第二節(jié) 收入的確認時間

一 分期收款方式

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條的規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

【熱點問題解析22】分期收款方式銷售貨物的會計處理和稅務(wù)處理差異分析

【例1-2-21】 2020年1月，甲企業(yè)采用分期收款方式向乙企業(yè)銷售一套設(shè)備，合同約定銷售價格1000萬元，分5年于每年12月31日等額收取。假定甲企業(yè)設(shè)備成本為600萬元，現(xiàn)銷價格為800萬元。甲企業(yè)于2020年1月開具增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)。增值稅于當期收到130萬元。不考慮貨幣時間價值。請進行會計處理和稅務(wù)處理。

1.會計處理：

(1)2020年1月實現(xiàn)銷售時：

(2)2020年12月收取第一筆貨款：

(3)2020年12月份第一次分攤未實現(xiàn)融資收益=200÷5=40（萬元）.

2.稅務(wù)處理：

上述業(yè)務(wù)的會計利潤=800-600+40=240（萬元）.

2020年度應(yīng)當確認的應(yīng)納稅所得額=1000÷5-600÷5=80（萬元）.

差異額=160萬元，應(yīng)當納稅調(diào)減160萬元。

申報調(diào)整：

(1)收入的調(diào)整。

會計收入=800萬元。

計稅收入=200萬元。

納稅調(diào)減600萬元。

將第14行第6列絕對值結(jié)轉(zhuǎn)到表A105000第3行第4列，再結(jié)轉(zhuǎn)到表A100000第16行納稅調(diào)減600萬元。

(2)成本的調(diào)整。

會計成本=600（萬元）.

計稅基礎(chǔ)=600÷5=120（萬元）.

納稅調(diào)增=480（萬元）.

申報：在表A105000第30行“其他”第3列填報480萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到表A100000第15行納稅調(diào)增480萬元。

(3)財務(wù)費用的調(diào)整。

會計上沖減的財務(wù)費用，稅收上不認可是融資收益，而是銷售收入，應(yīng)當納稅調(diào)減40萬元。

將45行第4列合計40萬元結(jié)轉(zhuǎn)到表A100000第16行納稅調(diào)減40萬元。

經(jīng)上述申報后：

主表第15行納稅調(diào)增=480（萬元）.

主表第16行納稅調(diào)減=600+40=640（萬元）.

相當于納稅調(diào)減=640-480=160（萬元）.

二 受托加工方式

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條的規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

三 產(chǎn)品分成方式

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條的規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

四 托收承付方式

銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

[2008年10月30日《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）]

五 預(yù)收款方式

銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

[2008年10月30日《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）]

六 需要安裝或檢驗方式

銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

[2008年10月30日《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）]

七 委托代銷方式

銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

[2008年10月30日《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）]

【熱點問題解析23】委托代銷會計處理及稅務(wù)處理差異分析

委托代銷業(yè)務(wù)，在會計處理、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和企業(yè)所得稅的收入確認方面存在較大的差異。增值稅細則第38條第5款規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。下面通過一個案例分析：

【例1-2-22】 甲企業(yè)2019年12月1日以視同買斷方式委托乙商場代銷商品1000件，單位成本800元，協(xié)議價1000元（不含增值稅，增值稅率13%）.

(1)12月20日收到400件商品的代銷款，乙商場未開具代銷清單。

(2)其余600件于2020年6月20日收到款項，乙商場開具了1000件的代銷清單。

請進行相應(yīng)的會計和稅收處理。

(1)2019年12月1日發(fā)出商品時：

(2)2019年12月20日收到400件商品的代銷款452000元，乙商場未開具代銷清單：

①增值稅處理：

2019年12月份發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)當提取增值稅銷項稅額=400×1000×13%=52000（元）.

②會計處理：

(3)2019年企業(yè)所得稅匯算清繳的處理

企業(yè)所得稅收入確認時間和會計準則一致，都是在實際收到代銷清單時確認。因此，2019年度匯算清繳時，不需要確認該批委托代銷商品收入，不需要納稅調(diào)整。

(4)至2020年5月9日，該筆委托代銷業(yè)務(wù)已滿180天。

①增值稅處理：

2020年5月份應(yīng)當提取增值稅銷項稅額=600×1000×13%=78000（元）.

②會計處理：

(5)2020年6月20日收到600件商品的代銷款，乙商場給甲企業(yè)開具了1000件商品的代銷清單。會計上應(yīng)當確認678000元收入實現(xiàn)，企業(yè)所得稅方面應(yīng)當確認收入。

同時，結(jié)轉(zhuǎn)所對應(yīng)的成本。

(6)2020年企業(yè)所得稅匯算清繳的處理。

在2020年度確認委托代銷收入100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元，與會計處理一致，因此，無需在2020年度匯算清繳時進行納稅調(diào)整。