第七節 扣除方面的實務解析

問題1：紅線外發生的建造成本是否可以稅前扣除

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房地產開發企業按當地政府要求在紅線外配建的綠化設施發生的建造成本能否在企業所得稅前扣除？

解析

根據《企業所得稅法》第八條的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業實際發生的不符合經營常規的費用，應由企業進行相應的舉證（如開發合同的特別約定、當地政府相關文件等），不符合稅法規定扣除原則的費用不得在企業稅前扣除。如果無法提供與取得收入有關的相關證明，則應當認定為非廣告性贊助支出，根據《企業所得稅法》第十條規定不允許稅前扣除。

問題2：組織職工外出旅游發生的費用是否可以稅前扣除

在線提問

我公司每年都會組織一次員工外出旅游活動，旅游費用在會計上如何處理？是否能在企業所得稅稅前扣除？

解析

對企業組織員工外出旅游，應區分工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅稅前扣除，如對優秀職工獎勵性質安排旅游的費用應作為工資薪金支出。但如果屬于組織全體員工旅游發生的費用應當計入職工福利費核算并按職工福利費的標準扣除。

此外，根據《財政部關于印發<工會會計制度>的通知》（財會〔2021〕7號）第五十八條的規定，支出，是指工會為開展各項工作和活動所發生的各項資金耗費和損失。支出按照功能分為職工活動支出、職工活動組織支出、職工服務支出、維權支出、業務支出、行政支出、資本性支出、補助下級支出、對附屬單位的支出和其他支出。

職工活動支出，指基層工會開展職工教育活動、文體活動、宣傳活動、勞模療休養活動、會員活動等發生的支出。

職工活動組織支出，指縣級以上工會組織開展職工教育活動、文體活動、宣傳活動和勞模療休養活動等發生的支出。

職工服務支出，指工會開展職工勞動和技能競賽活動、職工創新活動、建家活動、職工書屋、職工互助保障、心理咨詢等工作發生的支出。

維權支出，指工會用于維護職工權益的支出，包括勞動關系協調、勞動保護、法律援助、困難職工幫扶、送溫暖和其他維權支出。

業務支出，指工會培訓工會干部、加強自身建設及開展業務工作發生的各項支出。

行政支出，指縣級以上工會為行政管理、后勤保障等發生的各項日常支出。

資本性支出，指工會從事建設工程、設備工具購置、大型修繕和信息網絡購建等而發生的實際支出。

補助下級支出，指縣級以上工會為解決下級工會經費不足或根據有關規定給予下級工會的各類補助款項。

對附屬單位的支出，指工會按規定對所屬企事業單位的補助。

因此，屬于工會組織活動的旅游支出，應在企業工會經費中列支；已在工會經費中列支的職工旅游費用，不再按工資薪金支出或職工福利費支出進行區分；企業和企業的工會共同組織活動的旅游支出，可由企業自主選擇在職工福利費或工會經費支出。

問題3：商家通過電商平臺銷售后，按廣告宣傳的約定給予購買方返現金額是否可以稅前扣除

在線提問

我公司通過電商平臺銷售產品，但根據電商平臺的要求，在“雙十一”時，必須向購買方返現。如：銷售100元的產品，在購買方收貨并點贊后，向購買方返還現金10元。這10元直接從電商平臺凍結的資金中返還給購買方。實質上只收到90元。問：會計上如何處理？如果購買方要求我們開具100元的發票，這10元返現支出是否可以稅前扣除？

解析

實質上相當于給予購買方折扣。

(1)增值稅方面。

根據《國家稅務總局關于印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》（國稅發〔1993〕154號）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，如果全額開具發票，必須全額繳納增值稅。不允許按扣除10元折扣的金額繳納增值稅。

(2)企業所得稅方面。

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第五款規定，企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。并沒有強調將折扣額開具在同一張發票上，這是基于《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規定，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。也就是說，上述行為實質上只收到90元貨款，稅收上也就只能按90元確認收入繳納企業所得稅。

實務操作中，可以作為銷售折讓，直接沖減銷售收入；也可以全額按100元確認收入的基礎上，再單獨設立“銷售折扣與折讓”科目，核算這部分折扣額并在稅前扣除。

問題4：企業為職工購買的交通意外傷害保險年票是否可以稅前扣除

在線提問

我公司2014年為每位職工購買交通意外傷害保險年票，每人120元，職工年度內不管乘坐什么樣的交通工具，發生意外傷害時均可以獲得最高20萬元的賠償。這部分費用是否可以稅前扣除？已經取得保險公司開具的正規發票。

