第三節(jié)　數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收文獻(xiàn)述評(píng)

一、國(guó)外數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其稅收文獻(xiàn)綜述

20世紀(jì)中后期，計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)技術(shù)誕生并得到了快速發(fā)展，新的技術(shù)產(chǎn)品成本與市場(chǎng)規(guī)模實(shí)現(xiàn)了良性互動(dòng)，消費(fèi)者對(duì)電子產(chǎn)品和互聯(lián)網(wǎng)的使用頻率及依賴程度不斷提高，網(wǎng)絡(luò)空間得以建立并不斷豐富，數(shù)字經(jīng)濟(jì)逐漸成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要組織形式。到20世紀(jì)90年代中后期，數(shù)字經(jīng)濟(jì)概念得以提出，隨后有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的定義、內(nèi)涵、特征、分類(lèi)、測(cè)度指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響等的研究也逐步拓展開(kāi)來(lái)，形成了豐碩的學(xué)術(shù)研究成果，下面將對(duì)這些研究成果進(jìn)行梳理和簡(jiǎn)要介紹。因?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)及其稅收問(wèn)題的研究尚處于早期發(fā)展階段，所以在文獻(xiàn)梳理中，本部分將重點(diǎn)對(duì)一些代表性作者的經(jīng)典文獻(xiàn)進(jìn)行介紹，以便為其他研究者提供參考借鑒。同時(shí)，因?yàn)樵擃I(lǐng)域研究的早期化特征也可能使一些更具有標(biāo)志性的成果因?yàn)樽髡叩钠谩⒁曇啊⒎e累等方面的限制而有所遺漏，所以特別在此加以說(shuō)明。

一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)概念的提出及界定。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟(jì)概念（digit economy）是由美國(guó)IT咨詢專(zhuān)家唐·塔普斯科特（Don Tapscott）于20世紀(jì)90年代中后期提出的，因?yàn)槠溟_(kāi)創(chuàng)性的歷史貢獻(xiàn)，他也被公認(rèn)為“數(shù)字經(jīng)濟(jì)之父”。其在出版的《數(shù)字經(jīng)濟(jì)：網(wǎng)絡(luò)智能時(shí)代的希望和危險(xiǎn)》一書(shū)中，分析了美國(guó)“信息高速公路”（information superhighway，I-Way）普及之后帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)變革，并將此命名為“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”，同時(shí)明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)是建立在信息數(shù)字化和知識(shí)基礎(chǔ)之上的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，形成了認(rèn)識(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的初步框架。此后，其他學(xué)者也對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)概念進(jìn)行了界定，其中以MIT媒體實(shí)驗(yàn)室的創(chuàng)立者尼古拉斯·尼葛洛龐帝（Nicholas Negroponte）界定的數(shù)字經(jīng)濟(jì)概念為大家所熟知。他將數(shù)字經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)界定為“利用比特而非原子”，特別強(qiáng)調(diào)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)性特質(zhì)，認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)是基于互聯(lián)網(wǎng)（internet）發(fā)展起來(lái)的一種重要經(jīng)濟(jì)形式。此后，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用逐步顯現(xiàn)，各國(guó)政府和國(guó)際組織開(kāi)始關(guān)注并評(píng)估數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其中自然也給出了對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的定義。在各國(guó)政府中，日本通產(chǎn)省最早于1997年5月在其相關(guān)報(bào)告中從四個(gè)特征來(lái)界定數(shù)字經(jīng)濟(jì)，從中可以看出，日本政府在早期更多的是把數(shù)字經(jīng)濟(jì)等同于電子商務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“電商”）。美國(guó)商務(wù)部在1999年6月發(fā)布的《浮現(xiàn)中的數(shù)字經(jīng)濟(jì)》報(bào)告中認(rèn)為，電商和信息技術(shù)兩者共同構(gòu)成了數(shù)字經(jīng)濟(jì)，其中電商是一種主要的交易途徑，信息技術(shù)則是推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)變革的關(guān)鍵性力量，對(duì)電商發(fā)展起到基礎(chǔ)性支撐作用。

隨著數(shù)字技術(shù)日新月異的發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的邊界也在逐步拓展，各國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的理解和政策著力點(diǎn)也逐漸分化。盡管側(cè)重點(diǎn)各不相同，但中國(guó)、韓國(guó)和俄羅斯大都將數(shù)字經(jīng)濟(jì)看作一種與以往經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出較大差異的新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式。2016年在二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人第十一次峰會(huì)（G20杭州峰會(huì)）上通過(guò)的《G20數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)視為“使用數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效利用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動(dòng)力的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。該倡議敏銳地把握了數(shù)字化帶來(lái)的歷史性機(jī)遇，為世界經(jīng)濟(jì)擺脫低迷、重?zé)ㄉ鷻C(jī)指明了新方向，提供了新方案，帶來(lái)了新希望。俄羅斯聯(lián)邦政府下屬的相關(guān)專(zhuān)家委員會(huì)則把數(shù)字經(jīng)濟(jì)定義為“以保障俄聯(lián)邦國(guó)家利益為目的的在生產(chǎn)、管理和行政等過(guò)程中廣泛應(yīng)用數(shù)字化信息技術(shù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”韓國(guó)則將網(wǎng)購(gòu)、電子交易和搜索服務(wù)等都包括進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)，泛指包括互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)的以信息通信產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征與類(lèi)型。唐·塔普斯科特（1996）指出了數(shù)字經(jīng)濟(jì)包含的數(shù)字化、虛擬化存在等12個(gè)特征。日本通產(chǎn)省于1997年5月在其相關(guān)報(bào)告中將數(shù)字經(jīng)濟(jì)界定為具備四種特征的經(jīng)濟(jì)形態(tài)：①人員、材料和資金等資源要素不必依賴于物理移動(dòng)；②合同簽訂、資產(chǎn)積累和價(jià)值轉(zhuǎn)移能夠通過(guò)電子化手段實(shí)現(xiàn)；③支撐這種經(jīng)濟(jì)形態(tài)的技術(shù)基礎(chǔ)快速發(fā)展；④電商廣泛發(fā)展，數(shù)字化滲透進(jìn)人們生活的方方面面。

