第三節?管理會計的四要素

《基本指引》將管理會計的四要素界定為應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告，這四要素構成了管理會計應用體系的具體內容。

一、管理會計的應用環境

在管理會計的四要素中，“應用環境”列于首位，這無疑說明了在管理會計中應用環境的重要性。

按照《基本指引》的規定，管理會計應用環境，包括內部、外部環境，是單位應用管理會計的基礎。內部環境主要是指與管理會計建設和實施相關的價值創造模式、組織架構、管理模式、資源保障、信息系統等因素；外部環境主要是指國內外經濟、市場、法律、行業等因素。

1．內部環境

與外部環境相比，內部環境可以說是企業優化的重要落腳點。

（1）價值創造模式。《基本指引》規定“單位應準確分析和把握價值創造模式，推動財務與業務等的有機融合”。

企業在創造價值的過程中，需要一個能夠衡量價值的管理控制系統作為參考，管理會計在這方面具備其特有的優勢，它能夠在企業做出與價值創造相關的決策時提供財務與非財務信息，支撐企業可持續發展。管理會計的本質就是服務于企業的價值創造，提高價值創造的效率與速度。

（2）組織架構。《基本指引》規定“單位應根據組織架構特點，建立健全能夠滿足管理會計活動所需的由財務、業務等相關人員組成的管理會計組織體系。有條件的單位可以設置管理會計機構，組織開展管理會計工作”。

組織架構的設立與企業的商業模式和管理要求等因素密切相關，近年來管理會計的作用日益凸顯，越來越多的企業開始設立專門的管理會計機構，以確保管理會計工具的充分運用以及綜合財務信息的及時生成，更好地為管理決策服務。

（3）管理模式。《基本指引》規定“單位應根據管理模式確定責任主體，明確各層級以及各層級內的部門、崗位之間的管理會計責任權限，制定管理會計實施方案，以落實管理會計責任”。

簡單來說，處于不同崗位需要完成的工作內容以及承擔的責任就是崗位職責，企業會計部門的有效運轉需要每個崗位的會計人員都明確并嚴格履行自己的崗位職責。

（4）資源保障。《基本指引》規定“單位應從人力、財力、物力等方面做好資源保障工作，加強資源整合，提高資源利用效率效果，確保管理會計工作順利開展”。

人力資源在管理會計應用環境中可以發揮積極主動的作用，通過規范工作流程、細化職責與分工來推進價值管理工作順利進行；財力資源是業務能力的經濟基礎，其中最主要的資源就是資金，財力資源管理的重點是加快資源周轉速度；物力資源作為企業基礎的保障，其差異程度也就是企業先進程度的外在表現。

（5）信息系統。《基本指引》規定“單位應將管理會計信息化需求納入信息系統規劃，通過信息系統整合、改造或新建等途徑，及時、高效地提供和管理相關信息，推進管理會計實施”。

流程化管理的實現依賴于信息系統的構建，在多維的信息系統中，企業創造的人、財、物等資源始終處于緊密的一體化狀態。這種信息系統更能反映企業經濟行為的價值創造屬性及共享價值創造的全過程。

2．外部環境

外部環境指的是企業所面臨的經濟、市場、法律、行業等大環境。在外部大環境的背景下，管理會計的重要職能就是通過提供有價值的信息來幫助經營者做正確的決策，當然，要想充分實現這一職能就需要在平等、公正、高靈敏度的市場經濟條件下進行。

二、管理會計活動的內容

《基本指引》中將“管理會計活動”準確地界定成管理會計“信息支持”與“管理控制”兩個方面，因此，管理會計活動應該包括以下內容：

1．參與并支撐企業進行合理的戰略規劃，為戰略定位、目標設定、方案選擇等提供信息支持。

2．面向企業各層級管理者提供有效信息，促進業財融合，推動各部門圍繞整體戰略規劃做出決策。

3．完善控制流程，在全面分析的基礎上得出定性及定量指標，并以此為基礎深入溝通、協調，建立反饋機制，推動企業不斷提升戰略規劃的質量與效率。

4．在綜合分析各類信息的基礎上，以評價戰略實施情況為目的設計評價體系，并據此進行考核與激勵。此外，還應結合實際效果不斷完善、改進管理會計的應用。

三、管理會計的工具方法

管理會計的工具方法，顧名思義，就是為實現管理會計目標而采取的具體手段，管理會計工具可以是某一種方法，也可以是若干種方法的組合，或者是對不同方法的整合。為規范、健全我國的管理會計應用體系，自2017年10月起，財政部陸續發布了一系列管理會計的應用指引，截至2018年底，前后共分三批次發布了總計34項應用指引，其中包含8項概括性指引和26項具體工具指引。

概括性指引總共為8項，對應具體工具方法所涉及的8個領域，分別為：戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理以及其他領域管理，概括總結了各領域相關的管理程序。

工具方法指引共計26項，分別介紹了上述領域內可以應用的工具方法有哪些、適用于什么環境、如何應用、后續怎樣進行評價等，便于企業結合自身情況做出橫向選擇。由于管理會計借鑒了其他學科的方法和原理，因此管理會計的工具方法具有開放性，并且隨著實踐的發展逐步完善。

將管理會計的各領域與具體的管理會計工具對應起來，將會呈現這樣的結果：戰略管理領域包含戰略地圖；預算管理領域包含滾動預算、零基預算、彈性預算、作業預算；成本管理領域包含目標成本法、標準成本法、變動成本法、作業成本法；營運管理領域包含本量利分析、敏感性分析、邊際分析、內部轉移定價、多維度盈利能力分析；投融資管理領域包含貼現現金流法、項目管理、情景分析、約束資源優化；績效管理領域包含關鍵績效指標法、經濟增加值法、平衡計分卡、績效棱柱模型；風險管理領域包含風險矩陣、風險清單；其他領域管理包含企業管理會計報告、管理會計信息系統、行政事業單位的管理會計等內容。

四、管理會計的信息與報告

管理會計的第四個要素是信息與報告，信息分為財務信息和非財務信息，財務信息與非財務信息都在管理會計中起重要作用。會計報告則是反映財務情況的載體，同時也是管理會計的重要表現形式。

在管理會計報告體系中，報告主體分為戰略層（高層）、經營層（中層）、作業層（基層），管理會計報告也由此劃分出面向戰略層、經營層、作業層的管理會計報告。戰略層報告主要提供公司戰略目標制定、戰略規劃與執行等相關信息；經營層報告主要提供經營過程中的決策與規劃、客戶管理等信息；作業層報告主要提供采購、研發、生產、投資、利潤等信息。

從整體上看，管理會計報告體系作為一種對內報告形式，向管理者提供及時、可靠的相關信息，能夠彌補現行財務會計報告的一些缺陷，幫助企業的戰略層、經營層、作業層之間進行有效的信息傳遞、協調與溝通，為企業管理者提供決策信息支持，使企業資源得到有效整合，提高企業經濟效益并創造價值，盡可能地實現企業價值最大化。