二、資產(chǎn)負(fù)債表的三大件

資產(chǎn)負(fù)債表的三大件

·資產(chǎn)

·負(fù)債

·所有者權(quán)益

在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩邊，左邊列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右兩邊平衡，資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。此外，為了使報(bào)表使用者通過比較不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況及發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)負(fù)債表就各項(xiàng)目的“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。下面我們來看看資產(chǎn)負(fù)債表里的三個(gè)重要項(xiàng)目。

1.資產(chǎn)

在會(huì)計(jì)里，資產(chǎn)被定義為企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

如何理解資產(chǎn)？我們可以看看下面的例子。

李先生租了一間廠房和幾臺(tái)織布機(jī)，開了一家小型織布廠。現(xiàn)在李先生使用的廠房和機(jī)器是不是他的資產(chǎn)？不是。因?yàn)榇藭r(shí)李先生對(duì)廠房和機(jī)器只有使用權(quán)，沒有所有權(quán)。也就是說，資產(chǎn)具有排他性，即某項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)只歸屬于某企業(yè)。

再舉個(gè)例子，一家水泥廠，占有一座礦山，但卻沒有辦法給它估價(jià)，那么這座礦山算不算是水泥廠的資產(chǎn)呢？也不算。因?yàn)橘Y產(chǎn)必須能夠被企業(yè)以貨幣加以計(jì)量。還有就是資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。報(bào)廢的廠房、機(jī)器、設(shè)備，已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來任何預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，這時(shí)也不算是資產(chǎn)了。資產(chǎn)不僅包括財(cái)產(chǎn)，還包括債權(quán)和其他權(quán)利。只有具備了以上特征，才能被列為資產(chǎn)。

看一家企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，要先看看這家企業(yè)的資產(chǎn)有多少、債務(wù)有多少、所有者權(quán)益有多少，接下來要看看資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)就是指資產(chǎn)當(dāng)中流動(dòng)資產(chǎn)有多少，非流動(dòng)資產(chǎn)有多少。

（1）流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)是企業(yè)可以在1年或者是超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)。一個(gè)營(yíng)業(yè)周期是什么概念？我們可以這樣理解，企業(yè)用錢去購(gòu)買原材料進(jìn)行生產(chǎn)，形成產(chǎn)成品，將產(chǎn)成品賣出去，形成應(yīng)收款，然后再收到應(yīng)收款，當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)收回來時(shí)，一個(gè)營(yíng)業(yè)周期就完成了。在這個(gè)循環(huán)里面出現(xiàn)的資產(chǎn)都是流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)主要有三個(gè)：貨幣資金、應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收票據(jù)）、存貨。

⊙貨幣資金，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，具有專門用途的貨幣資金不包括在內(nèi)。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。貨幣資金是以上這些項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。

貨幣資金是企業(yè)中最活躍的資金，它的流動(dòng)性強(qiáng)，變現(xiàn)速度快，是企業(yè)重要的支付手段和流通手段，也是流動(dòng)資產(chǎn)的審查重點(diǎn)。如果貨幣資金占總資產(chǎn)的比例較大，通常表明企業(yè)流動(dòng)資金比較充裕，償債能力較強(qiáng)，否則反之。但是，如果企業(yè)的貨幣資金占總資產(chǎn)的比例過大，也可能意味著企業(yè)的資金閑置，贏利能力較弱。

⊙應(yīng)收賬款，是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)銷售行為的發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于預(yù)計(jì)收不回來及沒有把握能夠收回來的應(yīng)收賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

與應(yīng)收賬款相關(guān)的一個(gè)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，它反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。用時(shí)間表示的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，也稱平均應(yīng)收賬款回收期或平均收現(xiàn)期，它表示企業(yè)從獲得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項(xiàng)、變成現(xiàn)金所需要的時(shí)間。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)快，企業(yè)信用銷售政策嚴(yán)格，反之，表明企業(yè)信用銷售政策寬松。

應(yīng)收賬款由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、所處的行業(yè)和信用政策決定。應(yīng)收票據(jù)也是因銷售商品而向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，與應(yīng)收賬款不同的是，它是企業(yè)在銷售商品時(shí)收到了購(gòu)貨方提供的商業(yè)匯票，因而在收款期上有保障，出現(xiàn)壞賬的可能性較小。

⊙存貨，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等。

對(duì)于商業(yè)企業(yè)來說，存貨就是企業(yè)的庫(kù)存商品；對(duì)于制造企業(yè)來說，存貨主要包括原材料庫(kù)存、在產(chǎn)品庫(kù)存和產(chǎn)成品庫(kù)存。而對(duì)于其他服務(wù)類企業(yè)來說，存貨數(shù)量則相對(duì)較少。

