第五節(jié)　管理會計案例

三祥新材股份有限公司（簡稱“三祥新材”）創(chuàng)立于1988年，是一家高新科技公司，秉承“節(jié)能、環(huán)保、綠色管理”的理念，致力于開發(fā)、制造電熔氧化鋯、鑄造改性材料等新型材料，其產(chǎn)品被廣泛應(yīng)用于汽車、醫(yī)療等行業(yè)，并在30多個國家獲得了良好的口碑。三祥新材于2016年8月在上海證券交易所成功上市，股票代碼為603663。

一、商業(yè)智能管理會計體系的構(gòu)建

為了充分發(fā)揮管理會計的作用，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)提高經(jīng)營收益，三祥新材積極引進(jìn)商業(yè)智能技術(shù)，加快商業(yè)智能管理會計體系的構(gòu)建，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)分析，以確保各項戰(zhàn)略決策的準(zhǔn)確和有效。

首先，明確商業(yè)智能管理會計體系的總體框架。三祥新材積極建設(shè)商業(yè)智能管理會計體系，旨在對成本支出進(jìn)行有效管控，完善經(jīng)營管理，使戰(zhàn)略決策的效果達(dá)到最優(yōu)。三祥新材所構(gòu)建的商業(yè)智能管理會計體系框架如圖1-3所示。

其次，建立數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。為了確保商業(yè)智能管理會計體系能夠有效地進(jìn)行信息分析和處理，三祥新材在確定總體框架后進(jìn)行了數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的建設(shè)：第一步，將下屬分公司和全資子公司的財務(wù)責(zé)任中心按地域分為兩類，即福建省內(nèi)和省外二級財務(wù)責(zé)任中心，再根據(jù)歸屬，確定三級財務(wù)責(zé)任中心；第二步，根據(jù)業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營任務(wù)的不同，將虛擬責(zé)任中心分為生產(chǎn)企業(yè)、研發(fā)企業(yè)和電力企業(yè)三大類，以確保財務(wù)管理的有效性。財務(wù)責(zé)任中心的具體劃分見表1-1。

在建立了責(zé)任中心之后，三祥新材啟動了信息流轉(zhuǎn)體系建設(shè)：對企業(yè)主數(shù)據(jù)進(jìn)行明確的規(guī)范；責(zé)任中心需共享全部主數(shù)據(jù)，并對會計科目、產(chǎn)品、客戶和其他資料提出要求，繼而制作標(biāo)準(zhǔn)主數(shù)據(jù)匯總表。

有了明確的數(shù)據(jù)規(guī)范，三祥新材立即啟動數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的建設(shè)。根據(jù)企業(yè)的實際情況，這個系統(tǒng)由三個重要部分組成：一是數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)，主要職責(zé)是匯總各種結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)；二是數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)，根據(jù)總體組織架構(gòu)，在每個二級財務(wù)責(zé)任中心設(shè)立一個數(shù)據(jù)存儲中心，并將其連接成一個完整的數(shù)據(jù)倉庫；三是數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，該系統(tǒng)將對收集到的所有生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理，并綜合分析數(shù)據(jù)的變化，預(yù)測企業(yè)發(fā)展趨勢并挖掘潛在問題，再對得到的信息進(jìn)行整合并存入數(shù)據(jù)倉庫。

再次，組織管理支持系統(tǒng)的建設(shè)。第一步，建設(shè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，旨在及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題，并作出合理的戰(zhàn)略決策。三祥新材建設(shè)風(fēng)險管理系統(tǒng)主要有以下四個程序：①構(gòu)建風(fēng)險識別子系統(tǒng)，實時分析數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)收集和整理的信息，找出隱含的風(fēng)險因素，并匯總儲存在風(fēng)險信息庫中；②構(gòu)建風(fēng)險評估子系統(tǒng)，辨析信息庫內(nèi)保存的資料，厘清相關(guān)要素對應(yīng)的風(fēng)險類別；③構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警子系統(tǒng)，依據(jù)評價結(jié)果，對風(fēng)險因素的變動趨勢進(jìn)行分析，預(yù)估其出現(xiàn)的概率，當(dāng)出現(xiàn)概率高于警戒線時，對高管進(jìn)行預(yù)警；④構(gòu)建風(fēng)險應(yīng)對子系統(tǒng)，根據(jù)評價結(jié)果，制定策略。第二步，建立績效管理系統(tǒng)。三祥新材利用ETL技術(shù)設(shè)計數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，然后從風(fēng)險管理系統(tǒng)和績效管理系統(tǒng)中收集數(shù)據(jù)并進(jìn)行整理，再把收集和整理好的數(shù)據(jù)保存在一個內(nèi)部的綜合數(shù)據(jù)倉庫。第三步，建立管理支持系統(tǒng)。運用OLAP技術(shù)進(jìn)行信息分析，找出其中隱藏的信息，然后進(jìn)行總結(jié)分析，產(chǎn)生信息匯總表，以便更好地進(jìn)行決策。

二、商業(yè)智能管理會計體系的應(yīng)用效果分析

商業(yè)智能管理會計體系啟用后，三祥新材各項工作包括經(jīng)營管理和成本管控，都取得了明顯進(jìn)步。第一，企業(yè)的運營周期逐步縮短。在該系統(tǒng)投入運營之前，三祥新材的運營周期為89天，在該系統(tǒng)啟用之后，運營周期迅速縮短到85天，使用一年后，運營周期縮短到75天。第二，存貨成本管控成效顯著。三祥新材依據(jù)系統(tǒng)顯示的存貨信息編制了合理的物資采購計劃，并適時進(jìn)行調(diào)整，物資的采購成本得到有效控制。第三，資金管理效果顯著，具體體現(xiàn)在以下三個方面：①對現(xiàn)金流進(jìn)行全程跟蹤，從而提高了各個分公司現(xiàn)金需求和使用情況的管理效率。②能夠提醒下屬企業(yè)按時辦理貸款結(jié)息，從而對成本開支進(jìn)行有效控制。③財務(wù)費用控制效果顯著。企業(yè)2018年財務(wù)費用為-1169329.81元，2017年財務(wù)費用為-589334.97元，這表明利息收入超過利息支出，且增長幅度加大。第四，利潤水平大幅提高。三祥新材積極采用阿米巴經(jīng)營管理模式，把自己分成若干個小組織，明確各組織成員職權(quán)，并運用商業(yè)智能管理會計體系進(jìn)行監(jiān)督和管理，充分調(diào)動了員工的積極性，切實提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率和利潤。三祥新材2018年營業(yè)收入近6.0億元，同比增長46.75%；歸屬上市公司股東扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤為7215.9萬元，比2017年增長41.55%。