1.2 財務會計的基本前提和會計基礎

1.2.1 財務會計的基本前提

財務會計的基本前提，又稱財務會計基本假設，是組織和開展財務會計工作必須具備的前提條件，是對財務會計所處的時間和空間環境等所做的合理限制。財務會計的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

1.會計主體

會計主體是指會計為之服務的特定單位或者組織。會計主體可以是一個法人企業，也可以是企業的一個部門，比如分廠、分公司、車間、班組等，還可以是若干企業通過控股合并所形成的企業集團。由此可以看出，會計主體和法律主體不是同一個概念，一般來說法律主體都應該是一個會計主體，但是會計主體不一定是法律主體，比如企業內部的部門、控股合并所形成的企業集團，都不是法律主體，但是屬于會計主體。

會計主體假設限定了會計服務的空間范圍。要開展會計工作，必須要明確會計主體，也就是明確會計人員的立場，解決會計人員對誰發生的經濟業務進行核算，提供誰的會計信息，否則就會造成會計賬目和信息的混亂。會計人員只能服務于某一個會計主體。每一個會計主體不僅要與其他會計主體區別開來，還要獨立于企業的所有者。也就是說會計反映的是一個特定主體的經濟業務，而不是其他會計主體的經濟業務，更不是所有者的財務活動。明確會計主體就是要求會計人員明白，他們所從事的會計工作是一個特定主體的會計工作，而不是其他會計主體或者企業所有者的會計工作，他們必須站在這個特定會計主體的立場上來開展會計工作。

2.持續經營

持續經營是指作為會計主體的企業，其經營活動可以持續開展下去，在可預見的將來，不會面臨破產或者清算。我國《企業會計準則》規定：企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提，也就是說在持續經營的基礎上，使用它所擁有的各項資源，依照原來的償還條件償還各項債務。會計核算使用的一系列會計處理方法，都是建立在持續經營假設基礎上的，從而解決了很多常見的財產計價和收益確認問題。例如：只有假設企業會持續經營下去，企業的資產價值才可以以歷史成本計價，而不是以現行價格或者市價計價；只有以持續經營假設為前提條件，企業才可以采用權責發生制作為確認收入或者費用的基礎；只有持續經營假設的存在，企業才可以對固定資產按一定的年限計提折舊。

在實際工作中，會出現企業破產清算的情況，在這種情況下，企業已經不具備持續經營的前提條件，要以清算為基礎進行核算。

3.會計分期

會計分期是指企業把持續不斷的經營活動劃分為相等的期間，按期結算賬目和編制財務報表。根據持續經營假設，企業在可預見的未來不會出現停業和清算，那企業什么時候提供信息呢？不可能等到企業破產再來提供信息。為了及時反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，向會計信息使用者提供決策有用的信息，需要人為地把企業持續經營活動劃分一定的會計期間。

會計期間通常為一年，稱為會計年度。各個國家關于會計年度起訖日期規定并不統一，比如，有的國家以本年7月1日至下年的6月30日作為一個會計年度，有的國家以本年4月1日至下年的3月31日作為一個會計年度。我國以日歷年度，也就是公歷1月1日至12月31日作為一個會計年度。我國《企業會計準則——基本準則》規定，會計期間包括年度和中期。中期是短于一個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度和月度。

會計期間的劃分對確定會計核算程序和方法非常重要，由于有了會計期間，才產生了本期與非本期的區別，才產生了權責發生制和收付實現制。劃分會計期間后，對于一些收入和費用按照權責發生制需要在本期和以后期間進行分配，確定其歸屬的會計期間，因此需要在會計處理上運用預收、應收、應付等會計方法。

4.貨幣計量

貨幣計量是指會計以貨幣作為主要計量單位提供會計信息。企業的經濟活動多種多樣、錯綜復雜，為了實現會計目標，會計必須綜合反映企業的各種經濟活動，這就要求有一個統一的計量尺度。在市場經濟下，貨幣作為一種特殊的商品，最適合充當這種統一的計量尺度。當然，會計以貨幣作為主要計量單位，并不是唯一的計量單位，還可以使用勞動量、實物量等作為輔助計量單位。

企業在日常經營活動中可能運用多種貨幣進行計價和結算，在這種情況下，必須要選擇某種貨幣作為會計核算或編制報表的貨幣，該貨幣稱為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣。我國《企業會計準則》規定，企業一般應以人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報財務報表時應當折算為人民幣。

貨幣計量假設的前提條件是幣值是固定不變或者變動不大的，否則貨幣計量就失去了意義。然而由于通貨膨脹給經濟發展帶來了很大的影響，這就要求財務會計報告能反映通貨膨脹所帶來的影響，因此產生了物價變動會計。

1.2.2 會計基礎

會計基礎包括權責發生制和收付實現制。權責發生制又稱應計制或應收應付制，以權利已經形成或義務已經發生（責任應當承擔）為確認收入和費用的標準。對于收入，凡是屬于本期已經實現的，不論款項是否收到，都應該確認為本期收入；對于費用，凡是屬于本期已經發生或承擔的，不管款項是否支付，都應當作為本期費用處理。反之，凡是不屬于本期已經實現的收入，即使收到錢，也不能作為本期收入處理；凡是不屬于本期承擔的費用，即使已經支付，也不應該作為本期費用處理。收付實現制又稱現金制或實收實付制，是以貨幣資金的實際收付作為確認收入和費用的標準。

權責發生制更能真實反映企業的財務狀況和經營成果，比收付實現制更有優越性，財務會計應以權責發生制為基礎。我國《企業會計準則——基本準則》規定，企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。