1.2 納稅基礎知識

要正確依法納稅，就必須了解稅法要素的構成以及現行稅種，并熟知納稅人的權利、義務與法律責任等納稅基礎知識。

1.2.1 稅收實體法的構成要素

企業要按照各稅收實體法的要求納稅，稅收實體法的構成要素包括：納稅義務人、課稅對象、稅率、減稅和免稅、納稅環節以及納稅期限等。

1. 納稅義務人

納稅義務人簡稱納稅人，是稅法中規定的直接負有納稅義務的單位和個人。每一種稅都有關于納稅義務人的規定，通過規定納稅義務人落實稅收任務和法律責任。納稅義務人包括自然人和法人兩種。自然人是指依法享有民事權利并承擔民事義務的公民個人。法人是指依法成立，能夠獨立地支配財產并能以自己的名義享受民事權利和承擔民事義務的社會組織。

在理解納稅人概念的過程中，要正確理解負稅人、代扣代繳義務人、代收代繳義務人、代征代繳義務人等概念。

負稅人是實際負擔稅款的單位和個人，納稅人如果能通過一定途徑把稅款轉嫁或轉移出去，納稅人就不再是負稅人，否則，納稅人也就是負稅人。對于流轉稅來說，納稅人通過定價，可以將稅負轉移到最終消費者身上，所以，流轉稅的納稅人不是負稅人。對于所得稅來說，它是就納稅人取得的所得額征收的稅，納稅人不能通過定價將稅負轉移到消費者身上，所以，所得稅的納稅人就是負稅人。

代扣代繳義務人是指有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代替納稅人繳納的企業、單位和個人。例如，我國個人所得稅實行源泉扣繳的辦法，給個人發放所得的單位和個人就是代扣代繳義務人。

代收代繳義務人是指有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位，如受托加工單位等。代收代繳義務人不直接持有納稅人的收入，只能在與納稅人的經濟交往中收取納稅人的應納稅款并代為繳納。

代征代繳義務人是指因稅法規定，受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人，如發放房產證、工商營業執照的單位，在發放證照時要向領受人代征印花稅稅款并代為繳納。代征代繳稅款便利了納稅人稅款的繳納，也有效地保證了稅款征收的實現。

2. 課稅對象

課稅對象又稱征稅對象，是指稅法規定的對什么征稅，也是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，又是一種稅區別于另一種稅的重要標志。稅種的不同，最主要是由于課稅對象的不同。各稅種的名稱通常都是根據課稅對象確定的，如增值稅、所得稅、房產稅、車船稅等。

與課稅對象相關的兩個基本概念是稅目和稅基。

稅目是對征稅對象分類規定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。設置稅目的目的，首先是明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目。其次是貫徹稅收調節政策，根據不同項目的利潤水平制定高低不同的稅率，以體現不同的稅收政策的調節作用。

并非所有稅種都需要規定稅目，有些稅種不區分具體項目，一律采用同一稅率計征稅款，因此一般無須設置稅目，如企業所得稅。有些稅種的具體課稅對象比較復雜，需要規定稅目。我國現行消費稅有15個稅目，個人所得稅有9個稅目，資源稅有5個稅目，印花稅有4個稅目。

稅基又稱計稅依據，是指稅法中規定的據以計算征稅對象應征稅款的直接數量依據。它解決對課稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規定。計稅依據在表現形態上有兩種：一種是價值形態，即以征稅對象的價值作為計稅依據，在這種情況下，課稅對象與計稅依據一般是一致的，如所得稅的課稅對象是所得額，計稅依據也是所得額；另一種是實物形態，就是以課稅對象的數量、重量、容積、面積等作為計稅依據，在這種情況下，課稅對象與計稅依據一般是不一致的，如我國的車船稅，它的課稅對象是車輛、船舶，而計稅依據是車的輛數或自重及船舶的凈噸位。

課稅對象與計稅依據的關系是：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據則是在目的物已經確定的前提下，對目的物據以計算稅款的依據或標準。

3. 稅率

稅率是應納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，是稅收制度的核心和靈魂，它關系著國家財政收入的多少和企業稅收負擔的輕重。