解析

交通意外傷害保險屬于商業保險，根據《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。但職工出差時隨同飛機票等購買的交通意外傷害保險等保險費用可以作為差旅費雜費按差旅費稅前扣除。如《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的公告》（河北省地方稅務局公告2014年第4號）第一條就有類似的規定。

問題5：企業免費提供給員工的住房租金支出能否計入職工福利費在稅前扣除

在線提問

我公司為了解決職工的居住問題，在廠區外為職工租賃一棟住宅樓免費提供給職工居住。支付的租賃費應當如何處理？

解析

根據《國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，可以計入福利費在稅前扣除。企業為員工租賃住房的租金支出可以計入職工福利費在稅前扣除。

如果屬于自有住房提供給職工免費居住，則應當將折舊計入職工福利費在稅前扣除。

問題6：集團公司派遣到下屬企業工作人員工資扣除問題

在線提問

集團公司派到下屬企業工作的人員，“四險一金”在集團公司繳納，工資由下屬企業支付，請問下屬企業是否可以列支該部分工資？

解析

《青島市地方稅務局關于印發<2010年所得稅問題解答>的通知》（青地稅函〔2011〕4號）第一條規定，鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關系，員工在母公司與子公司之間經常調配，按照實質重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經理辦公會等做出的調配決定及員工名冊等充分適當的證據，子公司發放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

《浙江省國稅局2011年企業所得稅匯算清繳問題解答》時規定，集團公司派員到下屬企業工作，五險一金在集團公司繳納，職工工資應在集團公司列支，否則應按勞務費處理。但《浙江省國家稅務局2013年企業所得稅政策問題解答》在回答“省內跨縣、市企業的管理人員及員工到所屬關聯企業工作，編制在原公司，社保仍保留在原地，其在關聯企業發放的工資及各種補貼等收入，是否允許在稅前扣除”問題時，答復說，依據總局15號公告精神，在不重復扣除的前提下，省內跨縣、市企業的管理人員及員工到所屬關聯企業工作，個人所得稅在關聯企業所在地繳納，由關聯企業發放的工資及各種補貼等收入，可作為職工工資薪金、職工福利費等費用在稅前扣除。集團公司應提供下派員工及就職單位的名單清冊。

筆者首先反對以“實質重于形式”原則界定工資薪金的扣除。因為，《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規定，除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。也就是說，實質重于形式原則僅適用于收入的確認，不能適用于成本費用的扣除。

其次，《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定，“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(1)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度。

(2)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平。

(3)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的。

(4)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

(5)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

再次，企業所得稅采取的是法人所得稅制。

綜上所述，兩個獨立法人企業之間派遣管理人員，實質上相當于一方為另一方提供管理服務。根據《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發〔2008〕86號）的規定，母公司為其子公司提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

因此，集團公司或母公司向下屬企業或子公司派遣管理人員，只要雇傭合同是與集團公司或母公司簽訂，且“五險一金”由集團公司或母公司繳納，子公司支付給這些人員的“工資薪金”實質上屬于勞務費，應當憑集團公司或母公司開具給下屬企業或子公司的勞務費發票稅前扣除。個人所得稅也應當由集團公司或母公司代扣代繳。

問題7：經法院拍賣取得的資產，如果不能取得正式發票，如何在稅前扣除

在線提問

我公司參與法院組織的拍賣活動，取得一項設備，但沒有取得發票。我們應當依據什么樣的憑證扣除該設備的折舊？

解析

《國家稅務總局關于發布<納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第14號）第八條規定，納稅人按規定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

(1)稅務部門監制的發票。

(2)法院判決書、裁定書、調解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書。

(3)國家稅務總局規定的其他憑證。

上述規定是對增值稅差額征稅扣除憑證的要求。但一般來講，可以作為增值稅差額征稅扣除憑證的，該憑證也可以作為企業所得稅稅前扣除憑證。

《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號發布）第二十二條規定，企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書。

綜上所述，經法院拍賣、判決、裁決等取得的資產，沒有取得發票，可以依據法院的判決書、裁決書、調解書、仲裁裁決書、公債債權文書作為稅前扣除憑證。

例如，《浙江省國家稅務局2013年企業所得稅政策問題解答》的規定可供參考：通過法院拍賣取得另一企業的資產，如確實無法取得發票的，可依據拍賣協議（合同）、確認書及實際支付款項憑證作為稅前扣除的依據。企業折舊年限，可根據資產評估中介機構出具的評估報告，確認資產新舊程度并計提折舊。