三是測(cè)度數(shù)字經(jīng)濟(jì)的指數(shù)及指標(biāo)研究。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的規(guī)模到底有多大？其在傳統(tǒng)領(lǐng)域的應(yīng)用情況如何？這是在認(rèn)識(shí)和思考數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)必然要面對(duì)的問(wèn)題。為了將數(shù)字經(jīng)濟(jì)從感性的現(xiàn)象層面深化到可以量化比較的理性層面，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響進(jìn)行觀察監(jiān)測(cè)顯得尤為必要。國(guó)際貨幣基金組織（IMF）主辦的主題為“衡量數(shù)字經(jīng)濟(jì)”的第五屆統(tǒng)計(jì)論壇曾指出，傳統(tǒng)宏觀統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系和方法無(wú)法完全反映數(shù)字技術(shù)或被數(shù)字技術(shù)賦能的產(chǎn)品服務(wù)創(chuàng)造的增加值，可能是造成當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢的原因之一。為了準(zhǔn)確測(cè)度數(shù)字經(jīng)濟(jì)的體量和影響，以便更好地把握宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策，我們迫切需要對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)和測(cè)算。在開(kāi)展的相關(guān)研究中，大致可以分為直接法和對(duì)比法兩類(lèi)，其中直接法就是直接估算該區(qū)域數(shù)字經(jīng)濟(jì)的規(guī)模體量，對(duì)比法就是通過(guò)比較得到相對(duì)發(fā)展程度。現(xiàn)在已經(jīng)構(gòu)建起來(lái)的國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)指數(shù)有4種：①歐盟數(shù)字經(jīng)濟(jì)與社會(huì)指數(shù)。在應(yīng)用時(shí)，人們也經(jīng)常采用首字母縮寫(xiě)方法將其簡(jiǎn)稱為DESI。它是一個(gè)合成指數(shù)，主要用來(lái)表征歐盟各國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)方面的發(fā)展規(guī)模、普及應(yīng)用比例等情況。人們一般通過(guò)對(duì)特定被觀察國(guó)家的寬帶接入規(guī)模比例、技術(shù)型人力資本擁有情況、互聯(lián)網(wǎng)使用、數(shù)字化程度和公共服務(wù)數(shù)字化水平五大領(lǐng)域的31個(gè)二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算后得出。②世界經(jīng)濟(jì)論壇（WEF）發(fā)布的網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)備度指數(shù)（NRI）。WEF認(rèn)為，信息化準(zhǔn)備度、信息化應(yīng)用情況和大環(huán)境是驅(qū)動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵力量，因而其更加關(guān)注信息技術(shù)領(lǐng)域。③國(guó)際電信聯(lián)盟（ITU）發(fā)布的信息與通信技術(shù)（ICT）發(fā)展指數(shù)（IDI）。IDI從ICT接入、使用和技能等方面設(shè)置了11個(gè)指標(biāo)，可以對(duì)不同國(guó)家及其不同時(shí)段進(jìn)行比較。④美國(guó)商務(wù)部數(shù)字經(jīng)濟(jì)咨詢委員會(huì)（DEBA）和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)衡量指標(biāo)的建議。美國(guó)商務(wù)部提出了數(shù)字經(jīng)濟(jì)估算的實(shí)踐操作3個(gè)步驟和組成數(shù)字經(jīng)濟(jì)的4個(gè)部分，因?yàn)槠鸩奖容^早，形成的評(píng)價(jià)體系較為成熟。OECD評(píng)價(jià)中詳細(xì)羅列了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的支撐領(lǐng)域和關(guān)鍵采分點(diǎn)，指明了在開(kāi)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)測(cè)量時(shí)要著重關(guān)注的六大領(lǐng)域。

