第三節 稅收的職能

在不同的歷史時期和不同的社會形態下，甚至在不同的國家，稅收的職能表現都是不同的。本書將從政府與市場的關系、政府與居民的關系等視角出發，分析稅收的職能。本書認為，稅收職能主要包括配置資源、調節收入分配、穩定經濟這三大職能。

一、配置資源職能

稅收具有通過其運行，引導人才和物力的流向，最后形成一定的資產結構、產業結構、技術結構和地區結構的功能。其職能目標是保證全社會的人力、物力和財力資源得到有效的利用，通過稅收分配最終實現資源的優化配置，以滿足社會及成員的需要。

在社會主義市場經濟條件下，稅收之所以具有配置資源的功能，在于市場存在缺陷而不能提供有效的資源配置。配置資源是市場機制的職能，即市場機制是配置資源的主要形式，市場“看不見的手”在配置人力、物力、財力資源方面有著重要的作用，但是市場配置資源是基礎性的，而且市場也有自身的弱點和消極方面。例如生產和消費的供求信息不足，資源的轉移受到限制等。市場對生產和消費偏重于內在成本和效益，但從整個社會來考察，不僅應注意內在成本和效益，而且還應注重外在成本和效益（就市場中的水力發電站而言，內在效益是發電的利潤，外在效益除供電區域的工業發展外，還有航行、灌溉、防洪等效益；內在成本是企業的基建和經營成本，外在成本是企業之外的代價，如水庫中淹沒農田和水壩影響魚類交游繁殖就是外在成本。內在效益與外在效益的總和是社會效益；內在成本與外在成本的總和是社會成本）。市場只能提供具有市場供求關系、能夠獲得直接報償的市場商品和勞務（西方經濟理論稱為私人產品），而不能囊括社會需要的全部商品和勞務（如公共衛生、行政管理、國防等）。市場的基礎性作用及其存在的弱點與消極方面，可由稅收的配置資源職能來調控和克服。那么，稅收配置資源的職能是怎樣實現的呢？稅收在配置資源的過程中，必須采用一系列的手段。例如，設置或取消稅種、稅率或減免稅優惠等，不僅可以直接作為配置資源的形式，而且可以調節全社會資源配置的過程，決定或影響資源配置的數量和方向。

二、調節收入分配職能

稅收具有通過其運行調整各分配主體的物質利益關系的功能。其職能目標是實現國民收入和財富分配的公平合理，調整國家與企業、個人之間，企業和企業之間，個人和個人之間的分配關系。

在社會主義市場經濟條件下，稅收之所以具有分配收入的職能，就在于市場機制的缺陷造成收入和財富分配的不公平。本來，分配收入是市場機制的職能，即市場機制是分配收入的主要形式。在生產要素市場上，各要素主體作為分配的參與者，企業和個人分別取得利潤（或利息）、租金和工資，以及補貼、福利等，國家則主要以稅收等形式取得收入。但是，僅有這一層次的分配是不夠的，因為稅收在實現國家的職能時，不僅是市場的參與者，而且是市場的調節者；國家除了以生產資料所有者的身份參與分配之外，而且還要以社會所有者的身份參與分配。就企業和個人而言，市場中講求效率，但會使收入分配出現不公平的情況，何況市場機制對沒有勞動能力的人不予照顧。市場的基礎性作用及其存在的弱點和消極方面，正是由稅收的分配收入職能來調控和克服的。

那么，稅收的分配收入職能是怎樣實現的呢？稅收在分配收入的過程中，主要通過充分體現按支付能力原則的諸稅種及其要素的優化組合等，調整并改變市場機制造成的情況，調節國家與企業、個人之間的分配關系，調節企業與企業之間的分配關系，調節個人與個人之間的分配關系，使之公平合理。

三、穩定經濟職能

19世紀末至20世紀中葉，隨著資本主義從自由走向壟斷，西方資本主義國家也逐步從經濟自由主義轉向國家干預經濟的凱恩斯主義；與此同時，作為國家宏觀調控的經濟手段之一的稅收和法律手段之一的稅法，其經濟調節等職能被重新認識并逐漸加以充分運用。如今在市場經濟日益向國際化和全球趨同化方向發展的趨勢下，世界各國在繼續加強競爭立法，排除市場障礙，維持市場有效競爭，并合理有度地直接參與投資經營活動的同時，越來越注重運用包括稅收在內的經濟杠桿對整個國民經濟進行宏觀調控，以保證社會經濟協調、穩定和發展，也就滿足了人民對經濟持續發展、社會保持穩定的需要。簡言之，稅收具有通過其運行穩定經濟并有適度增長的功能。其職能目標是保持勞動力的充分就業、物質資源的充分利用、穩定的物價、有利的國際收支和適度的經濟增長。

在社會主義市場經濟條件下，稅收之所以具有穩定經濟的職能，就在于市場存在缺陷且不能自動調節并穩定經濟，以致經濟波動的幅度可能愈益變大。穩定經濟和經濟增長是市場機制的職能，即市場機制在穩定經濟和增長經濟方面起著基礎性的作用，市場能夠隨“看不見的手”在一定程度、范圍、對象、內容方面調節和穩定經濟。但是，市場也有其弱點和消極方面，市場經濟活動是有周期的，會出現經濟波動的狀態，會導致供給和需求總水平的不穩定，而市場競爭又可能受其外部干擾出現不足夠、不充分的情況。市場的基礎性作用及其存在的弱點和消極方面，正是由稅收的穩定經濟職能來調控和克服。

那么，稅收的穩定職能是怎樣實現的呢？促進經濟穩定增長的主要任務是調節總供給和總需求的平衡，這就需要政府通過財政收支、信貸收支、外匯收支和物資供求來配套進行。就稅收而言，它是調節總供給和總需求平衡的重要手段。在經濟滑坡時期，總需求小于總供給，政府可通過減少稅收，或同時增加支出來擴大總需求，增加投資和就業；在經濟繁榮時期，總需求大于總供給，政府可通過增加稅收，或同時減少支出來減少總需求，緊縮投資、抑制通貨膨脹。總之，通過稅收和支出的松緊搭配，相機抉擇，決定或影響總需求和總供給的平衡，決定或影響經濟的運行態勢，使整個經濟協調、穩定地發展，并有適度的增長。

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