第二節(jié) 資產(chǎn)的計價原則

一 歷史成本原則

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條的規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

二 資產(chǎn)評估增值或減值的處理原則

（一）基本規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（二）全民所有制企業(yè)公司改制中資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理

為貫徹落實《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)公司制改制工作實施方案的通知》（國辦發(fā)〔2017〕69號），根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題公告如下：

(1)全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，屬于《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的，可依照以下規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：改制中資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按其原有計稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

(2)全民所有制企業(yè)資產(chǎn)評估增值相關(guān)材料應(yīng)由改制后的企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

(3)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第34號）適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前發(fā)生的全民所有制企業(yè)公司制改制，尚未進行企業(yè)所得稅處理的，可依照該公告執(zhí)行。

[2017年9月22日《國家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第34號）]

（三）企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值所得稅的處理原則

(1)符合條件的國有企業(yè)，其改制上市過程中發(fā)生資產(chǎn)評估增值可按以下規(guī)定處理：

①國有企業(yè)改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)國有資本金（含資本公積，下同），但獲得現(xiàn)金及其他非股權(quán)對價部分，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

資產(chǎn)評估增值是指按同一口徑計算的評估減值沖抵評估增值后的余額。

②國有企業(yè)100%控股（控制）的非公司制企業(yè)、單位，在改制為公司制企業(yè)環(huán)節(jié)發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增改制后公司制企業(yè)的國有資本金。

③經(jīng)確認的評估增值資產(chǎn)，可按評估價值入賬并按有關(guān)規(guī)定計提折舊或攤銷，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除。

(2)執(zhí)行上述稅收優(yōu)惠政策的國有企業(yè)，須符合以下條件：

①所稱國有企業(yè)是指納入中央或地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理范圍的國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司。

②所稱國有企業(yè)改制上市，應(yīng)屬于以下情形之一：

A.國有企業(yè)以評估增值資產(chǎn)，出資設(shè)立擬上市的股份有限公司。

B.國有企業(yè)將評估增值資產(chǎn)，注入已上市的股份有限公司。

C.國有企業(yè)依法變更擬上市的股份有限公司。

③取得履行出資人職責機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估結(jié)果核準或備案文件。

(3)符合規(guī)定條件的改制上市國有企業(yè)，應(yīng)將資產(chǎn)評估增值相關(guān)材料留存?zhèn)洳椤?/p>

(4)上述規(guī)定執(zhí)行期限為2019年1月1日至2023年12月31日。

[2019年8月2日《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》（財稅〔2019〕62號）]

三 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

（一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十六條的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）資產(chǎn)的凈值

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條的規(guī)定，資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。