四是數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收研究。OECD稅收政策與管理中心主任帕斯卡·圣塔曼（Pascal Saint-Amans，2019）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來(lái)的一個(gè)突出問(wèn)題是已運(yùn)行百余年的國(guó)際稅收規(guī)則不能很好地滿足全球經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的需要，通過(guò)開(kāi)展稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目雖然取得了一定的成效，但數(shù)字化帶來(lái)的根本性稅收挑戰(zhàn)仍然沒(méi)能得到有效解決。他基于自己的特殊身份，借助對(duì)OECD組織積極開(kāi)展的稅收規(guī)則制定工作的熟悉優(yōu)勢(shì)，系統(tǒng)梳理了2015年以來(lái)稅收和數(shù)字化方面的工作源起及演進(jìn)歷程，深度呈現(xiàn)了各利益相關(guān)國(guó)家在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收沖突中的訴求和應(yīng)對(duì)策略，并對(duì)未來(lái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了預(yù)判。格奧爾格·科夫勒（Gerog Kofler，2018）認(rèn)為，現(xiàn)行的國(guó)際直接稅框架在設(shè)計(jì)時(shí)是以實(shí)體企業(yè)為對(duì)象的，而基于現(xiàn)代信息和通信技術(shù)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)相應(yīng)而生的新型商業(yè)模式的一個(gè)共有特征是價(jià)值創(chuàng)造分散且與實(shí)體存在脫鉤。在愈演愈烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)下，這種直接稅的國(guó)際稅收框架的弊端在新型商業(yè)模式的沖擊下暴露得更加明顯。他以亞馬遜（Amazon）公司和谷歌（Google）公司的商業(yè)模式為原型，重點(diǎn)討論了亞馬遜公司的線上零售商業(yè)模式和谷歌的網(wǎng)絡(luò)廣告商業(yè)模式存在的異同，并分析了兩種商業(yè)模式在國(guó)內(nèi)稅收制度和國(guó)際稅收規(guī)則下的優(yōu)勢(shì)與不足，評(píng)估了按照顯著經(jīng)濟(jì)存在原則擴(kuò)展的虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE）以及針對(duì)數(shù)字化交易征收預(yù)提稅、均衡稅等不同應(yīng)對(duì)方案的效果，認(rèn)為當(dāng)前OECD組織的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收探索只能算是權(quán)宜之計(jì)，仍需持續(xù)努力以尋求長(zhǎng)效解決方案。荷蘭萊頓大學(xué)的凱斯·范·拉德（Kees Van Raad）教授兼具豐富的理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，是國(guó)際稅收協(xié)定領(lǐng)域的權(quán)威人物，他主要分析了經(jīng)濟(jì)數(shù)字化后價(jià)值創(chuàng)造模式的變化導(dǎo)致的國(guó)家之間稅收利益的重新配置，繼而將其在國(guó)際稅收的雙邊協(xié)定和多邊協(xié)定中予以反映。他認(rèn)為，中國(guó)是一個(gè)具有混合特征的國(guó)家，既有上海這樣類(lèi)似于發(fā)達(dá)國(guó)家的地區(qū)，又在很多地方具有明顯的發(fā)展中國(guó)家的典型特征，而且在地域面積和產(chǎn)業(yè)鏈上具有廣泛的跨度。他建議中國(guó)在談簽協(xié)定時(shí)，要更加關(guān)注談判對(duì)象的特征，尋找可能的突破口和合作點(diǎn)，以便更高效、更高質(zhì)量地達(dá)成雙方都比較滿意的稅收協(xié)定（韓霖 等，2018）。

二、國(guó)內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)綜述

20世紀(jì)90年代中后期，我國(guó)學(xué)者姜奇平（1998）、胡曙光（1998）、烏家培（1999）等在對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)概念提出和美國(guó)商務(wù)部發(fā)布數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)報(bào)告后，就將其及時(shí)地翻譯并引入國(guó)內(nèi)，圍繞美國(guó)的“信息高速公路”計(jì)劃以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)同知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)與區(qū)別，對(duì)建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)之上的數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用展開(kāi)了探索性研究。但2000年以后，隨著互聯(lián)網(wǎng)泡沫的出現(xiàn)，關(guān)于這一主題的討論熱度增長(zhǎng)有所放緩。2015年以后，關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的研究逐漸回暖。到2017年年初，隨著我國(guó)大型互聯(lián)網(wǎng)公司的快速成長(zhǎng)和影響力的不斷擴(kuò)大，關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的研究進(jìn)入了快速增長(zhǎng)期。尤其是近年來(lái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)問(wèn)題得到了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其稅收問(wèn)題的研究形成了一系列相關(guān)成果。因?yàn)樯婕暗某晒^多，無(wú)法全面呈現(xiàn)，此處只對(duì)部分有代表性學(xué)者的研究及其觀點(diǎn)進(jìn)行述評(píng)。

