學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 增值稅概述

增值稅是以納稅人應(yīng)稅行為產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

以應(yīng)稅行為征稅環(huán)節(jié)及范圍為標(biāo)準(zhǔn)，增值稅可分為特定商品增值稅和一般商品增值稅。特定商品增值稅，是指只在生產(chǎn)與流通的某個(gè)或某些環(huán)節(jié)對某類或某些貨物（或服務(wù)）征收的增值稅。一般商品增值稅，是在生產(chǎn)與流通的各個(gè)環(huán)節(jié)對所有貨物（或服務(wù)）征收的增值稅。目前大多實(shí)行一般商品增值稅，如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員的增值稅基本上屬于一般商品增值稅。在我國，1994年前只對部分工業(yè)品征收增值稅，1994年后不僅擴(kuò)大了工業(yè)品的征稅范圍，而且對部分服務(wù)（如加工、修理修配）也開始征收增值稅，自2016年5月1日起，我國在全國范圍內(nèi)對服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收增值稅，截至目前，我國的增值稅轉(zhuǎn)型為一般商品增值稅。

以應(yīng)稅行為計(jì)稅依據(jù)（即增值額）為標(biāo)準(zhǔn)，增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。理論增值額是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，在購入商品或取得勞務(wù)、服務(wù)價(jià)值的基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額。以商品生產(chǎn)銷售為例，從某一生產(chǎn)經(jīng)營過程看，增值額是商品的某一生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營該商品的過程中新增加的價(jià)值，用公式表示為“增值額=產(chǎn)出-投入=銷售收入額-外購商品和勞務(wù)支付金額”；或者“增值額=工資+盈利=工資+租金+利息+利潤+其他增值項(xiàng)目”。從某一商品看，增值額是該商品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新增加的價(jià)值。以一件成衣從布料生產(chǎn)到最終賣給消費(fèi)者全過程為例，商品生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增值額與銷售收入額的關(guān)系如表2-1所示。分析可知，就某一商品而言，其增值額等于商品進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)時(shí)的銷售價(jià)格。

在稅收實(shí)踐中，由于理論增值額的計(jì)算并無實(shí)際操作性，因此，各國計(jì)征的增值額普遍由政府根據(jù)各自政策需要通過法律規(guī)定增值額的方法確定，由此確認(rèn)的增值額叫法定增值額。以法定增值額的價(jià)值構(gòu)成為標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅的具體內(nèi)容如下。

生產(chǎn)型增值稅，計(jì)算增值稅時(shí)不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款。作為計(jì)稅依據(jù)的法定增值額除納稅人新創(chuàng)造的價(jià)值外，還包括當(dāng)期計(jì)入成本的外購固定資產(chǎn)價(jià)款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤等理論增值額和折舊額之和，其金額大于理論增值額。此類型的增值稅對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，不利于鼓勵(lì)投資，但可以保證財(cái)政收入。我國1994年至2008年期間實(shí)行的就是生產(chǎn)型增值稅。

收入型增值稅，計(jì)算增值稅時(shí)對外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分。作為計(jì)稅依據(jù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤等，其金額等于理論增值額。此類型增值稅從理論上講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但由于外購固定資產(chǎn)是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，無法取得逐筆對應(yīng)的外購憑證，無實(shí)際操作意義，因而該類型增值稅未被廣泛應(yīng)用。

消費(fèi)型增值稅，計(jì)算增值稅時(shí)允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除。作為計(jì)稅依據(jù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期全部銷售額扣除外購全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額，其金額小于理論增值額。此類型增值稅雖會減少財(cái)政收入，但可憑固定資產(chǎn)外購發(fā)票一次扣除已納稅款，便于操作和管理，是三種類型中最簡便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。增值稅三種類型比較如表2-2所示。我國自2009年1月1日起執(zhí)行消費(fèi)型增值稅。

【視野拓展】從我國增值稅稅制從最初的“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的“消費(fèi)型增值稅”的歷程，看我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國力的提升。

章節(jié)訓(xùn)練

? 知識點(diǎn)：增值稅含義與類型

一、單項(xiàng)選擇題

消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)是（?。?。

A. 將當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除
B. 不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款
C. 只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分
D. 只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的流動資產(chǎn)和折舊費(fèi)

二、多項(xiàng)選擇題

下列關(guān)于消費(fèi)型增值稅的說法，正確的有（?。?。

A. 完全避免了增值稅重復(fù)征稅
B. 法定增值額小于理論增值額
C. 便于以票扣稅操作
D. 狹義來看會減少財(cái)政收入