問題8：購進辦公用品，取得超市開具的注明“辦公用品”的發票，是否可以稅前扣除

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我公司每年年底根據職工的工作量計算獎金統一發放，但由于支付的金額較大，所以，稅務代理機構告訴我們，可以讓職工用發票報銷的方式取得獎金。職工提供的發票五花八門，有的開具“辦公用品”，有的開具“家用電器”“電腦耗材”等。問這些發票可以作為稅前扣除的有效憑證嗎？

解析

《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業所得稅法實施條例》第二十七條解釋：有關是指與取得收入直接相關的支出；合理是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。顯然，貴公司年底前要求職工憑發票報銷方式取得獎金，本身屬于虛構購進項目，既不合理，也與取得收入沒有直接關系，因此不得稅前扣除。

另外，《國家稅務總局關于轉發中紀委<關于堅決制止開具虛假發票公款報銷行為的通知>的通知》（國稅函〔2003〕230號）明確規定，財務報銷必須規范報銷憑證，附正規發票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數量等不能在發票中詳細反映，還應附供應商提供的明細清單。以上要求不僅限于辦公用品的購置，對會議費、培訓費、印制費、物業管理、維修、勞務、軟件開發、設備租賃、車輛保險等各項費用的支出，亦應按以上要求辦理。

因此，上述情況一是不得作為成本費用在企業所得稅前扣除；二是應當并入職工的工資薪金，按“工資薪金所得”項目繳納個人所得稅。

問題9：單位購買購物卡發放給職工作為職工福利，取得普通發票注明“食用油”，是否可以稅前扣除

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單位過節時向職工發放購物卡，商場只向我們開具普通發票，然后在貨物名稱欄按我們的要求寫的是“食用油”，請問這樣合理嗎？可以稅前扣除嗎？

解析

根據《發票管理辦法》第二十條的規定，所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發〔2008〕80號）規定，在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

根據上述規定，上述處理不僅不合理，而且違反了發票管理辦法等的相關規定，不得作為稅前扣除的憑證。

但《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第三條規定，購買購物卡等商業預付卡時，可以取得售卡方開具的稅率為“不征稅”的普通發票，作為購卡方稅前扣除憑證。購卡方可以根據購物卡等商業預付卡的不同用途分別計入職工福利費、業務招待費等科目，并按規定稅前扣除。

綜上所述，購買商業預付卡、加油卡、健身卡等，取得項目名稱為“商業預付卡、購物卡、加油卡、健身卡等”、稅率為“不征稅”的普通發票，可以作為稅前扣除憑證；但如果在項目名稱開具具體的貨物名稱，則屬于虛開發票行為，不得作為稅前扣除憑證。

問題10：企業將自產產品免費提供給參加博覽會的人員試用，是否可以稅前扣除

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我公司將一部分自產的產品作為促銷品，免費提供給博覽會的與會人員使用。請問，該批產品的成本是否可以稅前扣除？是否需要視同銷售繳納增值稅和企業所得稅？是否需要代扣代繳個人所得稅？

解析

《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。而《企業所得稅法實施條例》第二十九條規定，企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費準予稅前扣除。

因此，上述的促銷品的成本可以稅前扣除。

增值稅方面。根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款的規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應當視同銷售繳納增值稅。視同銷售銷售額的確定，應當根據實施細則第十六條掌握。如果屬于外購貨物無償贈送他人，視同銷售的銷售額為外購貨物的買入價。

企業所得稅方面。《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外?！秶叶悇湛偩株P于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）進一步明確，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入，包括：用于市場推廣或銷售；用于交際應酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產所有權屬的用途。

在收入的確認方面，《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條規定，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

個人所得稅方面?！敦斦?稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第74號）第三條規定，企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網絡紅包，下同），以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

上述所稱禮品收入的應納稅所得額按照《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規定計算。也就是說，企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

問題11：委托銀行貸款業務中支付的利息如何扣除

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我公司通過銀行從集團下屬公司取得貸款，并通過銀行從個人委托貸款，年利率為9%.上述資金往來均通過銀行，利息支出相關憑證由銀行出具。所得稅稅前扣除按何標準，是金融企業的利息標準還是非金融企業的標準？在計提當年是否可以扣除，還是實際支付時扣除？

解析

委托貸款是指由委托人提供資金并承擔全部貸款風險，銀行作為受托人，根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放、監督使用并協助回收的貸款。

雖然利息是由銀行出具憑證，但實際貸款人并不是銀行，銀行只是作為經紀人，實質上仍舊屬于一般企業之間或企業與個人之間發生的借貸行為。根據《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