一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)理論研究。我國(guó)學(xué)者姜奇平對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)注和研究起步早、成果多、認(rèn)識(shí)深刻，尤其是關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)價(jià)值本體的分析，對(duì)于我們認(rèn)識(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有奠基性作用。姜奇平（2020）認(rèn)為，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)應(yīng)從價(jià)值本體入手，通過(guò)工業(yè)經(jīng)濟(jì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的比較中得出。工業(yè)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值一般內(nèi)含于標(biāo)準(zhǔn)化、單一化、同質(zhì)化特點(diǎn)之中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的價(jià)值本體則高度依賴于創(chuàng)意和特色，特別強(qiáng)調(diào)個(gè)性、多元和差異，而且這種價(jià)值大都以附加價(jià)值形式體現(xiàn)出來(lái)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)與工業(yè)經(jīng)濟(jì)相比，其多出來(lái)的附加價(jià)值體現(xiàn)著技術(shù)支撐下表現(xiàn)出的產(chǎn)品和服務(wù)在質(zhì)量、創(chuàng)新、體驗(yàn)的本質(zhì)。姜奇平還對(duì)“創(chuàng)造新價(jià)值”在工業(yè)經(jīng)濟(jì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的不同含義進(jìn)行了區(qū)分，認(rèn)為增加值對(duì)應(yīng)著工業(yè)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的交換價(jià)值，而附加值則代表著數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的新價(jià)值。隨后，他又將數(shù)字經(jīng)濟(jì)的價(jià)值本體從一般交換價(jià)值中分離出來(lái)，實(shí)現(xiàn)了從形式與實(shí)質(zhì)雙重維度探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)的價(jià)值本體的目標(biāo)。江小涓從2018年開(kāi)始對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域給予了較多關(guān)注，并形成了一系列重磅研究成果，具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①?gòu)漠a(chǎn)業(yè)角度尤其是服務(wù)業(yè)入手，考察了數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)服務(wù)業(yè)效率提升、商業(yè)模式轉(zhuǎn)變的影響；繼而從服務(wù)業(yè)拓展至包含三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，在從點(diǎn)到面拓展的同時(shí)，也以服務(wù)業(yè)為基點(diǎn)，再具體向下延伸至具體的體育、文化等細(xì)分領(lǐng)域，分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)特定行業(yè)的影響；在此基礎(chǔ)上，又對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程進(jìn)行梳理，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)。②從公共管理角度入手，研究了大數(shù)據(jù)時(shí)代下社會(huì)各領(lǐng)域經(jīng)過(guò)系統(tǒng)深刻的變革后，在高度聯(lián)通時(shí)代背景下，政府與企業(yè)邊界的合理劃分和服務(wù)貿(mào)易全球化后對(duì)政府經(jīng)濟(jì)治理能力的挑戰(zhàn)等問(wèn)題。除了這些宏觀層面的研究之外，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)公司對(duì)社會(huì)各個(gè)方面的負(fù)面影響的逐步呈現(xiàn)，江小涓還針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)公司的監(jiān)管和治理，展開(kāi)了深入的研究。江小涓和黃穎軒于2021年發(fā)表了《數(shù)字時(shí)代的市場(chǎng)秩序、市場(chǎng)監(jiān)管與平臺(tái)治理》一文，在分析維持市場(chǎng)和社會(huì)正常運(yùn)行的自發(fā)秩序、行政秩序、法律秩序的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性地提出了“技術(shù)秩序”概念并將其視為數(shù)字時(shí)代平臺(tái)治理的關(guān)鍵抓手，相關(guān)探索所形成的觀點(diǎn)和建議極具啟發(fā)意義。陳春花基于對(duì)企業(yè)微觀主體的深度調(diào)研，主要從微觀的組織生態(tài)打造和組織管理的角度研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)，基于連接改變了存在方式、共生改變了發(fā)展模式和當(dāng)下改變了價(jià)值方式三大認(rèn)知，洞悉數(shù)字化的本質(zhì)，并在2021年出版的《價(jià)值共生：數(shù)字化時(shí)代的組織管理》一書(shū)中，對(duì)其相關(guān)研究成果進(jìn)行了集成式展現(xiàn)。該書(shū)描述了在技術(shù)變革影響下，經(jīng)濟(jì)社會(huì)經(jīng)歷數(shù)字化轉(zhuǎn)型后呈現(xiàn)的生產(chǎn)生活圖景，并在此前提下分析了重塑企業(yè)和組織的管理體系的必然性、目標(biāo)及著力點(diǎn)，為數(shù)字時(shí)代的新商業(yè)模式探索、組織結(jié)構(gòu)重塑和企業(yè)文化創(chuàng)新提供了諸多啟示。

二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)測(cè)度方法研究。中國(guó)信息通信研究院較早開(kāi)始了對(duì)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的跟蹤觀測(cè)，探索形成了一整套數(shù)字經(jīng)濟(jì)測(cè)度方法指標(biāo)體系，連續(xù)多年發(fā)布數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告，為政府和學(xué)術(shù)界把握我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況提供了有力支撐，其測(cè)度所得的數(shù)據(jù)也被學(xué)術(shù)界廣泛引用。許憲春的研究團(tuán)隊(duì)也一直致力于統(tǒng)計(jì)和測(cè)度數(shù)字經(jīng)濟(jì)的科學(xué)方法，相關(guān)研究成果也極具啟發(fā)意義。

三是數(shù)字經(jīng)濟(jì)批判研究。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率和創(chuàng)新帶來(lái)積極影響的同時(shí)，其負(fù)面影響也隨著時(shí)間的推移逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。一批社會(huì)學(xué)、政治學(xué)、法學(xué)領(lǐng)域的研究者和機(jī)構(gòu)，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的對(duì)人的異化和控制趨嚴(yán)、虛假信息快速擴(kuò)散導(dǎo)致的治理風(fēng)險(xiǎn)、通過(guò)用工平臺(tái)逃避就業(yè)員工社保責(zé)任等問(wèn)題予以關(guān)注和研究，為我們理性客觀認(rèn)識(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)問(wèn)題提供了參考。例如，由中共中央黨史和文獻(xiàn)研究院主辦的《國(guó)外理論動(dòng)態(tài)》雜志在2021年第2期發(fā)表了一系列對(duì)數(shù)字資本主義的批判文章，其中張?zhí)K和張美文（2021）對(duì)國(guó)外學(xué)者關(guān)于數(shù)字資本主義和數(shù)字異化問(wèn)題的研究進(jìn)展進(jìn)行了梳理，極大地開(kāi)闊了我們對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)視野；王鴻宇和藍(lán)江（2021）從生產(chǎn)、生活再到權(quán)力治理全面剖析了數(shù)字資本主義時(shí)代的情感問(wèn)題，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)下的社會(huì)人文、社會(huì)心理狀況進(jìn)行了深入的揭示，使我們對(duì)于周遭生活正在發(fā)生的數(shù)字化變革有了更深刻的體驗(yàn)。