稅率的基本形式有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種。

比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小，只規定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關系。我國對于木制一次性筷子、實木地板征收5%的消費稅，就是按產品規定的比例稅率。

累進稅率是指對同一課稅對象，隨著其數額的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現為將課稅對象按數額的大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率。這一般多在收益課稅中使用，它可以更有效地調節納稅人的收入，正確處理稅收負擔的縱向公平問題。

我國個人所得稅中的工資、薪金所得實行的是3%～45%的超額累進稅率。超額累進稅率是按課稅對象的數額劃分若干個級別，以超過前級的部分為基礎計算應納稅額的累進稅率。

我國的土地增值稅實行的是30%～60%的超率累進稅率。超率累進稅率是按課稅對象的相對比率劃分若干個級別，以超過前級的部分為基礎計算應納稅額的累進稅率。

定額稅率又稱為固定稅率，是指根據課稅對象的計量單位直接規定固定的征稅數額。我國的土地使用稅以平方米為計稅單位。

在理解上述稅率概念時，還要理解名義稅率與實際稅率、邊際稅率與平均稅率以及零稅率與負稅率等概念。

名義稅率與實際稅率是分析納稅人稅負時常用的概念。名義稅率是指稅法規定的稅率，實際稅率是納稅人的實際負擔率。由于減免稅手段的使用和偷稅漏稅等因素的實際存在，實際稅率常常低于名義稅率。

邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額占增加收入的比例。平均稅率是相對于邊際稅率而言的，它是指全部稅額與全部收入之比。在比例稅率的條件下，邊際稅率等于平均稅率。在累進稅率的條件下，邊際稅率要大于平均稅率。

零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式。零稅率表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅款。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。負稅率主要用于負所得稅的計算。負所得稅是指現代一些西方國家將所得稅和社會福利補助制度結合的一種主張和實驗。實行負所得稅的國家對那些實際收入低于維持一定生活水平所需費用的家庭或個人，按一定比例付給所得稅。

4. 減稅和免稅

減稅和免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是指從應征稅款中減征部分稅款；免稅是指免征全部稅款。減稅和免稅是為了解決按稅制規定的稅率征稅不能解決的具體問題而采取的一種措施。為嚴肅稅法，1994年稅制改革特別強調將減免稅權限集中于國務院。

減稅和免稅可以分為3種基本形式：稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免。

稅基式減免是指通過縮小計稅依據的方式實行的減免稅，具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。

稅率式減免是指通過直接降低稅率的方式實行的減免稅，具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等。

稅額式減免是指通過減少應納稅額的方式實行的減免稅，具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另規定減征稅額等。

5. 納稅環節

納稅環節是指稅法上規定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。廣義的納稅環節是指全部課稅對象在再生產過程中的分布情況，如資源稅分布在生產環節，商品稅分布在流通環節，所得稅分布在分配環節等。狹義的納稅環節是指應稅商品在流轉過程中應納稅的環節，具體指每一稅種的納稅環節。按照納稅環節的多少，可將稅收課征制度分為一次課征制和多次課征制。

一次課征制是指同一稅種在商品流轉的全過程中只選擇某一環節課征的制度。實行一次課征制，納稅環節多選擇在商品流轉的必經環節和稅源比較集中的環節，以便既避免重復課征，又避免稅款流失。例如，我國實行的消費稅采取的就是在生產或進口環節一次課征的制度，在生產或進口環節已經繳納了消費稅的商品，如小汽車，在以后的批發、零售環節，都不再繳納消費稅了。

多次課征制是指同一稅種在商品流轉全過程中選擇兩個或兩個以上環節課征的制度。例如，我國實行的增值稅就是采用多次課征制度，就銷售有形動產來說，包括生產、批發、零售，每經過一個銷售環節，就要計算繳納一次增值稅。

6. 納稅期限

納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。國家開征的每一種稅都有納稅期限的規定。我國現行稅制的納稅期限有3種形式：按期納稅、按次納稅以及按年計征、分期預繳。

