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第一節 增值稅概述

增值稅是以納稅人應稅行為產生的增值額為計稅依據而征收的一種稅。

以應稅行為征稅環節及范圍為標準，增值稅可分為特定商品增值稅和一般商品增值稅。特定商品增值稅，是指只在生產與流通的某個或某些環節對某類或某些貨物（或服務）征收的增值稅。一般商品增值稅，是在生產與流通的各個環節對所有貨物（或服務）征收的增值稅。目前大多實行一般商品增值稅，如經濟合作與發展組織（OECD）成員的增值稅基本上屬于一般商品增值稅。在我國，1994年前只對部分工業品征收增值稅，1994年后不僅擴大了工業品的征稅范圍，而且對部分服務（如加工、修理修配）也開始征收增值稅，自2016年5月1日起，我國在全國范圍內對服務、無形資產和不動產征收增值稅，截至目前，我國的增值稅轉型為一般商品增值稅。

以應稅行為計稅依據（即增值額）為標準，增值稅可分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。理論增值額是指納稅人從事生產經營活動，在購入商品或取得勞務、服務價值的基礎上新增加的價值額。以商品生產銷售為例，從某一生產經營過程看，增值額是商品的某一生產經營者在生產經營該商品的過程中新增加的價值，用公式表示為“增值額=產出-投入=銷售收入額-外購商品和勞務支付金額”；或者“增值額=工資+盈利=工資+租金+利息+利潤+其他增值項目”。從某一商品看，增值額是該商品在生產經營過程中新增加的價值。以一件成衣從布料生產到最終賣給消費者全過程為例，商品生產經營環節增值額與銷售收入額的關系如表2-1所示。分析可知，就某一商品而言，其增值額等于商品進入消費環節時的銷售價格。

在稅收實踐中，由于理論增值額的計算并無實際操作性，因此，各國計征的增值額普遍由政府根據各自政策需要通過法律規定增值額的方法確定，由此確認的增值額叫法定增值額。以法定增值額的價值構成為標準，生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅的具體內容如下。

生產型增值稅，計算增值稅時不允許扣除任何外購固定資產的價款。作為計稅依據的法定增值額除納稅人新創造的價值外，還包括當期計入成本的外購固定資產價款部分，即法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤等理論增值額和折舊額之和，其金額大于理論增值額。此類型的增值稅對固定資產存在重復征稅，不利于鼓勵投資，但可以保證財政收入。我國1994年至2008年期間實行的就是生產型增值稅。

收入型增值稅，計算增值稅時對外購固定資產價款只允許扣除當期計入產品價值的折舊部分。作為計稅依據的法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤等，其金額等于理論增值額。此類型增值稅從理論上講是一種標準的增值稅，但由于外購固定資產是以計提折舊的方式分期轉入產品價值的，無法取得逐筆對應的外購憑證，無實際操作意義，因而該類型增值稅未被廣泛應用。

消費型增值稅，計算增值稅時允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除。作為計稅依據的法定增值額相當于納稅人當期全部銷售額扣除外購全部生產資料價款后的余額，其金額小于理論增值額。此類型增值稅雖會減少財政收入，但可憑固定資產外購發票一次扣除已納稅款，便于操作和管理，是三種類型中最簡便、最能體現增值稅優越性的一種類型。增值稅三種類型比較如表2-2所示。我國自2009年1月1日起執行消費型增值稅。

【視野拓展】從我國增值稅稅制從最初的“生產型增值稅”轉化為現在的“消費型增值稅”的歷程，看我國經濟的發展和國力的提升。

章節訓練

? 知識點：增值稅含義與類型

一、單項選擇題

消費型增值稅的特點是（　）。

A. 將當期購入固定資產價款一次性全部扣除
B. 不允許扣除任何外購固定資產的價款
C. 只允許扣除當期應計入產品價值的折舊部分
D. 只允許扣除當期應計入產品價值的流動資產和折舊費

二、多項選擇題

下列關于消費型增值稅的說法，正確的有（　）。

A. 完全避免了增值稅重復征稅
B. 法定增值額小于理論增值額
C. 便于以票扣稅操作
D. 狹義來看會減少財政收入