結合《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）及國家稅務總局公告2011年第34號文件相關規定，公司通過銀行從集團下屬公司取得貸款和從銀行取得個人委托貸款的借款的利息支出，不超過付息方向稅務機關提供的本省任何一家金融企業同期同類貸款利率證明，且能夠取得合法有效憑證，準予扣除。

這里所說的合法有效憑證應當是指下屬公司或個人在收取利息時向稅務機關申請代開的資金占用費發票。

值得注意的是，自2022年7月1日起，委托銀行貸款合同的委托方不需要繳納印花稅，但受托銀行和借款方需要按“借款合同”繳納印花稅。

問題12：職工出差期間發生餐費屬于業務招待費嗎

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我公司職工外出參加培訓期間，在外面就餐發生的餐費，應當計入差旅費還是業務招待費？

解析

差旅費是指職工出差期間因辦理公務而產生的交通費、住宿費和公雜費等各項費用。不同單位或部門對差旅費的具體開支范圍的規定可能會有所不同。根據一個單位或部門的具體規章制度，規定限額內的差旅費可以按照一定的程序憑據報銷。差旅費一般包括：用于出差旅途中的費用支出，包括購買車、船、火車、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。一般情況下，單位補助出差伙食費就不再報銷外地餐費了，或者報銷餐費就不再補助出差伙食費。因此，如果培訓班提供工作餐或單位給予差旅費津貼的，在外地發生的餐費不應該再計入差旅費報銷并稅前扣除，且由于不屬于接待客戶發生的餐費，也不能計入業務招待費扣除。

但如果企業根據內部財務制度規定為職工報銷上述餐費，可以考慮計入“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，相當于給予職工的補貼，屬于《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定工資薪金范圍。

問題13：職工自行繳納的社保費是否可以在企業所得稅前扣除

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我公司與許多職工簽訂合同時規定，社保費由職工自行繳納，但在企業報銷。問：這部分社保費是否可以稅前扣除？

解析

《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。此處強調本企業為本企業職工繳納。表現在票據的抬頭為職工受雇的單位。

《社會保險法》第五十八條規定，用人單位應當自用工之日起三十日內為其職工向社會保險經辦機構申請辦理社會保險登記。未辦理社會保險登記的，由社會保險經辦機構核定其應當繳納的社會保險費。該法第六十條規定，用人單位應當自行申報、按時足額繳納社會保險費，非因不可抗力等法定事由不得緩繳、減免。職工應當繳納的社會保險費由用人單位代扣代繳，用人單位應當按月將繳納社會保險費的明細情況告知本人。此處強調由用工單位繳納“五險一金”并代扣代繳個人負擔的部分。該法還說明，無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加社會保險的非全日制從業人員以及其他靈活就業人員，可以直接向社會保險費征收機構繳納社會保險費。

綜上所述，由雇用職工的單位繳納社會保險費是一項法定義務，取得的票據抬頭必須為用工單位才能稅前扣除；職工個人自行繳納的社保費，不是企業實際發生的支出，且抬頭為個人姓名的票據也不符合稅前扣除的要求，因此，不得在企業所得稅前扣除。但某些地方規定，如果企業為職工報銷自行繳納的社保費，且已經并入工資薪金繳納個人所得稅的，可以扣除，筆者贊同此種處理方式。

問題14：企業高管人員參加境外培訓發生的培訓費應當計入教育經費還是計入管理費用，有無限額限制

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我公司高管人員在2019年9月份參加境外一家培訓機構組織的技能培訓，企業計入管理費用一次性扣除。稅務稽查人員認為，企業應當將境外培訓費作為職工教育經費，在規定標準內扣除。但我公司教育經費已經超過限額，如果計入教育經費，就必須納稅調增繳納企業所得稅。請問：稅務機關的處理是否正確？

解析

《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除另有規定外，企業發生的職工教育經費支出不超過工資薪金總額2.5%[注：已改為8%]的部分可以稅前扣除，超過部分可以在以后年度結轉扣除。而職工教育經費支出列支范圍是由《財政部 全國總工會 國家發改委 教育部 科技部 國防科工委 人事部 勞動保障部國務院國資委 國家稅務總局 全國工商聯關于印發<關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》（財建〔2006〕317號）規定的。該文件第三條第十款規定，對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。也就是說，企業支付的境外高管人員培訓費不屬于職工教育經費支出列支范圍，而是直接計入“管理費用”.結合《國家稅務總局關于發布<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>的公告》（國家稅務總局公告2017年第54號）精神，當稅法沒有明確規定，而財務會計制度有規定時，應當從其規定的原則，可以在企業所得稅前扣除。