企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，要預(yù)計(jì)各項(xiàng)存貨可能發(fā)生的損失。對(duì)于遭受損毀、陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以存貨的遞減項(xiàng)目進(jìn)行列示。

存貨的流動(dòng)性能夠反映企業(yè)的物流管理水平。存貨流動(dòng)性一般可以用存貨的周轉(zhuǎn)速度來反映，即存貨周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率可以用銷售成本除以平均存貨余額得到的比率來表示，或叫存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)。用時(shí)間表示的存貨周轉(zhuǎn)率就是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。存貨占多少資金，實(shí)際上可以跟應(yīng)付款結(jié)合起來分析。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)加上存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)減去應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，得到的是負(fù)數(shù)的話，企業(yè)不但不用掏錢，還免費(fèi)用了供應(yīng)商的錢；得到的是正數(shù)的話，企業(yè)得掏錢補(bǔ)上這個(gè)缺口。但是一般來說，這個(gè)結(jié)果應(yīng)該是正數(shù)。舉個(gè)例子來說明。

企業(yè)購(gòu)買存貨，存貨周轉(zhuǎn)期是10天，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期是15天，10天之后存貨應(yīng)被賣出去。此時(shí)有一個(gè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期，如果應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)期是3天，那就非常好了。但是如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期是10天的話，企業(yè)就得掏錢補(bǔ)缺口了。

（2）非流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)是指使用年限在1年以上，其價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，在使用過程中保持原有的基本形態(tài)的資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)主要有三個(gè)：固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)。

⊙固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)包括兩方面含義：第一，使用期限比較長(zhǎng)；第二，價(jià)格相對(duì)比較高。固定資產(chǎn)主要是由投資者投入、構(gòu)建或者融資租賃的。固定資產(chǎn)在使用過程中保持原有的形態(tài)不變，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，且其成本能夠被可靠地計(jì)量。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，企業(yè)需要按照一定的方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

固定資產(chǎn)代表企業(yè)的生產(chǎn)能力，一般來說，企業(yè)固定資產(chǎn)所占的比例越大，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力就越強(qiáng)。但是，固定資產(chǎn)的增加也帶來了折舊費(fèi)用、管理費(fèi)用的負(fù)擔(dān)，會(huì)對(duì)企業(yè)贏利能力造成影響。因此，經(jīng)營(yíng)管理者需對(duì)固定資產(chǎn)的投資做出合理選擇。分析固定資產(chǎn)要分析固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，分析同樣的固定資產(chǎn)帶來了多少收入。有的企業(yè)可以用很少的固定資產(chǎn)來獲得很高的收入，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度較快，戰(zhàn)略調(diào)整靈活性高，猶如“小馬拉大車”；但有些企業(yè)有大量的固定資產(chǎn)閑置，以及沒有協(xié)同效應(yīng)的失敗并購(gòu)，猶如“大馬拉小車”。

⊙長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)投出的不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的股權(quán)性質(zhì)的投資。企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份，成為被投資企業(yè)的股東，依所持有的股份份額享有股東的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，一般情況下不能隨意抽回投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的一般在于對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響，保證原材料的供應(yīng)或者產(chǎn)品的銷售；或者是為了與被投資企業(yè)建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

在我國(guó)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式主要有兩種：在證券市場(chǎng)上以貨幣資金購(gòu)買其他企業(yè)的股票，這是“間接投資”；以貨幣資金、無形資產(chǎn)或其他實(shí)物資產(chǎn)投資于其他企業(yè)，從而成為被投資單位的股東，這是“直接投資”。

長(zhǎng)期股權(quán)投資要注意是不是多元化經(jīng)營(yíng)，當(dāng)然有些長(zhǎng)期股權(quán)投資不一定是多元化經(jīng)營(yíng)，但是與多元化經(jīng)營(yíng)有關(guān)系。多元化經(jīng)營(yíng)實(shí)際上是為了分散風(fēng)險(xiǎn)。

⊙無形資產(chǎn)，是指沒有實(shí)物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許使用權(quán)、商譽(yù)等。

會(huì)計(jì)核算無形資產(chǎn)時(shí)，以其實(shí)際成本入賬。需要注意的一點(diǎn)是，只有并購(gòu)的時(shí)候才能確認(rèn)商譽(yù)。比如說可口可樂這個(gè)品牌值600多億美元，但它在資產(chǎn)負(fù)債表上并不體現(xiàn)出來，如果百事可樂把可口可樂收購(gòu)過來，那時(shí)候有可能在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)出商譽(yù)這一點(diǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，需要在使用壽命內(nèi)采用合理的方法進(jìn)行攤銷，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要進(jìn)行攤銷，但要進(jìn)行減值測(cè)試。

