第四節(jié)　管理會計理論前沿

一、“十字型”決策法

（一）“十字型”決策法的概念及特點

“十字型”決策法，就是用“十字型”坐標來分析管理會計決策。該方法需要依據(jù)“十字型”坐標設計對象或想要達到的目標，并且在四個象限都給出了相關概念（指標），接著對企業(yè)預期目標和“十字型”坐標中四個象限的指標實施量表管理和控制，最終找到最佳方案，或者行之有效的管理方法。“十字型”決策法是一種與企業(yè)決策有關的動態(tài)思考框架，也可以說是企業(yè)決策時的工作底稿，其目的是協(xié)助企業(yè)管理者處理所涉及的問題，借助管理會計信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)并運用理念、指標（或工具）等進行綜合分析和合理判斷，讓企業(yè)注重價值創(chuàng)造和價值增值，進而作出科學的決策。

“十字型”決策法有四個特點：①動態(tài)性。管理會計的對象不是固定的，會隨著市場環(huán)境的變化而變化。管理會計工具的創(chuàng)新要體現(xiàn)靈活性和多樣性，以及知識、技能和方法的有機結(jié)合，以提升企業(yè)實踐的可靠性和有效性，提高解決實際問題的能力。②延展性。堅持管理會計的“二元論”，即將傳統(tǒng)的大會計學科分為財務會計與管理會計，通過截取“十字型”坐標將管理會計工作進一步分解。③開放性。“十字型”決策方法是“非正式工具”的延伸，它不僅是一個開放的分析框架，也是一個全面的管理會計分析平臺，其開放性體現(xiàn)在三個方面：一是不僅追求原汁原味地運用管理會計工具，還關注在中國市場運用管理會計工具的實際情況；二是不僅追求工具的使用形式，更加關注工具運用的實際效果；三是不僅追求使用單一管理會計工具，還重視綜合運用多種管理會計手段或指標。④易于操作。“十字型”決策法簡單易行，是基于管理會計“可理解性”的一種應用和創(chuàng)新。

（二）“十字型”決策法下的企業(yè)創(chuàng)新

為了使管理會計實踐的創(chuàng)新更有針對性和有效性，可以使用“十字型”決策法來總結(jié)和細化企業(yè)管理會計案例。通過“十字型”決策法，對相關對象進行分析，提煉管理會計實踐的價值內(nèi)涵，有利于加深對管理會計的理解。管理會計的案例總結(jié)常常和經(jīng)營模式創(chuàng)新聯(lián)系在一起。經(jīng)營模式的形成和發(fā)展主要受到兩方面因素的驅(qū)動：一是成本；二是收益。管理會計案例以“十字型”決策法為基礎，以信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)為核心，以成本和收益為支撐，深入探索商業(yè)模式的形成和發(fā)展，以期獲得更好的經(jīng)濟效益。“十字型”決策法的基本框架如圖1-1所示。

圖1-1的上半部分是以收益為導向的模型，以日本京瓷公司和中國海爾公司為例進行分析；下半部分是以成本為導向的模型，以日本豐田公司和中國邯鄲鋼鐵公司為例進行分析。在以收益為導向的模式下，時間價值、速度鏈是較為常見的信息支持（價值計量）工具。例如，京瓷公司利用單位時間核算反映時間價值，用阿米巴組織反映小經(jīng)營主體在時間上的輸出效果，即強調(diào)時間的公平性。速度鏈管理是由某個小經(jīng)營主體組織的提速引發(fā)其他組織鏈條提速的機制，其經(jīng)濟含義如下：一味地節(jié)省成本雖然可以增加企業(yè)的生產(chǎn)能力剩余，但通過發(fā)現(xiàn)存在的機會損失來尋求更大的收益更為重要。因此，利用“十字型”決策法，圍繞信息支持系統(tǒng)尋求收益的新路徑成為京瓷公司的戰(zhàn)略選擇，這樣京瓷公司便可以更有效地利用剩余人員，改進工作方法和流程，并開拓產(chǎn)品的新用途或開發(fā)新產(chǎn)品，從而使收益最大化。圖1-1中的精益管理和本量利分析是常用的成本導向模型，可以用于衡量信息的價值。目前精益管理是“互聯(lián)網(wǎng)+”推動下產(chǎn)生的一種管理需求。換句話說，智能互聯(lián)產(chǎn)品會讓員工、原料、能源、工廠和設備生產(chǎn)效率大大提高（波特，2014），實體經(jīng)濟的各項業(yè)務流程也會受到影響。在過去，本量利分析主要用于計算企業(yè)銷售額、成本和利潤之間的關系，并通過確定最佳銷售數(shù)量來優(yōu)化利潤。然而，在現(xiàn)代管理會計控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)的支持下，本量利分析已經(jīng)發(fā)展為一種更全面的分析方法。企業(yè)可以根據(jù)市場需求和競爭環(huán)境制定全面的銷售策略，并通過評估績效和實時數(shù)據(jù)來監(jiān)控和調(diào)整策略的執(zhí)行。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)下管理會計的業(yè)財融合

