一、審計的常用方法

審計的常用方法有一般方法和具體方法之分。

（一）審計的一般方法

1.順查法與逆查法

按照審計工作的順序和會計業務處理程序的關系，審計方法包括順查法和逆查法兩種。

（1）順查法，又叫正查法，是指按照會計核算過程的先后順序，依次審查憑證、賬簿和財務報表的一種審計方法。審查時首先審查原始憑證，著重審查和分析經濟業務是否真實、正確、合法、合規；其次審查和分析記賬憑證，查明會計科目處理和數據是否正確、合規；再次審查各類賬簿的記錄是否正確，賬證是否相符；最后審查和分析財務報表的各個項目是否正確、完整和合規，核對賬表、表表是否相符。順查法的優點是審查工作細致、全面，不易發生疏漏等。所以，對于內部控制制度不夠健全、賬目比較混亂、存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為適宜。其缺點是工作量大，費時費力，不利于提高審計工作效率和降低審計成本。

（2）逆查法，又叫倒查法，是指按照與會計核算過程相反的順序依次進行審計的方法。采用逆查法時，注冊會計師首先審查和分析財務報表及其各個項目，從中找出增減變化異常或數額較大、容易出現錯弊的項目，從而確定下一步審計的重點項目；其次，按照所確定的重點和可疑賬項，追溯審查會計賬簿，進行賬表、賬賬核對，發現可能存在的問題；最后，通過審查憑證來查明被審事項的真相。此方法可以節省審計的時間和人力，有利于提高審計工作的效率和降低審計成本。其缺點是采用此方法要求注冊會計師必須具有一定的分析判斷能力和實際工作經驗。

2.詳查法與抽樣法

按照審查經濟業務資料的規模和收集審計證據的范圍，審計方法包括詳查法和抽樣法兩種。

（1）詳查法，又稱詳細審計，是指對被審計單位一定時期內的全部會計資料進行詳細的審核檢查，以判斷被審計單位經濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。此法的優點是容易查出問題，審計風險較低，審計結論比較正確；缺點是工作量較大，審計成本較高。除了一些有嚴重問題的、非徹底檢查不可的專案審計，以及經濟活動很少的小型企事業單位外，一般不采用詳查法。

（2）抽樣法，又稱抽樣審計，是指按照一定的方法從被審計單位一定時期內的會計資料中抽出一部分進行審查，借以推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法。此法的優點是可以減少審計的工作量，降低審計成本；缺點是有較大的局限性，如樣本選擇不當，就會使注冊會計師做出錯誤的結論，審計風險較高。采用這種方法時，注冊會計師通常要對被審計單位的內部控制制度進行評價，使審計結論有較高的可靠性。

3.報表項目法與業務循環法

按照對財務報表的項目進行劃分的標準，審計方法分為報表項目法和業務循環法兩種。

（1）按財務報表的項目來組織財務報表審計的方法稱為報表項目法。此法與多數被審計單位的賬戶設置體系及財務報表格式相吻合，操作方便；缺點是由于內部控制測試通常按照業務循環采用審計抽樣的方法進行，該方法會導致實質性程序與內部控制測試嚴重脫節。

（2）所謂業務循環，是指處理某一類經濟業務的工作程序和先后順序。按業務循環來組織財務報表審計的方法稱為業務循環法。一般可將被審計單位全部的交易和賬戶按照相關的程度劃分為若干個業務循環。例如，制造業企業的業務循環可以劃分為采購與付款循環、銷售與收款循環、籌資與投資循環、存貨與倉儲循環、工薪與人事循環。此法的優點是將交易與賬戶的實質性程序與按業務循環進行的內部控制測試直接聯系，加深了審計小組成員對被審計單位經濟業務的理解，而且便于審計的合理分工，將特定業務循環所涉及的財務報表項目分配給一個或數個審計小組成員，能夠提高審計的效率。因此，業務循環法逐漸取代了報表項目法。

（二）審計的具體方法

在審計過程中，注冊會計師可根據需要單獨或綜合運用以下具體審計方法（亦稱審計程序），以獲取充分、適當的審計證據。

1.檢查

檢查是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄和文件進行審查，或對資產進行實物審查。檢查記錄或文件的目的是對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。例如，被審計單位通常對每一筆銷售交易都保留一份客戶訂購單、一張發貨單和一份銷售發票副本。這些憑證是注冊會計師驗證被審計單位記錄的銷售交易正確性的證據。

檢查有形資產是指注冊會計師對被審計單位的資產實物進行檢查。檢查有形資產是驗證資產是否真實存在的最可靠的手段。它不僅是認定資產數量和規格的一種客觀手段，在某些情況下，還是評價資產狀況和質量的一種有效方法，比如確定存貨數量的同時確定存貨是否存在殘次冷背的情況。但是，要驗證存在的資產是否確實為被審計單位所擁有，僅靠檢查實物證據是不夠的，并且在許多情況下，注冊會計師也沒有能力準確地判斷資產的狀況和質量。

調節法屬于檢查有形資產的方法之一。調節法通過增減數字的調整，使表面上不一致的相關數字趨于一致，以驗證某一項目相關數字的正確性。調節法通常用于驗證存貨和銀行存款余額的正確性。當實物的盤點日數量與賬面結存日數量不一致時，就需要對相差日期中的賬目數字進行調節，以驗證賬面結存數的正確性。調節公式如下。

被查日存量=盤點日存量+被查日至盤點日發出量-被查日至盤點日收入量

2.觀察

觀察是指注冊會計師通過觀察相關人員正在從事的活動或執行的程序，以獲得發生、存在、完整性、計價和分攤、截止等認定的相關證據。例如，對被審計單位執行的存貨盤點或控制活動進行觀察。觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點，并且在相關人員已知被觀察時，相關人員從事活動或執行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師對真實情況的了解。因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據。

3.詢問

詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計師可以根據詢問結果考慮修改審計程序或追加審計程序。盡管通過詢問可以從知情人員那里獲得大量的證據，但這些證據不能作為結論性證據。

4.函證

函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。正因為函證直接來自獨立于被審計單位的第三方，所以受到高度重視，經常被使用。函證的方式有積極式和消極式兩種。積極式函證也被稱為肯定式函證，要求被詢證者在所有情況下都必須回函，確認詢證函所列示的信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。消極式函證也稱否定式函證，要求被詢證者僅在不同意詢證函所列示信息的情況下才予以回函。

5.重新計算

重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件數據計算的正確性進行核對。重新計算可用于對以下資料的審查：原始憑證的計算，包括數量與單價的積數、小計、合計等；記賬憑證的計算，包括明細科目的金額合計等；賬簿的計算，包括每頁各欄金額小計、合計、累計和轉頁金額等；財務報表的計算，包括有關項目的小計、合計、總計及有關指標的計算；其他有關資料的計算，包括預算、合同、計劃等數據的計算等。

6.重新執行

重新執行是指注冊會計師重新執行被審計單位的內部控制，即注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。由于該程序需耗費大量的時間和人力，僅在詢問、觀察、檢查三種常規審計程序均無法確定內部控制的執行效果時，注冊會計師才需要考慮重新執行。

7.分析程序

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價的過程。分析程序還包括調查與其他信息不一致或與預測數據嚴重偏離的波動和關系。分析程序可貫穿財務報表審計的全過程，常用的分析程序的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。注冊會計師運用分析性復核方法時，應當考慮數據之間是否存在某種相關關系，如果預期數據之間不存在相關關系，則不應當運用分析性復核方法。