2.2.2 記賬憑證

記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照賬務(wù)核算要求，分類整理后編制的會計憑證，是確定會計分錄、登記賬簿報表的依據(jù)。政府會計主體的記賬憑證由以下要素組成，如圖2-1所示。

1.記賬憑證的種類

（1） 通用記賬憑證

通用記賬憑證是不分收款、付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，統(tǒng)一使用一種樣式的記賬憑證。記賬憑證核算程序和科目匯總表核算程序都應(yīng)選用通用記賬憑證。其格式如圖2-2所示。

（2） 專用記賬憑證

專用記賬憑證是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)選擇使用的記賬憑證，通常有收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。對現(xiàn)金出納和銀行出納分人擔(dān)任的單位，收款憑證和付款憑證可再分為現(xiàn)金收款憑證、銀行收款憑證和現(xiàn)金付款憑證、銀行付款憑證。收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證的格式分別如圖2-3、圖2-4、圖2-5所示。

2.記賬憑證的編制和審核

記賬憑證一般根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制。當(dāng)天發(fā)生的同類會計事項(xiàng)可以適當(dāng)歸并后編制。不同會計事項(xiàng)的原始憑證，不得合并編制為一張記賬憑證，也不得把幾天的會計事項(xiàng)加在一起編制一張記賬憑證。

記賬憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證涉及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在主要的一張記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證以及總預(yù)算會計預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出，可以不附原始憑證，但必須經(jīng)主管人員簽字。

記賬憑證必須根據(jù)審核無誤的原始憑證編制，其各項(xiàng)內(nèi)容必須填列齊全，各種簽名和蓋章不可缺少。總賬科目下的明細(xì)科目，如需要列入記賬憑證，可將明細(xì)科目的名稱和金額同時列在“明細(xì)科目名稱”欄內(nèi)。明細(xì)科目的金額不能填列在記賬憑證的“金額”欄內(nèi)。填制記賬憑證的文字必須清晰、工整，不得潦草。記賬憑證由指定人員復(fù)核。記賬憑證按照制單的順序，每月編一個連續(xù)號。月終連同每個記賬憑證后附的原始憑證裝訂成冊，并加蓋有關(guān)人員印章及公章，妥善保管。

3.匯總記賬憑證

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位，可以把每天的記賬憑證匯總編制成總賬科目匯總表，作為登記總賬的依據(jù)，總賬科目匯總表是一種匯總記賬憑證。匯總記賬憑證流程如圖2-6所示。

4.記賬憑證的保管

記賬憑證應(yīng)按照填制的順序，按月連續(xù)編號。月終將記賬憑證連同所附原始憑證裝訂成冊，加上封面，并在左上角裝訂處粘貼封簽，由有關(guān)會計人員加蓋騎縫印章，妥善保管。對不便隨同記賬憑證一起裝訂的原始憑證，可以抽出單獨(dú)保管。但是應(yīng)在有關(guān)記賬憑證上注明抽出原始憑證的名稱和數(shù)量，由保管人簽章，年終隨有關(guān)記賬憑證一同歸檔。

記賬憑證封面和封底是用來裝訂記賬憑證時使用的一種會計檔案的整理保管憑證。記賬憑證封面應(yīng)注明單位名稱、年份、月份、起止日期、憑證名稱、起止號碼、冊數(shù)等。記賬憑證封底應(yīng)注明憑證抽出附件登記。封面和封底的格式如表2-9、表2-10所示。