這個(gè)變化可以理解為對(duì)企業(yè)當(dāng)期的回報(bào)率產(chǎn)生影響，企業(yè)的凈資產(chǎn)減少了，就會(huì)造成當(dāng)期的凈資產(chǎn)收益率提高。其實(shí)這只是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化帶來的。如果一個(gè)公司從一種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向另一種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變，或者從一種框架向另一種框架轉(zhuǎn)變，比如從地方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變成國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公司的利潤(rùn)（或凈資產(chǎn)）通常會(huì)有非常大的影響，但影響的方向并不能預(yù)先設(shè)定。令人疑惑的是，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往會(huì)有一些短期的正面或負(fù)面的影響，這對(duì)于一個(gè)沒有準(zhǔn)備的使用者來說是很難解釋的。因?yàn)閲?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則覆蓋的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)容是非常寬泛的，覆蓋的不同內(nèi)容對(duì)不同公司的會(huì)計(jì)影響不同，這取決于公司的環(huán)境和過去所選擇的準(zhǔn)則。但是從長(zhǎng)期來說，這些影響是可以忽視的，這些不同往往只是因?yàn)闀?huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完全確認(rèn)的時(shí)間差。

以上這些例子說明，之所以會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域能吸引如此之多的注意力是因?yàn)樗⒎且粋€(gè)盲目、機(jī)械、照章辦事的制度。使用有限的制度和原則，會(huì)計(jì)語(yǔ)言向使用者提供了有效、真實(shí)和公允地反映模糊不清的事實(shí)的途徑，尤其是在確定費(fèi)用和收入的時(shí)間性時(shí)。

在本章中，我們定義了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，介紹了不同的會(huì)計(jì)信息使用者，也介紹了會(huì)計(jì)流程的要點(diǎn)。接下來，我們將再次展示前文中我們所提到的差異，即給股東和第三方的報(bào)告（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）與顯示企業(yè)使用資源有效性的報(bào)告（管理會(huì)計(jì)）之間的差異。在此之后，本書還將介紹一套有效的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具有的質(zhì)量上的指標(biāo)特征。

會(huì)計(jì)的歷史與人類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)史一樣悠久，所以我們還將介紹會(huì)計(jì)的歷史和發(fā)展變化。會(huì)計(jì)作為一門商業(yè)語(yǔ)言，是一門開放的語(yǔ)言。不同的畫家會(huì)采用不同的技巧展示圖畫（比如肖像），與藝術(shù)不同，會(huì)計(jì)具有普遍性，必須遵循一些已經(jīng)被廣泛接受的描述經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的規(guī)則。這些規(guī)則隨著時(shí)間的推移而不斷演變，就像繪畫和雕塑的技術(shù)隨著社會(huì)價(jià)值的演變而演變一樣。