第三章　各國租稅政策的進步與中國租稅的現(xiàn)狀

從前歐美各國，在家長國家與封建國家的時代，國家觀念，極為薄弱，公私財產(chǎn)，常混合為一，不能區(qū)別。所賴以充足政府的費用者，初為私經(jīng)濟的收入，次為特權(quán)的收入，再次為人民任意獻(xiàn)納的收入，這種種收入，都無租稅的意義，更都無租稅政策的可言。到了十七世紀(jì)以后，租稅制度，漸次設(shè)立，在形式上伴于國家組織的發(fā)達(dá)，一方財政上的需用增加，他方統(tǒng)治的方法變化，租稅制度，自然同時更改。在實質(zhì)上，伴于社會經(jīng)濟的發(fā)展，一方國民的富力增大，他方國民的貧富懸殊，遂使租稅事實上，自然隨著進步。故各國租稅政策，基于兩種原因，循序漸進，自有一定階段，今大概分為三大時期，一為歐洲未革命以前的君主專制時代，二為英法革命以后，資本主義發(fā)達(dá)時代，三為歐洲大戰(zhàn)前后，社會思潮變遷時代。

在君主專制時代，租稅為武斷的賦課，初是向征服地的外人，及無特權(quán)的內(nèi)地民眾，強制征收，沿襲既久，成為慣例。其后加以極端的國家主義，君主權(quán)力，更為伸張，對于人民的財產(chǎn)，有無限絕大的誅求權(quán)。以公需說與主權(quán)作用說，為其租稅理論的基礎(chǔ)，謂財政系公共的需要，租稅出于至高無上的主權(quán)，人民無承諾協(xié)贊的理由，也無監(jiān)督審核的權(quán)利。當(dāng)時經(jīng)濟制度，以土地為基礎(chǔ)，故直接稅，如地租與家屋稅為租稅中心。間接稅，除關(guān)稅外，唯有飲料稅與食料稅兩種。租稅負(fù)擔(dān)，非以給付能力為標(biāo)準(zhǔn)，而在政治上占優(yōu)勝階級的僧侶貴族等，都享有免稅的特典，使租稅犧牲，不能平等，惟加重下層社會階級的負(fù)擔(dān)。租稅征收方法，多非中央政府直接經(jīng)理，有所謂配賦制度，各地方分擔(dān)款項，由中央派定，歸其自由征收后，依其派定額解送。有所謂承包制度，預(yù)定收額若干，先由商人或官吏交款包辦。這兩種制度，對于租稅實際上繳納多少，概不過問，故政府實收額，與人民負(fù)擔(dān)額，常相隔甚巨，竟至成為一與十之比例。對外貿(mào)易，則采重商主義，獎勵現(xiàn)金輸入，實行極端的保護政策，使物價騰貴，予一般消費者的損害甚大。政府對于一切收入，徒計較國稅的增加，而忽略國民經(jīng)濟全體的利益。這是純?yōu)樨斦叩淖舛悺Ｒ话銍瘢瑹o力負(fù)擔(dān)，日益貧乏，怨望以起。故這種租稅，常為革命的導(dǎo)火線。

到了十九世紀(jì)，因英國產(chǎn)業(yè)革命，而都會市民階級的勢力，勃然興起，與貴族僧侶對抗，要求財政參與權(quán)。其后復(fù)有法國大革命，自由平等的思想，風(fēng)靡全歐，以打破特權(quán)階級的免稅制度為第一口號。于是租稅政策的變更，遂為當(dāng)時的中心論調(diào)。

