（二）無差別平衡點增值率

關于增值稅納稅人身份的籌劃，通常以“無差別平衡點增值率”（在不考慮小規模納稅人各項稅收優惠的前提下）為依據。在銷售價格相同的情況下，增值稅稅負的輕重取決于增值率的大小。所謂增值率，是指不含稅增值額與不含稅銷售額的比值，而增值額就是不含稅銷售額減去不含稅購進額的差額。當增值率達到某一數值時，兩類納稅人的稅負相同，此時的增值率稱為“無差別平衡點增值率”。

增值率=（不含稅銷售額-不含稅購進額）÷不含稅銷售額×100%

一般納稅人應納稅額=不含稅銷售額×增值率×適用稅率

小規模納稅人應納稅額=不含稅銷售額×征收率

當兩類納稅人應納稅額相等時，則：

（不含稅銷售額-不含稅購進額）×增值稅稅率=不含稅銷售額×增值稅征收率

假定一般納稅人的增值稅稅率分別為13%、9%、6%，小規模納稅人的增值稅征收率為3%，那么無差別平衡點增值率如表1-1所示。

當增值率為無差別平衡點增值率時，一般納稅人和小規模納稅人的稅負是相同的。

當增值率低于無差別平衡點增值率時，小規模納稅人的稅負不變，而一般納稅人因其可以抵扣進項稅額，所以其稅負輕于小規模納稅人，此時選擇作為一般納稅人更好。

當增值率高于無差別平衡點增值率時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人，此時選擇作為小規模納稅人更好。

【例1-1】楊華準備創立一家公司，專營某種商品，預計年銷售額（不含稅）為356萬元，購進額（不含稅）為280萬元。如果選擇作為一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%（購入商品的增值稅稅率也為13%，且進項稅額均可抵扣）；如果選擇作為小規模納稅人，適用的征收率為3%。請從納稅籌劃角度幫助該企業選擇其納稅人身份。

增值率=（不含稅銷售額-不含稅購進額）÷不含稅銷售額×100%

=（356-280）÷356×100%

=21.35%

結論：由無差別平衡點增值率可知，該企業的增值率21.35%<無差別平衡點增值率23.08%，該企業作為一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人，適合選擇作為一般納稅人。

【例1-2】某制造企業的銷售對象主要為最終消費者，預計年含稅銷售額（增值稅稅率為13%）為395.5萬元，可抵扣的購進項目含稅金額（增值稅稅率為13%）為226萬元。該企業會計核算健全，可以辦理一般納稅人登記。請從納稅籌劃角度幫助該企業選擇其納稅人身份。

不含稅銷售額=395.5÷（1+13%）=350（萬元）

不含稅購進額=226÷（1+13%）=200（萬元）

增值率=（不含稅銷售額-不含稅購進額）÷不含稅銷售額×100%

=（350-200）÷350×100%

=42.86%

結論：由無差別平衡點增值率可知，該企業的增值率42.86%>無差別平衡點增值率23.08%，該企業作為小規模納稅人的稅負輕于一般納稅人，適合選擇作為小規模納稅人。

【例1-3】某交通運輸企業預計年含稅銷售額為327萬元。若申請成為一般納稅人，則含稅可抵扣購進金額為218萬元（假設該企業進項稅額平均稅率為9%）。請為該企業進行納稅籌劃方案設計。

不含稅銷售額=327÷（1+9%）=300（萬元）

不含稅購進額=218÷（1+9%）=200（萬元）

增值率=（不含稅銷售額-不含稅購進額）÷不含稅銷售額×100%

=（300-200）÷300×100%

=33.33%

結論：由無差別平衡點增值率可知，企業的增值率33.33%=無差別平衡點增值率33.33%，該企業作為小規模納稅人和作為一般納稅人的稅負是一樣的，企業可根據自身情況選擇納稅人身份。

【例1-4】2021年8月14日，某投資者想在廈門成立一家從事咨詢服務的公司，預計年含稅銷售額為265萬元。若申請成為一般納稅人，則含稅可抵扣購進金額為127.2萬元（假設該公司進項稅額平均稅率為6%）。請為該公司進行納稅籌劃方案設計。

不含稅銷售額=265÷（1+6%）=250（萬元）

不含稅購進額=127.2÷（1+6%）=120（萬元）

增值率=（不含稅銷售額-不含稅購進額）÷不含稅銷售額×100%

=（250-120）÷250×100%

=52%

結論：由無差別平衡點增值率可知，企業的增值率52%>無差別平衡點增值率50%，該企業作為小規模納稅人的稅負輕于一般納稅人，適合選擇作為小規模納稅人。