三、國(guó)內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收文獻(xiàn)綜述

一是電商稅收研究。劉怡早在1998年就開(kāi)始研究電子貿(mào)易對(duì)傳統(tǒng)稅制的影響，深入分析了依靠互聯(lián)網(wǎng)蓬勃發(fā)展起來(lái)的網(wǎng)絡(luò)電子貿(mào)易對(duì)于傳統(tǒng)稅制要素的影響和國(guó)際稅收的沖擊，為此領(lǐng)域的研究提供了前瞻性的探索。基于對(duì)稅收問(wèn)題研究的長(zhǎng)期積累，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)成本核算和國(guó)家稅收征管分配等方面的考量自然納入了稅收研究的考量之內(nèi)，劉怡對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題的研究?jī)?nèi)含于其相關(guān)稅收研究成果之中，為后續(xù)研究的開(kāi)展提供了很好的參考。謝波峰在2014年發(fā)表了《對(duì)當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)稅收政策若干問(wèn)題的看法》一文，其中指出我國(guó)當(dāng)時(shí)的電商稅收政策并非處于“真空”狀態(tài)，根據(jù)國(guó)外學(xué)者的相關(guān)研究成果判斷征稅對(duì)電商經(jīng)濟(jì)的影響無(wú)須過(guò)度夸大，建議從消費(fèi)轉(zhuǎn)型角度展開(kāi)電商稅收政策的設(shè)計(jì)。朱軍和蔡昌分別從稅收流失的角度分析了電商稅收領(lǐng)域存在的問(wèn)題。朱軍在2013年發(fā)表了《我國(guó)電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題及其治理措施》一文，其中介紹了美國(guó)學(xué)者測(cè)算本國(guó)整體和部分州電商稅收流失的方法，并采用回歸分析下的“平均稅負(fù)法”首次對(duì)我國(guó)電商的稅收流失規(guī)模進(jìn)行了估算，還揭示了影響電商稅收治理的因素。蔡昌于2017年發(fā)表了《電商稅收流失測(cè)算與治理研究》一文，其中區(qū)分了電商零售的B2C模式和C2C模式，認(rèn)為當(dāng)時(shí)的B2C模式是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅盲區(qū)，并通過(guò)社會(huì)實(shí)驗(yàn)方法對(duì)稅收流失進(jìn)行抽樣調(diào)查和稅收流失規(guī)模測(cè)算，測(cè)算了淘寶和天貓兩個(gè)電商平臺(tái)的電器等七大行業(yè)的420個(gè)商家的增值稅和個(gè)人所得稅流失情況，并在此基礎(chǔ)上對(duì)全國(guó)電商平臺(tái)稅收流失情況進(jìn)行了推演估算。

二是促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究。蔡昌和趙艷艷于2020年發(fā)表了《促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策選擇與治理對(duì)策》一文，其中分析了稅收政策影響數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)理和現(xiàn)行稅制與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策需求的不適應(yīng)性，在參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了促進(jìn)數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施投資、擴(kuò)大數(shù)據(jù)要素參與分配等稅收政策建議。劉禹君于2019年發(fā)表了《促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》一文，其中指出傳統(tǒng)稅收體制在收入和成本確認(rèn)、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)以及增值稅抵扣等方面與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特殊性都存在諸多抵牾之處，不能很好地體現(xiàn)稅收政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持導(dǎo)向，由此提出了鼓勵(lì)地方先行先試的稅收政策設(shè)計(jì)、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策覆蓋面等政策建議。之后，筆者在2022年發(fā)表的《促進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收政策研究》一文中指出了新型基礎(chǔ)設(shè)施在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和促進(jìn)共同富裕中所具有的基石作用，分析了稅收政策影響新型基礎(chǔ)設(shè)施研發(fā)、投資和推廣應(yīng)用的作用機(jī)理及傳導(dǎo)路徑，作為新一輪基礎(chǔ)設(shè)施投資的重點(diǎn)領(lǐng)域和促進(jìn)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)的關(guān)鍵支撐，提出了簡(jiǎn)化稅制設(shè)定有效綜合稅率、整理形成專(zhuān)題性稅收政策清單、在新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中擴(kuò)大REITs（不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金）試行范圍等促進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收政策建議。