法國革命成功以后，基于平等的學(xué)說，確立租稅平等普遍的原則。基于三權(quán)分立的學(xué)說，成立人民選舉的議會，有租稅承諾權(quán)。基于自由放任主義的學(xué)說，使政府的職務(wù)，僅以保護人民自由與權(quán)利而止。國家行政范圍，既為縮小，而租稅征收權(quán)，也受極端的限制，不能任意擴大，以交換說、保險說、報償說為其租稅理論的根據(jù)。人民的所有權(quán)，為神圣不可侵犯，在憲法上規(guī)定，私權(quán)的基礎(chǔ)愈加鞏固，都市工商業(yè)日益發(fā)達(dá)，而人民的所有財產(chǎn)，多由不動產(chǎn)而移于動產(chǎn)方面，由是以地租為租稅中心的時代，乃進而為多種租稅并立的時代。關(guān)稅與內(nèi)地消費稅，為其收入大宗，故間接稅反居租稅中重要的地位。為保護國內(nèi)幼稚工業(yè)起見，而行關(guān)稅保護政策，對于外來貨物與本國工業(yè)品有競爭者，加以重稅。為獎勵國內(nèi)貨物輸出超過起見，而有補助金及返稅制，對于輸出貨物，不特免稅，反有運輸損失的補助，對于原料輸入，雖已課稅，如仍將這種原料制造物品輸出者，則歸還其稅金。這是為產(chǎn)業(yè)政策的租稅。當(dāng)時政府因為專求產(chǎn)業(yè)發(fā)展，注重工商業(yè)的利益，遂使社會經(jīng)濟組織的重心，惟在從事于工商業(yè)的市民階級，而市民階級的經(jīng)濟勢力，既日益膨脹，遂得以推倒貴族僧侶。而在政治上也占優(yōu)勝，有財產(chǎn)資格者，才獲得選舉權(quán)，故能夠參與國家的財政權(quán)者，不過為資本家與企業(yè)者而止。政府財政方針。努力于資源的尊重與涵養(yǎng)，亦不過是涵養(yǎng)資本家與企業(yè)者的財源而止。故一方面工商業(yè)為偉大的發(fā)展，從進資本主義的旺盛，而資本家與企業(yè)者的財富，來急速的增加。但另一方面社會上多數(shù)的勞動者，永遠(yuǎn)不能脫離苦役無產(chǎn)的悲境。于是富者益富，以至于財產(chǎn)浪費，貧者益貧，以至于不得一飽，貧富懸隔日甚，貧者日益加多，富者日益減少，遂惹起社會問題。所謂社會主義運動，與社會革命運動，乃日益擴大，而社會組織與國家組織，都有絕大的搖動，幾不免于破壞人民共同幸福的根底。于是各國政府，思有以消滅這種危險，惟有施行社會政策的租稅，才能夠達(dá)到目的，實行社會政策的租稅，始于英德，次及于歐美各國，以均等犧牲說，與能力給付說，為其租稅理論的張本。加以歐洲大戰(zhàn)后，蘇俄試行共產(chǎn)主義，廢除租稅制度，采用一種征發(fā)法，歸于失敗，各國政府更知解決社會問題，惟有在現(xiàn)今法律制度與經(jīng)濟制度之下，整理國民財產(chǎn)的分配。其租稅政策，遂顛倒戰(zhàn)前的地位，減少間接稅，加重直接稅，以所得稅與租稅的中心系統(tǒng)，次及于財產(chǎn)稅、相續(xù)稅、與資本利子稅等，非僅以所得與財產(chǎn)為租稅客體，并加以資產(chǎn)征發(fā)的意義，各種直接稅，都推行累進稅法，超過所得與不勞利得等，更為非常累進。由注重物稅而移于注重人稅。物稅惟在于奢侈品，務(wù)使租稅負(fù)擔(dān)，都?xì)w于有產(chǎn)階級的身上，提高小所得的免稅點，以保障小民生活的安定。這種社會政策的租稅，才能夠使現(xiàn)在國家與社會，日進于鞏固的地位。