（一）區(qū)塊鏈嵌入業(yè)財融合的價值鏈管理

區(qū)塊鏈是建立在共識機制上的分布式記賬系統(tǒng)，是一門新興技術(shù)，也是管理領域的一種思維方式，其基本原理是通過節(jié)點認證和時間戳生成新的區(qū)塊數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈能夠以編程方式記錄任意資產(chǎn)的價值，并具有可追溯、真實透明、不可篡改等特性。基于區(qū)塊鏈的管理會計實現(xiàn)了業(yè)務與財務的整合，通過縱向價值鏈的拓展，將供應鏈、生產(chǎn)鏈和銷售鏈結(jié)合起來。每個企業(yè)作為一個節(jié)點，在區(qū)塊鏈上保存交易信息，并經(jīng)由共識機制確認，為經(jīng)營管理和財務管理提供真實、透明的數(shù)據(jù)，降低信息不對稱帶來的交易成本。

以區(qū)塊鏈技術(shù)為核心的業(yè)財融合是一種專業(yè)化的管理理念。通過業(yè)財融合，企業(yè)能夠優(yōu)化作業(yè)流程，降低價值鏈中各環(huán)節(jié)的成本，提高核心競爭力，實現(xiàn)價值最大化。

（二）區(qū)塊鏈嵌入業(yè)財融合的預算管理

區(qū)塊鏈技術(shù)支持下的全面預算管理可以實現(xiàn)預算的全面制定和實施，同時確保信息的共享和不被篡改。全面預算管理是業(yè)財融合的一種機制，而區(qū)塊鏈的應用進一步完善了這一機制。通過區(qū)塊鏈技術(shù)的嵌入，各個跨部門主體能夠以“塊”的方式對價值鏈活動進行統(tǒng)籌，預算管理也可以在交易主體之間擴展，以實現(xiàn)價值鏈收益的最大化和費用的最小化。這種鏈式預算管理能夠有效實現(xiàn)區(qū)塊鏈中的價值流轉(zhuǎn)。區(qū)塊鏈嵌入業(yè)財融合的預算管理在以下四個方面有所改進：①預算執(zhí)行。區(qū)塊鏈中的共識機制能夠極大地提升公司或者部門之間的信任度。智能合約是指每個成員企業(yè)或者部門根據(jù)預先設定的規(guī)則，自動履行契約，保證預算單位經(jīng)費的實時收支，以及交易信息的透明。②預算控制。預算控制是指對成本收入進行預算管理，建立在鏈中企業(yè)利潤最大化的基礎之上，能夠從整體上提高企業(yè)的競爭力。③預算決策。企業(yè)結(jié)合自身數(shù)據(jù)、鏈上數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)，可以作出預算與決策，實現(xiàn)自己的商業(yè)模式。以區(qū)塊鏈為基礎，管理會計能夠突破信息壁壘，使企業(yè)以較低成本獲取實時決策信息。④預算考核。預算考核是指對跨組織的企業(yè)或者部門績效進行評價，包括協(xié)作所產(chǎn)生的整體利益，以及成員之間的利益。區(qū)塊鏈技術(shù)具有信息透明、共識性強等特點，規(guī)避了因信息不對稱而導致的利益侵占問題。

三、商業(yè)智能管理會計體系

商業(yè)智能可以使用現(xiàn)代的數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)、線上的分析和處理技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘與數(shù)據(jù)展現(xiàn)技術(shù)分析數(shù)據(jù)，從而高效實現(xiàn)商業(yè)價值。企業(yè)在推進會計智能化的過程中，會建立健全管理會計體系，準確記錄和分析生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，向管理人員提供相應的管理信息，以協(xié)助他們制定未來發(fā)展計劃。商業(yè)智能管理會計體系包括一個目標、兩套系統(tǒng)、六項工作內(nèi)容和許多種手段。一個目標，就是通過工作達到創(chuàng)造價值的目標；兩套系統(tǒng)指數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)和管理支持系統(tǒng)；六項工作內(nèi)容為風險管控、投融資決策、經(jīng)營管理、成本管控、績效管理和預算管理；手段是指對應系統(tǒng)在運行過程中采用的程序、分析方法等。商業(yè)智能管理會計體系整體框架如圖1-2所示。

企業(yè)管理人員在進行融資決策時，需整合全部數(shù)據(jù)信息。決策支持系統(tǒng)需要利用數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)和績效管理系統(tǒng)收集與整理信息。使用ETL技術(shù)，可以提取相應的數(shù)據(jù)，并將收集和整理好的數(shù)據(jù)保存到內(nèi)部綜合數(shù)據(jù)倉庫中。接下來，可以應用聯(lián)機分析處理（Online Analytical Processing，OLAP）等技術(shù)對數(shù)據(jù)進行分析和總結(jié)，以生成信息列表，為管理層提供信息支持。下面將通過第五節(jié)的案例來展示商業(yè)智能管理會計體系的運用。