一、審計(jì)過(guò)程

（一）業(yè)務(wù)承接階段

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，在接受委托前、決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)時(shí)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以獲取下列信息：第一，考慮客戶（包括被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方和治理層）的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；第二，擁有執(zhí)行業(yè)務(wù)必備的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；第三，能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。該項(xiàng)活動(dòng)旨在識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并做出是否接受或保持客戶關(guān)系的決策。一旦決定接受業(yè)務(wù)委托（保持），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與客戶就審計(jì)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

（二）審計(jì)計(jì)劃階段

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)委托后，開(kāi)展計(jì)劃審計(jì)工作十分重要。如果沒(méi)有恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃，不僅會(huì)導(dǎo)致盲目實(shí)施審計(jì)程序，無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還會(huì)浪費(fèi)有限的審計(jì)資源，增加不必要的審計(jì)成本，影響審計(jì)工作的效率。審計(jì)計(jì)劃階段的工作主要包括制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃等。需要明確的是，計(jì)劃審計(jì)工作并不是僅在審計(jì)計(jì)劃階段孤立存在，它是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段主要是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。所謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必要程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)且動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即特別風(fēng)險(xiǎn)），以及僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

（五）審計(jì)完成階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計(jì)程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計(jì)完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。本階段的工作統(tǒng)稱為完成審計(jì)工作，主要包括：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等。