三是數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響和挑戰(zhàn)研究。張斌于2016年發(fā)表了《數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響：挑戰(zhàn)與機(jī)遇》一文，文中態(tài)度鮮明地表達(dá)了對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)所處發(fā)展階段的判斷，認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)近20年的發(fā)展之后，已從邊緣走向中心，對(duì)包括稅收在內(nèi)的社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都產(chǎn)生了深刻的影響，并具體從跨境電商對(duì)貨物和勞務(wù)稅等不同稅種影響、國(guó)內(nèi)電商對(duì)中央與地方稅收分配影響、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收征管影響等維度分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響，在此基礎(chǔ)上對(duì)重構(gòu)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅制進(jìn)行了前瞻性思考。王雍君于2020年從稅收改革的核心命題出發(fā)，非常具有創(chuàng)新性地構(gòu)建了一個(gè)評(píng)估數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅制影響的分析框架，與此同時(shí)，他還分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收分配的影響。王雍君根據(jù)其建構(gòu)的分析框架，識(shí)別發(fā)現(xiàn)了兩類(lèi)侵蝕路徑，分別為通過(guò)破壞稅收原則的有效性影響稅收制度功能和通過(guò)侵蝕目的地及來(lái)源地兩大原則沖擊稅收劃分功能。王雍君深刻指出，侵蝕性影響從深層次上暴露了財(cái)政邊界的有限性與期望構(gòu)建無(wú)限大的共同市場(chǎng)之間的沖突。在詳細(xì)的理論分析之后，其還強(qiáng)調(diào)稅收改革要高度關(guān)注促進(jìn)稅收原則正常發(fā)揮作用，具體來(lái)說(shuō)，就是矯正突破傳統(tǒng)的稅收制度與當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)的稅收影響。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下，財(cái)政邊界與市場(chǎng)邊界大致是相當(dāng)?shù)模跀?shù)字經(jīng)濟(jì)下，理想的共同市場(chǎng)范圍得到了大幅拓展，其邊界已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了立足于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)邊界之上對(duì)稅收分享做出的以行政邊界作為劃分依據(jù)的界限，未來(lái)的稅收改革應(yīng)該以消弭財(cái)政邊界與市場(chǎng)邊界的這種沖突為重要著眼點(diǎn)。王敏和彭敏嬌在其2020年發(fā)表的《數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收征納主體行為的影響及政策建議》一文中指出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的涉稅事項(xiàng)具有的隱秘、模糊和高度流動(dòng)等特征，對(duì)征納關(guān)系、征管對(duì)象和征管模式產(chǎn)生了深刻的影響，并根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段將征納關(guān)系演變劃分為早期納稅人稅收不遵從機(jī)會(huì)增加、中期“稅痛”加劇和成熟期納稅行為規(guī)范化三個(gè)差異明顯的階段，再基于此提出了探索稅務(wù)與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)合作模式等優(yōu)化稅收征納關(guān)系的建議。姚軒鴿（2019）和李香菊（2020）也分別從國(guó)內(nèi)和國(guó)際的視角分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響及其應(yīng)對(duì)思路。

四是數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的改革展望研究。馮俏彬?qū)?shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題進(jìn)行了全面系統(tǒng)的研究，2020年對(duì)于法國(guó)等國(guó)家開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅帶來(lái)的“我們跟還是不跟？”的實(shí)踐困惑，其深刻指出，要基于對(duì)“電子商務(wù)—互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)—數(shù)字經(jīng)濟(jì)—經(jīng)濟(jì)數(shù)字化”的發(fā)展過(guò)程來(lái)理解認(rèn)識(shí)這一問(wèn)題。基于此，馮俏彬?qū)?shù)字稅劃分為對(duì)電商征稅、經(jīng)濟(jì)數(shù)字稅收和當(dāng)時(shí)熱議的數(shù)字服務(wù)稅三個(gè)層面，并結(jié)合我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)和發(fā)展目標(biāo)，建議對(duì)數(shù)字服務(wù)稅可以先作為一個(gè)重要議題進(jìn)行研究，而實(shí)踐層面則需要從長(zhǎng)計(jì)議，也就是說(shuō)并不贊成馬上效仿法國(guó)等國(guó)家開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅。2021年，馮俏彬發(fā)表了《數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收制度框架的前瞻性研究：基于生產(chǎn)要素決定稅收制度的理論視角》一文，可以算作數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收研究的標(biāo)志性成果。該文章從黨的十九屆五中全會(huì)做出的“數(shù)據(jù)成為一種新的生產(chǎn)要素”的論斷出發(fā)，著力探尋特定歷史階段生產(chǎn)要素對(duì)稅收制度進(jìn)行影響和決定的作用機(jī)制，繼而對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收制度進(jìn)行了前瞻性的設(shè)計(jì)。該文章邏輯思路清晰，論證有理有據(jù)，制度設(shè)計(jì)兼具戰(zhàn)略性和落地性，為我們認(rèn)識(shí)和研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題提供了有益借鑒。白彥鋒等人在其2021年發(fā)表的《稅收底層邏輯的世紀(jì)變遷與啟示：以數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的“亞馬遜稅”為例》一文中指出，隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等形態(tài)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，稅收的底層邏輯實(shí)現(xiàn)了根本性變革，并通過(guò)三種不同層次的“亞馬遜稅”表現(xiàn)出來(lái)。該文章創(chuàng)新性地認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)于國(guó)家出現(xiàn)以來(lái)的國(guó)家稅收主體的稅收底層邏輯產(chǎn)生了顛覆性影響，國(guó)際稅收在整個(gè)稅收體系中所占的分量和所發(fā)揮的影響顯著增加，經(jīng)濟(jì)全球化遭遇困難且不可逆轉(zhuǎn)，再疊加上不斷提速的經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型趨勢(shì)，國(guó)家稅收向國(guó)際稅收演變的“百年之變”勢(shì)不可擋。基于這種宏觀形勢(shì)所發(fā)生的深刻而廣泛的變革，白彥鋒等人提出了加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)壟斷競(jìng)爭(zhēng)的宏觀調(diào)控、建立數(shù)字稅收體系以便更好地統(tǒng)籌稅源建設(shè)涵養(yǎng)及稅收征管、加強(qiáng)線上線下征收體系統(tǒng)籌融合等稅收改革思路和建議。

