學習內容

第一節 稅收的本質

一、稅收產生的必然性

人類要生存與發展，必須進行生產與消費。進行生產與消費，不僅要有資本、土地等生產資料和食物、服飾等消費資料，而且要有和平的社會環境、安定的社會秩序和便利的公共設施等生產與消費的共同外部條件。和平的社會環境依靠國家履行國防事務職能實現。國家為履行國防事務職能，需要建設功能完備的軍事設施，建立強大的常備軍，組織各種形式的軍事演練，由此發生的支出主要來自稅收。安定的社會秩序依靠國家履行法律事務職能實現。國家為履行法律事務職能，需要設立完備的立法機關、司法機關和行政機關，配備相應的人員，制定各種法律，召開各種會議，處理各種日常事務，由此發生的支出也主要來自稅收。便利的公共設施來自政府興建的交通、通信等公共工程和文化娛樂、教育、衛生、科技等公共事業。國家為興建公共工程和興辦公共事業，需要編制科學的發展規劃，占用充足的人力和物力，組織公共工程和公共事業的建設，實施公共工程與公共事業的管理，由此而發生的支出仍然主要來自稅收。如果沒有稅收，國家將無法履行執行國防事務和法律事務、興建公共工程和興辦公共事業等公共職能，社會將不可能有和平的環境、安定的秩序和各種便利的設施，生產與消費將難以順利進行，人們的生存與發展將陷入困境。因此可以說，文明社會的存在不能沒有稅收。

二、稅收的基本屬性

稅收的基本屬性是一種財富轉移方式。在文明社會，財富轉移有三種基本類型：一是政府之間的財富轉移，包括下級政府對上級政府的貢獻和上級政府對下級政府的補助；二是經濟活動主體之間的財富轉移，包括以貢獻為依據的收入分配和以貨幣為媒介的商品交換；三是政府與經濟活動主體之間的財富轉移，包括由政府到經濟活動主體的財富轉移和由經濟活動主體到政府的財富轉移。其中，由經濟活動主體到政府的財富轉移又有兩種類型：以私人權利為依據的財富轉移，如經濟活動主體因占有或使用國家所有的資源或資產而向政府繳納的租金、使用費；以公共權力或權利為依據的財富轉移，包括沒收、罰款、強制賠償、課征等。課征又有征用和征收兩種方式，其中：征用是政府直接占有經濟活動主體的勞動力、土地等生產要素的形式與過程；征收是政府直接占有經濟活動主體的產品或收入的形式與過程，一部分采取稅收形式，另一部分采取行政收費的形式。

根據文明社會稅收存在的必要性以及中外學者對稅收本質的認知，業界普遍認為，稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償地取得財政收入的一種特殊的分配方式。

稅收與其他財政收入形式相比，具有無償性、固定性和強制性特征，也叫稅收“三性”。

（1）無償性，是指國家征稅后，稅款即成為國家的財政收入，國家不向納稅人支付任何形式的直接報酬。稅收的無償性具有兩層含義。一是稅收所體現的政府與經濟活動主體之間的利益關系是一種互利關系，即政府一方面向經濟活動主體提供和平的環境、安定的秩序和便利的設施，另一方面向經濟活動主體征稅；經濟活動主體一方面向政府納稅，另一方面享受政府提供的和平的環境、安定的秩序和便利的設施。因此，兩者的關系是一種互利關系。二是政府與各個經濟活動主體之間的互利關系并不像商品的等價交換那樣是一種完全對等的互利關系，而是一種不完全對等的互利關系，即納稅多的經濟活動主體并不必然享受較多的利益，納稅少的經濟活動主體也非必然享受較少的利益。

（2）固定性，是指國家在征稅之前，以法律形式預先確定征稅對象、征收標準、征稅方法等基本內容，除國家特定權力機構外，任何單位與個人都不能隨意改變。稅收只有具備固定性，生產者才能從長安排自己的生產經營活動，消費者才能從長安排自己的消費活動，經濟才能持續發展，社會才能不斷進步。

（3）強制性，是指國家憑借政治權力，通過法律形式強制參與經濟活動主體的收入分配，而非經濟活動主體的自愿繳納。具體來說，任何納稅主體都必須依法納稅，任何征稅機關都必須依法征稅，否則就要受到法律制裁。

【視野拓展】從稅收產生的必然性、稅收的基本屬性看國家治理體系和治理能力現代化。

三、稅收的法律關系

稅收的法律關系體現為國家征稅與納稅人納稅的利益分配關系?？傮w上，稅收法律關系與其他法律關系一樣，由主體、客體和內容三個方面構成。

（1）主體，是指稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人，包括征稅主體和納稅主體。其中，征稅主體是代表社會全體成員行使公共權力的政府，包括國家各級稅務機關、海關。納稅主體是履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織。納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人都屬于納稅主體。

在我國，稅收主體的確定遵循屬地兼屬人的原則。

（2）客體，是指主體權利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象。

（3）內容，是指主體所享受的權利和所承擔的義務。

【案例分析】2021年8月，某地主管稅務機關對甲公司2020年度企業所得稅納稅情況進行檢查，要求甲公司補繳企業所得稅稅款30萬元，并在規定時限內申報繳納。甲公司以2020年企業所得稅稅款聘請乙稅務師事務所計算申報為由，請求主管稅務機關向乙稅務師事務所追繳稅款。主管稅務機關未接受甲公司的請求，并依照法律規定責令甲公司提供納稅擔保。甲公司請丙公司提供納稅擔保并征得主管稅務機關的確認。請問上述事件中涉及的機關和企業中，誰是稅收法律關系主體？

分析：稅收法律關系主體分為征稅主體和納稅主體，征稅主體包括國家各級稅務機關和海關，納稅主體包括納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人。因此，本案例中的某地主管稅務機關屬于征稅主體，甲公司、丙公司屬于納稅主體。

章節訓練

? 知識點：稅收的基本屬性與稅收法律關系

一、思考題

1. 試述稅收存在的必然性。

2. 簡述稅收的“三性”特征。

3. 簡述稅收法律關系的基本內容。

二、單項選擇題

1. 下列各項中，不屬于稅收特征的是（?。?。

A. 靈活性
B. 固定性
C. 無償性
D. 強制性

2. “納稅人必須依法納稅，征稅機關必須依法征稅”是稅收（?。┑囊?。

A. 自愿性
B. 固定性
C. 無償性
D. 強制性

三、多項選擇題

下列各項中，屬于我國稅收法律關系主體的有（?。?。

A. 稅務機關
B. 海關
C. 納稅人
D. 扣繳義務人