（1）按期納稅，即根據納稅義務的發生時間，通過確定納稅間隔期，實行按日納稅。按期納稅的納稅間隔期分為1天、3天、5天、10天、15天和1個月，共6種期限。納稅人的具體納稅間隔期由稅務機關根據情況分別核定。以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15天內申報納稅；以其他間隔期為納稅期限的，自期滿之日起5天內預繳稅款，于次月1日起15天內申報納稅并結清上月稅款。

（2）按次納稅，即根據納稅行為的發生次數確定納稅期限。例如，耕地占用稅、臨時經營者，均采取按次納稅的辦法。

（3）按年計征、分期預繳，即按規定的期限預繳稅款，年度結束后匯算清繳，多退少補。

采用哪種納稅期限繳納稅款，同課稅對象的性質有著密切的關系。一般來說，商品課稅大都采取按期納稅的形式；所得課稅采取按年計征，分期預繳的形式。無論采取哪種形式，如納稅申報期的最后一天是公休或節假日，都可以順延。

1.2.2 我國現行稅種

我國采用的是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構，根據國家稅務總局的稅收收入統計資料，近幾年，我國間接稅（如增值稅、消費稅等）占全部稅收收入的比例為45%左右，直接稅（企業所得稅、個人所得稅）占全部稅收收入的比例為30%左右，其他輔助稅種雖然數量較多，但所占稅收收入比重不大。

我國現行稅收法律體系是經過1994年工商稅制改革逐漸完善而形成的。2016年5月1日全國實行“營改增”后，我國有以下稅種，按其性質和作用大致可分為三大類。

（1）流轉稅，包括增值稅、消費稅、城市維護建設稅和關稅，在生產、流通或者服務業中發揮調節作用。

（2）財產稅和行為稅，包括房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅、煙葉稅、契稅、環境保護稅、車輛購置稅和耕地占用稅，主要是對某些財產和行為發揮調節作用。

（3）所得稅，包括企業所得稅、個人所得稅，主要是在國民收入形成后，對生產經營者的利潤和個人的純收入發揮調節作用。

1.2.3 納稅人的權利、義務與法律責任

國家稅務總局發布的2009年第1號《關于納稅人權利與義務的公告》中明確，您在履行納稅義務過程中，依法享有14項權利，并負有10項義務。下面“您”指納稅人或扣繳義務人，“我們”指稅務機關或稅務人員。

1. 納稅人的權利

（1）知情權。您有權向我們了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況，包括：現行稅收法律、行政法規和稅收政策規定；辦理稅收事項的時間、方式、步驟以及需要提交的資料；應納稅額核定及其他稅務行政處理決定的法律依據、事實依據和計算方法；與我們在納稅、處罰和采取強制執行措施時發生爭議或糾紛時，您可以采取的法律救濟途徑及需要滿足的條件。

（2）保密權。您有權要求我們為您的情況保密。我們將依法為您的商業秘密和個人隱私保密，主要包括您的技術信息、經營信息以及您、主要投資人和經營者不愿公開的個人事項。上述事項，如無法律、行政法規明確規定或者您的許可，我們將不會對外部門、社會公眾和其他個人提供。但根據法律規定，稅收違法行為信息不屬于保密范圍。

（3）稅收監督權。您對我們違反稅收法律、行政法規的行為，如稅務人員索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應征稅款，濫用職權多征稅款或者故意刁難等，可以進行檢舉和控告。同時，您對其他納稅人的稅收違法行為也有權進行檢舉。

（4）納稅申報方式選擇權。您可以直接到辦稅服務廳辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規定采取郵寄、數據電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。但采取郵寄或數據電文方式辦理上述申報、報送事項的，需經您的主管稅務機關批準。您如采取郵寄方式辦理納稅申報，應當使用統一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據作為申報憑據。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。數據電文方式是指我們確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式。您如采用電子方式辦理納稅申報，應當按照我們規定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送給我們。

（5）申請延期申報權。您如不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，應當在規定的期限內向我們提出書面延期申請，經核準，可在核準的期限內辦理。經核準延期辦理申報、報送事項的，應當在稅法規定的納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者我們核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。

（6）申請延期繳納稅款權。如您因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照省級稅務機關的批準權限，審批您的延期繳納稅款申請。您滿足以下任何一個條件，均可以申請延期繳納稅款：一是因不可抗力，導致您發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