五是數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收沖突與合作的規(guī)則機(jī)制研究。各國(guó)信息、資本、人才的流動(dòng)交互日益頻繁，數(shù)字稅收的國(guó)內(nèi)層面和國(guó)際層面具有高度關(guān)聯(lián)性，我們對(duì)數(shù)字稅收問(wèn)題的研究不能僅局限于國(guó)內(nèi)層面，尤其是在當(dāng)前這個(gè)國(guó)際稅收規(guī)則重構(gòu)的關(guān)鍵時(shí)期，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)際稅收問(wèn)題是影響國(guó)際稅收規(guī)則走向的重要因素。因而，這一方面也得到了諸多學(xué)者的關(guān)注并形成了豐富的研究成果。

曹明星在數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收方面進(jìn)行了深入的探索，并形成了諸多重要研究成果。由OECD主導(dǎo)推動(dòng)的“稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”（BEPS）方案在近年來(lái)的國(guó)際稅收治理中產(chǎn)生了重要影響，曹明星在其2014年發(fā)表的《BEPS方略：新威權(quán)主義重構(gòu)國(guó)際稅收秩序的集結(jié)號(hào)？》一文中對(duì)BEPS方略產(chǎn)生的歷史背景、機(jī)制設(shè)計(jì)進(jìn)行了深入的分析，在此基礎(chǔ)上又對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了研判，為相關(guān)研究提供了有益借鑒。該文章創(chuàng)新性地指出，基于節(jié)流理念進(jìn)行的技術(shù)性國(guó)際稅收方案設(shè)計(jì)無(wú)法從根本上解決經(jīng)濟(jì)全球化和數(shù)字化導(dǎo)致的國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)失衡的問(wèn)題，從新威權(quán)主義出發(fā)進(jìn)行國(guó)家稅收主權(quán)再造并重構(gòu)國(guó)際稅收秩序的“開(kāi)源式”稅制設(shè)計(jì)將成為未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，基于此提出中國(guó)模式和中國(guó)道路可能代表著一定的路徑優(yōu)勢(shì)，在國(guó)際稅收規(guī)則重構(gòu)中也可能會(huì)迎來(lái)重大的自我完善機(jī)遇。之后，曹明星在其2021年發(fā)表的《OECD數(shù)字稅改方案述評(píng)：理論闡釋、權(quán)益衡平與規(guī)則建構(gòu)》一文中針對(duì)OECD上一年公布的《應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)：支柱一和支柱二藍(lán)圖報(bào)告》進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)為新的改革方案雖然在框架的清晰度和規(guī)則的豐富性方面已經(jīng)大為改觀，但仍然存在理論闡釋不明、利益偏倚和規(guī)則體系局限等不足，建議數(shù)字稅改應(yīng)基于還原市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)的本質(zhì)進(jìn)行建構(gòu)，以便構(gòu)建更加統(tǒng)一、簡(jiǎn)化和公平的國(guó)際稅收規(guī)則。同時(shí)，曹明星又在其2022年發(fā)表的《數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收改革：理論探源、方案評(píng)析與中國(guó)抉擇》一文中指出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)使得全球化中的經(jīng)濟(jì)失衡加劇，由OECD主導(dǎo)的雙支柱方案，圍繞市場(chǎng)國(guó)征稅權(quán)進(jìn)行了改革，但也帶有明顯的歐美相互妥協(xié)和保護(hù)既得利益的色彩，還在工業(yè)經(jīng)濟(jì)稅基公平權(quán)追溯和啟動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面對(duì)發(fā)展中國(guó)家的自主權(quán)進(jìn)行了阻斷。其建議，中國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則重構(gòu)中應(yīng)審慎參與全球反避稅領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)與合作、平衡數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并從戰(zhàn)略層面科學(xué)安排組織收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，其中的觀點(diǎn)和建議極具啟發(fā)性。

勵(lì)賀林對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收問(wèn)題也給予了長(zhǎng)期的關(guān)注，并取得了豐富的成果。勵(lì)賀林于2014年發(fā)表了《蘋(píng)果公司避稅案例研究和中國(guó)應(yīng)對(duì)BEPS的緊迫性分析及策略建議》一文，其中對(duì)蘋(píng)果公司的稅收籌劃策略進(jìn)行了深入細(xì)致的分析，通過(guò)案例將互聯(lián)網(wǎng)跨國(guó)企業(yè)針對(duì)傳統(tǒng)國(guó)際稅收規(guī)則存在的漏洞規(guī)劃達(dá)成雙重不征稅現(xiàn)象進(jìn)行了揭示，認(rèn)為中國(guó)應(yīng)全面主張地域特定優(yōu)勢(shì)并重視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的利益主張。勵(lì)賀林在其2018年發(fā)表的《對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下收益歸宿國(guó)際稅收規(guī)則的思考》一文中分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)所具有的規(guī)模上的跨境隱身性、高度的數(shù)字依賴性、數(shù)據(jù)—用戶—知識(shí)產(chǎn)權(quán)的協(xié)同參與性等特征，指出了數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下國(guó)際稅收規(guī)則面臨的聯(lián)結(jié)度規(guī)則、所得定性、所得歸屬等難題，主張中國(guó)在相關(guān)應(yīng)對(duì)中應(yīng)堅(jiān)持所得所屬與價(jià)值創(chuàng)造相匹配、稅負(fù)由實(shí)際受益人承擔(dān)和居民管轄與地域管轄并重等規(guī)則，以便更好地維護(hù)我國(guó)政府和企業(yè)的稅收權(quán)益。之后，勵(lì)賀林又于2021年發(fā)表了《數(shù)字經(jīng)濟(jì)、價(jià)值創(chuàng)造和財(cái)富分配：基于稅收視角的分析》一文，其中從價(jià)值創(chuàng)造的角度，通過(guò)對(duì)數(shù)字的價(jià)值鏈、數(shù)據(jù)要素、數(shù)據(jù)權(quán)屬與收益的分析闡述了數(shù)據(jù)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程和機(jī)理，認(rèn)為基于數(shù)據(jù)要素創(chuàng)造的財(cái)富應(yīng)該回饋公眾，并以此推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收模式演化。