2.負(fù)債

負(fù)債，是指企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)所承擔(dān)的、能用貨幣計(jì)量的、需要今后以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。換句話說，負(fù)債就是企業(yè)欠別人的錢。在會(huì)計(jì)中，一家企業(yè)的負(fù)債由兩部分組成：一部分是流動(dòng)負(fù)債，另一部分是非流動(dòng)負(fù)債。

（1）流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債也叫短期負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等產(chǎn)生的債務(wù)，如果采取商業(yè)匯票的形式進(jìn)行結(jié)算就叫作應(yīng)付票據(jù)。預(yù)收賬款是企業(yè)預(yù)收客戶的錢而實(shí)際沒有給付商品產(chǎn)生的債務(wù)。應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)對(duì)單位職工個(gè)人的一種負(fù)債，在企業(yè)給職工支付工資以后，這項(xiàng)負(fù)債就立即消除。應(yīng)交稅費(fèi)是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的特定經(jīng)營(yíng)行為，并按照規(guī)定向國(guó)家交納的各種稅金。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前，形成企業(yè)的一種短期負(fù)債。

（2）非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，尚未歸還的1年期以上的借款本息。應(yīng)付債券是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家的規(guī)定，向社會(huì)發(fā)行的超過1年期以上的債券，這相當(dāng)于企業(yè)向社會(huì)各界借錢，對(duì)企業(yè)來講，形成的是一種債務(wù)。長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券以外的其他長(zhǎng)期債務(wù)。比如，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)買了幾臺(tái)機(jī)器，要進(jìn)行分期付款，償還期超過1年，這樣的付款就稱為長(zhǎng)期應(yīng)付款。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，也叫股東權(quán)益，或者叫凈資產(chǎn)，是由資產(chǎn)減去負(fù)債所得。所有者權(quán)益是指投資者的錢，是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。投資者的錢由兩部分構(gòu)成：一部分是股東投入的資本，另外一部分從利潤(rùn)中來。

所有者權(quán)益一共有四項(xiàng)：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。提高所有者權(quán)益就是企業(yè)最核心的事情，企業(yè)要努力通過提高收入來提高所有者權(quán)益。

（1）實(shí)收資本和資本公積

在我國(guó)，實(shí)收資本（或股本）同注冊(cè)資本在數(shù)額上是相等的，是投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入到企業(yè)的資本。

資本公積是與企業(yè)的贏利無關(guān)，而與資本相關(guān)的一個(gè)科目，主要反映企業(yè)的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（如發(fā)行股票時(shí)收到的超過票面價(jià)值的金額）。

（2）盈余公積和未分配利潤(rùn)

這兩部分內(nèi)容都是留存收益。

企業(yè)贏利了，創(chuàng)造了利潤(rùn)但不分配，相當(dāng)于用利潤(rùn)接著向企業(yè)投資。留存收益的提取要符合相關(guān)規(guī)定。

比如，三個(gè)人每人投資100萬元?jiǎng)?chuàng)辦了一家企業(yè)，注冊(cè)資本為300萬元。創(chuàng)辦第1年，該企業(yè)有100萬元的利潤(rùn)，這100萬元利潤(rùn)怎么處理？一人分33萬元行不行？不行。財(cái)務(wù)上有規(guī)定，每人不能分那么多，必須要提法定盈余公積。

該企業(yè)100萬元的利潤(rùn)中有10%是不能分的，剩下90%的利潤(rùn)可以由三個(gè)股東分配。但是為了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)一般都會(huì)再留存一點(diǎn)，只分掉一部分，比如說把30%的利潤(rùn)分給股東，那么未分配利潤(rùn)就占60%，也就是60萬元。那么第1年年末資產(chǎn)負(fù)債表上盈余公積就是10萬元，未分配利潤(rùn)就是60萬元。

假設(shè)第2年企業(yè)又有100萬元利潤(rùn)，計(jì)提10%的盈余公積金，這時(shí)候可供股東分配利潤(rùn)是去年60萬元的未分配利潤(rùn)加上今年的90萬元，所以一共有150萬元可供分配。如果企業(yè)沒有項(xiàng)目可以投資，那么股東就將這150萬元進(jìn)行分配。假設(shè)分配利潤(rùn)130萬元，那么未分配利潤(rùn)就是20萬元。這樣的話，該企業(yè)第2年的資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積金為20萬元，未分配利潤(rùn)為20萬元。