第二節 高等學校會計核算基本前提和記賬基礎

一、高等學校會計核算基本前提

高等學校會計核算基本前提也稱會計假設，是組織會計核算工作所必須具備的前提，對高等學校會計核算所處的時間、空間環境以及會計制度手段所做的合理假設，包括會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。

（一）會計主體

會計主體假設是指高等學校會計確認、計量和報告的空間范圍。高等學校應當對其自身發生的經濟業務或事項進行會計確認計量和報告，并反映高等學校本身所從事的各項活動，提供真實、全面、完整的會計信息。高等學校對基本建設投資應當按照政府會計制度的要求，統一進行會計核算，不再單獨建賬，要按照項目進行單獨核算，并保證項目資料完整。

（二）持續經營

持續經營假設是一種時間上的界定，以高等學校持續正常運行為前提，是指在可預見的未來，按當前的規模和狀態繼續運行，不會臨時終止、關閉、破產和清算，而且是持續不斷地運行下去。

（三）會計分期

會計分期假設是指在持續經營假設前提下，為高等學校會計工作界定了具體的時間范圍。高等學校會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目，按規定編制決算報告和財務報告。會計期間至少分為年度和月度，會計年度和月度等會計期間的起始日期采用公歷日期，預算年度自公歷1月1日起至12月31日止。

（四）貨幣計量

貨幣計量假設是指高等學校會計在對經濟業務或事項進行確認、計量、記錄、報告時，需要以貨幣為綜合計量單位，并規定了高等學校會計的計量手段。高等學校會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣，發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額，同時登記外幣金額。

二、高等學校會計核算記賬基礎

高等學校會計核算記賬基礎是指高等學校會計主體在確認和處理一定會計期間的收入和費用時選擇的處理原則和標準。其目的是對收入和費用進行合理配比，從而將其作為確認當期損益的依據。按照政府會計制度的規定，高等學校實行適度分離的雙體制會計，由預算會計和財務會計構成。其中，預算會計實行收付實現制（國務院另有規定的依照其規定），財務會計實行權責發生制。

（一）收付實現制

收付實現制是指以現金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎，凡在當期實際收到的現金收入和支出均作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現金收入和支出，均不應當作為當期的收入和支出。

（二）權責發生制

權責發生制是指以取得款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。