1.6 政府會計準則體系

1.6.1 政府會計準則體系的發展變化

1.改革前的會計核算標準體系

我國現行政府會計核算標準體系基本上形成于1998年前后，主要涵蓋財政總預算會計、行政單位會計與事業單位會計。改革前我國會計體系包括《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》《醫院會計制度》《基層醫療衛生機構會計制度》《高等學校會計制度》《中小學校會計制度》《科學事業單位會計制度》《彩票機構會計制度》《地質勘查單位會計制度》《測繪事業單位會計制度》《國有林場與苗圃會計制度 （暫行）》《國有建設單位會計制度》等制度，如圖1-2所示。

圖1-2 改革前的政府會計體系

2010年以來，中華人民共和國財政部 （以下簡稱“財政部”） 適應公共財政管理的需要，先后對上述部分會計標準進行了修訂，出臺了各個行業的行政事業單位會計制度，基本滿足了現行部門預算管理的需要。但因現行政府會計領域多項制度并存、體系繁雜、內容交叉、核算口徑不一，造成不同部門、單位的會計信息可比性不高。對同樣業務、行政和事業單位的會計標準不同、會計政策不同，導致政府財務報告信息質量較低。

2.改革后的會計核算標準體系

為了改善政府會計標準體系不能全面準確地反映政府的資產和負債狀況、不能準確核算成本、不能提供信息完整的政府綜合財務報告的問題，2014年新修訂的《中華人民共和國預算法》（以下簡稱《預算法》） 對各級政府提出按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告的新要求。2015年以來，財政部相繼出臺了《政府會計準則——基本準則》和《政府會計準則第1號——存貨》（以下簡稱《存貨準則》）、《政府會計準則第2號——投資》 （以下簡稱《投資準則》）、《政府會計準則第3號——固定資產》（以下簡稱《固定資產準則》）、《政府會計準則第4號——無形資產》 （以下簡稱《無形資產準則》）、《政府會計準則第5號——公共基礎設施》（以下簡稱《公共基礎設施準則》）、《政府會計準則第6號——政府儲備物資》 （以下簡稱《政府儲備物資準則》）等6項政府會計具體準則，《政府會計準則第3號——固定資產》應用指南以及《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》。改革后的政府會計體系如圖1-3所示。

圖1-3 改革后的政府會計體系