劉奇超對(duì)國(guó)際稅收問(wèn)題尤其是近幾年圍繞數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題引發(fā)的國(guó)際稅收沖突及應(yīng)對(duì)方案關(guān)注多、認(rèn)識(shí)深，并取得了一系列研究成果。劉奇超的相關(guān)研究成果主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是對(duì)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)由數(shù)字經(jīng)濟(jì)引發(fā)的新問(wèn)題、新政策和新趨勢(shì)進(jìn)行引介分析，為我們加深對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)際稅收沖突與合作的認(rèn)識(shí)提供鮮活的參考資料。如他和何建堂、徐惠琳于2015年發(fā)表的《論歐盟在打擊BEPS方面的功能定位和具體行動(dòng)》一文，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下愈演愈烈的稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題中歐盟的應(yīng)對(duì)思路和應(yīng)對(duì)方案進(jìn)行了清晰的介紹。二是基于近期各國(guó)重點(diǎn)關(guān)注并逐步達(dá)成的雙支柱方案和國(guó)際有效最低稅等新的稅收規(guī)則對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響，積極開(kāi)展政策儲(chǔ)備性研究。三是針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉及的新領(lǐng)域如機(jī)器人、虛擬貨幣等相關(guān)稅收問(wèn)題進(jìn)行前瞻性的探索。

除了經(jīng)濟(jì)研究領(lǐng)域的學(xué)者外，崔曉靜和趙洲（2016）、毛瑞鵬（2018）、徐飛彪和陳璐（2016）也從國(guó)際法、國(guó)際問(wèn)題和國(guó)際關(guān)系協(xié)調(diào)機(jī)制等方面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)際稅收問(wèn)題進(jìn)行了研究，并形成了極具啟發(fā)性的研究成果，為本書(shū)拓展研究思路、打開(kāi)視野提供了有力的支撐。

四、簡(jiǎn)要評(píng)論

近年來(lái)，經(jīng)過(guò)我國(guó)學(xué)術(shù)界各個(gè)學(xué)科領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者的不懈努力，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域已經(jīng)積累了不少研究成果，但因?yàn)槠鸩酵怼㈥P(guān)注人數(shù)相對(duì)較少，與國(guó)外數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究成果相比，我們還有很大的差距，這與我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展情況是不相稱的。同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)既有共通的既定發(fā)展規(guī)律，又因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家文化傳統(tǒng)、人口規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、執(zhí)政理念等方面的差異呈現(xiàn)出國(guó)情視閾下的特質(zhì)，我們需要立足于我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)特色發(fā)展實(shí)踐展開(kāi)研究，為學(xué)術(shù)界豐富數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究成果提供中國(guó)力量。此外，構(gòu)成數(shù)字經(jīng)濟(jì)支撐的數(shù)字技術(shù)也在不斷迭代演變之中，數(shù)字世界的本質(zhì)特征就是連接以及由連接導(dǎo)致的性質(zhì)改變。所以，對(duì)于既有的數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究成果是我們認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)，但永遠(yuǎn)需要保持一種開(kāi)放的、持續(xù)探索的態(tài)度，不斷推進(jìn)相關(guān)研究。因此，從我國(guó)與其他國(guó)家積累的數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究成果、我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性亟待探索挖掘、數(shù)字經(jīng)濟(jì)本身就是在不斷迭代演變之中三個(gè)層面來(lái)看，我們都需要將數(shù)字經(jīng)濟(jì)的研究不斷推展到新領(lǐng)域、深化到新層面。

再聚焦到本書(shū)關(guān)注的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收研究，這個(gè)主題已經(jīng)引起了諸多學(xué)者的關(guān)注，也產(chǎn)生了數(shù)量可觀的研究成果，但從整體來(lái)看，產(chǎn)生的研究成果還是點(diǎn)狀的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有形成系統(tǒng)的研究體系，有分量的重磅研究成果還不太多。已有成果在學(xué)術(shù)界達(dá)成的共識(shí)度還比較有限，對(duì)實(shí)踐發(fā)展和政策制定帶來(lái)的影響也還比較微弱，因而數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題研究還是一個(gè)需要不斷加大研究投入力度的重要研究領(lǐng)域。正是基于這種認(rèn)識(shí)，本書(shū)選擇了這個(gè)主題，以進(jìn)行一定的探索嘗試。