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二、工業企業會計信息質量要求

會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求,是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征,它主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性,如圖2-2所示。

圖2-2 會計信息質量的要求

(一)可靠性

為了貫徹可靠性要求,企業應當做到以下三點:

(1)以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量,將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中,不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。

(2)在符合重要性和成本效益原則的前提下,保證會計信息的完整性,其中包括應當編報的報表及其附注內容等應當保持完整,不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息,與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。

(3)包括在財務報告中的會計信息應當是中立的,無偏向的。

(二)相關性

會計信息是否有用,是否具有價值,關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關,是否有助于決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業過去的決策,證實或者修正過去的有關預測,因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值,有助于使用者預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。

(三)可理解性

要使使用者有效地使用會計信息,讓其了解會計信息的內涵,弄懂會計信息的內容,這就要求財務報告所提供的會計信息清晰明了,易于理解。這樣才能提高會計信息的有用性,實現財務報告的目標,向投資者等財務報告使用者提供決策有用的信息。

(四)可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。主要包括兩層含義:

(1)同一企業不同時期可比。為了便于投資者等財務報告使用者了解企業財務狀況、經營成果和現金流量的變化趨勢,比較企業在不同時期的財務報告信息,全面、客觀地評價過去、預測未來,從而作出決策,會計信息應當可比。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。

(2)不同企業相同會計期間可比。不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用相同或相似的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比,以使不同企業按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

(五)實質重于形式

企業發生的交易或事項在多數情況下,其經濟實質和法律形式是一致的。但在某些特定情況下,會出現不一致。例如,以融資租賃方式租入的資產,雖然從法律形式來講企業并不擁有其所有權,但是由于租賃合同中規定的租賃期相當長,接近于該資產的使用壽命;租賃期結束時承租企業有優先購買該資產的選擇權;在租賃期內承租企業有權支配資產并從中受益等,因此,從其經濟實質來看,企業能夠控制融資租入資產所創造的未來經濟利益,在會計確認、計量和報告上就應當將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產,列入企業的資產負債表。

(六)重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。在實務中,如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者的決策判斷,該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷,企業應當根據其所處環境和實際情況,從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。

(七)謹慎性

在市場經濟環境下,企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性,如應收款項的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發生的退貨或者返修等。會計信息質量的謹慎性要求,需要企業在面臨不確定性因素的情況下作出職業判斷時,應當保持應有的謹慎,充分估計到各種風險和損失,既不高估資產或者收益,也不低估負債或者費用。例如,要求企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備、對售出商品可能發生的保修義務等確認預計負債等,就體現了會計信息質量的謹慎性要求。

(八)及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項,應當及時進行確認、計量和報告,不得提前或者延后。即使是可靠、相關的會計信息,如果不及時提供,就失去了時效性,對于使用者的效用就大大降低。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性,一是要求及時收集會計信息,即在經濟交易或者事項發生后,及時收集整理各種原始單據或者憑證;二是要求及時處理會計信息,即按照會計準則的規定,及時對經濟交易或者事項進行確認或者計量,并編制財務報告;三是要求及時傳遞會計信息,即按照國家規定的有關時限,及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者,便于其及時使用和決策。

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