我國現(xiàn)在的租稅狀況，卻怎么樣？我國系以農(nóng)業(yè)立國，自秦漢以來，政府收入，都是以田賦為主，次為關(guān)稅鹽稅及雜稅四者，清末，始興臨時的厘金制度，即今所謂貨物稅。工商業(yè)不發(fā)達(dá)，至今仍不外土地經(jīng)濟，直接稅惟有田賦，與家屋稅，以及最近的營業(yè)稅等，其余各國盛行的所得稅，遺產(chǎn)稅，資本利子稅等，都未能推行。租稅收入，以關(guān)稅鹽稅及貨物稅為大宗，占總數(shù)百分之八十以上，是間接稅為租稅的中心系統(tǒng)。因各種租稅多系間接稅，故累進稅法，不能推行，現(xiàn)在都為比例稅制。而小所得的免稅制，也不能實施，違反租稅能力說的原則。各地方解款，由中央派定額數(shù)，歸其自由征收，是為配賦稅制。從前貨物稅，與現(xiàn)在營業(yè)稅，各省多由商人承包，是為包辦稅制，輾轉(zhuǎn)承包，政府實收與人民負(fù)擔(dān)，竟至成為一與五之比例。政府對于各征收機關(guān)，訂有征收考成條例，與比較條例，稅收增加，則獎勵之，短少則懲戒之，并不問其增加于人民有無妨害，短少于人民有無利益，所謂只圖國庫額的多大，不管人民的死活。這是純?yōu)樨斦叩淖舛悺o所謂產(chǎn)業(yè)政策的租稅，更無所謂社會政策的租稅。

關(guān)稅權(quán)從前完全操于外人之手，保護政策，無從實施，現(xiàn)在雖已宣布自主，但貨物稅率，多與各國為有年限的協(xié)定，不能自由隨時增加，故保護政策的關(guān)稅，尚無法完全推行。近來對于新式機器的貨物如面粉業(yè)等，設(shè)立有減稅制度，但亦不過與外來貨物同一稅率，非有保護幼稚工業(yè)的意義。且現(xiàn)在中國機器工業(yè)甚少，而手工貨物居多，這種保護政策，只能夠保護少數(shù)工業(yè)品，而內(nèi)地的大多數(shù)貨物，實無法沾染。政府補助金及返稅制，從未施行。而經(jīng)濟落后的中國，又怎么能夠與各先進國家抗衡，故一般產(chǎn)業(yè)，都?xì)w于失敗。生存必要品如鹽米等，不惟不免稅，且日益加重，各省有加至數(shù)倍或數(shù)十倍者，實為反社會政策的租稅。這種租稅政策，徒使國民的負(fù)擔(dān)力減少，失業(yè)者增加，故國中逋逃租稅的現(xiàn)象，所在皆是，而各地方的盜匪充斥，皆由于此。今宜對于各種租稅制度，根本改革。

現(xiàn)在經(jīng)濟狀況，為普遍的窮乏，企業(yè)不發(fā)達(dá)，尚未經(jīng)過資本主義的階段，國中人民，只有大貧小貧的區(qū)別，而無貧富懸隔的弊害，大資產(chǎn)家，不過為極少數(shù)的軍閥官僚與買辦階級。租稅政策，應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策與社會政策兩種同時進行，一方面實施產(chǎn)業(yè)政策的租稅，竭力提倡國內(nèi)工商業(yè)，盡量發(fā)展，使一般新式產(chǎn)業(yè)，不至再受外來貨物的打擊，輸出日益增加。又一方面推行社會政策的租稅，增設(shè)各種直接稅，如所得稅、相續(xù)稅、財產(chǎn)稅、土地增價稅、資本利子稅、不勞利得稅等，斟酌緩急情形，先后設(shè)立，并均用累進稅法，使社會經(jīng)濟，平均發(fā)展，以矯正國民所得的不平均，減少將來的階級斗爭，使總理民生主義的革命政策，得以次第推行，各地方的土匪，得以根本消滅，而社會問題，不至再行發(fā)生，是不僅財政整理而已。