問題15：證券公司取得的投資收益可否作為計算業務招待費扣除限額的基數

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某證券公司取得的投資收益有兩種：一是從被投資企業（非上市公司）所分配的股息、紅利及相關的股權轉讓損益；二是證券公司的證券自營業務的投資收益（金融商品的持有收益、轉讓損益）.上述這兩類投資收益是否可以作為業務招待費限額的計算基數？

解析

根據稅法規定，一般類型企業的業務招待費扣除限額的計算基數包括：主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入三者的合計數?！秶叶悇湛偩株P于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規定，對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。爭議在于，證券公司是否屬于從事股權投資業務的企業?！秶叶悇湛偩株P于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規定，主要是考慮到股權投資業務是此類企業的主營業務收入，沒有或很少有其他的經營業務活動，如果嚴格按照“主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入”作為扣除業務招待費的限額計算基數，則該類公司的業務招待費扣除比例較低，因此做出的特殊規定。此項規定不適用于非投資類企業。該證券公司經營范圍包括：證券經紀；證券投資咨詢；證券自營等。

建議：證券自營業務屬于該證券公司主營業務的范圍，其自營證券業務的投資收益，作為主營業務收入的組成部分，可以作為計算業務招待費扣除限額的基數。而其他“非自營證券業務”的投資收益，依照目前的稅收規定則不能作為計算業務招待費扣除限額的基數。

問題16：集團公司給下屬子公司的績效獎勵能否稅前扣除

在線提問

A集團公司為國有集團性企業，其下屬有多個分支機構。每年A集團公司會組織對各子公司、分公司完成的科技成果進行評比，對相應的單位發放獎勵500萬元，獎金由A集團公司負擔。A集團公司負擔的獎金在賬上記入“管理費用—工資薪金支出”，下級子公司及分公司收到獎金后掛往來款，支付給獲獎個人時，再沖往來款。由于單位比較多，A集團公司將獎金直接打入各單位賬戶，不直接支付給獲獎員工，但要求各單位在向員工發放獎金時扣繳個人所得稅。那么，該獎金A集團公司能否在稅前扣除？個人所得稅是否應該由發放單位代扣代繳？

解析

因為A集團公司對其下屬子公司、分公司有管理的職能，所以A集團公司該支出與管理職能相關、與取得收入具有相關性，且上述行為不屬于生產經營活動，不屬于增值稅應稅項目，不需要取得子公司開具的發票，在同時滿足以下三點時，可稅前扣除：

(1)有資金獎勵考核辦法。

(2)子公司開具收據（或資金劃撥單），注明：專門用于獎勵科研項目并附人員名單。

(3)符合經營常規，不具有避稅的主觀目的。

按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，A集團公司發放給下屬各單位的研發獎勵款不符合合理的工資、薪金的條件，不應作為A集團公司的“工資、薪金支出”在企業所得稅前扣除，而應屬于一種正常的管理費用在企業所得稅前扣除。

問題17：發票金額大于實際支付貨款差額的處理

在線提問

我公司采購原材料，取得增值稅專用發票注明的不含稅價格為100萬元，增值稅13萬元。由于部分原材料存在質量問題，經協商，不予退貨，而是給我公司折讓11.3萬元。實際支付101.7萬元。這種情況下我公司如何進行賬務處理？是否仍舊按發票金額確認為原材料成本并抵扣進項稅額？

解析

上述行為實質上屬于銷售折讓。企業可以選擇下列方法之一進行會計處理和稅務處理：

方法之一：

按銷售折讓，貴公司可在增值稅發票管理系統中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》，在填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《開具紅字增值稅專用發票信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《開具紅字增值稅專用發票信息表》一并作為記賬憑證。

附：藍字增值稅專用發票的發票聯及紅字增值稅專用發票的發票聯。

方法之二：

如果不能取得紅字增值稅專用發票，則全額抵扣后，未支付的部分所對應的進項稅額進行轉出。

附：增值稅專用發票的發票聯。

同時，在實際支付貨款時：

附：銀行付款回單。

方法之三：

也可以先全額入賬并抵扣進項稅額。

附：增值稅專用發票的發票聯。

同時，雙方簽訂債務重組協議后，做如下會計分錄：

這樣處理的好處：避免沖減進項稅額多交增值稅。但是否可以簽訂債務重組協議是關鍵。