（7）申請退還多繳稅款權。對您超過應納稅額繳納的稅款，我們發現后，將自發現之日起10日內辦理退還手續；如您自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向我們要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。我們將自接到您退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

（8）依法享受稅收優惠權。您可以依照法律、行政法規的規定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經法律、行政法規規定的減稅、免稅審查批準機關審批。減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。減稅、免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向我們報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務。如您享受的稅收優惠需要備案的，應當按照稅收法律、行政法規和有關政策規定，及時辦理事前或事后備案。

（9）委托稅務代理權。您有權就以下事項委托稅務代理人代為辦理：辦理、變更或者注銷稅務登記，除增值稅專用發票外的發票領購手續，納稅申報或扣繳稅款報告，稅款繳納和申請退稅，制作涉稅文書，審查納稅情況，建賬建制，辦理財務、稅務咨詢，申請稅務行政復議，提起稅務行政訴訟以及國家稅務總局規定的其他業務。

（10）陳述與申辯權。您對我們做出的決定，享有陳述權、申辯權。如果您有充分的證據證明自己的行為合法，我們就不得對您實施行政處罰；即使您的陳述或申辯不充分合理，我們也會向您解釋實施行政處罰的原因。我們不會因您的申辯而加重處罰。

（11）對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權。我們派出的人員進行稅務檢查時，應當向您出示稅務檢查證和稅務檢查通知書；對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，您有權拒絕檢查。

（12）稅收法律救濟權。您對我們做出的決定，依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。您、納稅擔保人同我們在納稅上發生爭議時，必須先依照我們的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。如您對我們的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。

當我們的職務違法行為給您和其他稅務當事人的合法權益造成侵害時，您和其他稅務當事人可以要求稅務行政賠償。主要包括：一是您在限期內已繳納稅款，我們未立即解除稅收保全措施，使您的合法權益遭受損失的；二是我們濫用職權違法采取稅收保全措施、強制執行措施或者采取稅收保全措施、強制執行措施不當，使您或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的。

（13）依法要求聽證的權利。對您做出規定金額以上罰款的行政處罰之前，我們會向您送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知您已經查明的違法事實、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰。對此，您有權要求舉行聽證。我們將應您的要求組織聽證。如您認為我們指定的聽證主持人與本案有直接利害關系，您有權申請主持人回避。對應當進行聽證的案件，我們不組織聽證，行政處罰決定不能成立。但您放棄聽證權利或者被正當取消聽證權利的除外。

（14）索取有關稅收憑證的權利。我們征收稅款時，必須給您開具完稅憑證。扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證時，扣繳義務人應當開具。我們扣押商品、貨物或者其他財產時，必須開付收據；查封商品、貨物或者其他財產時，必須開付清單。

2. 納稅人的義務

（1）依法進行稅務登記的義務。您應當自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向我們申報辦理稅務登記。稅務登記主要包括領取營業執照后的設立登記，稅務登記內容發生變化后的變更登記，依法申請停業、復業登記，依法終止納稅義務的注銷登記等。

在各類稅務登記管理中，您應該根據我們的規定分別提交相關資料，及時辦理。同時，您應當按照我們的規定使用稅務登記證件。稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

（2）依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發票的義務。您應當按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算；從事生產、經營的，必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料；賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。此外，您在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當依法開具、使用、取得和保管發票。

（3）財務會計制度和會計核算軟件備案的義務。您的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送我們備案。您的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，應依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

（4）按照規定安裝、使用稅控裝置的義務。國家根據稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。您應當按照規定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。如您未按規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，我們將責令您限期改正，并可根據情節輕重處以規定數額內的罰款。

（5）按時、如實申報的義務。您必須依照法律、行政法規規定或者我們依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及我們根據實際需要要求您報送的其他納稅資料。作為扣繳義務人，您必須依照法律、行政法規規定或者我們依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及我們根據實際需要要求您報送的其他有關資料。您即使在納稅期內沒有應納稅款，也應當按照規定辦理納稅申報。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

（6）按時繳納稅款的義務。您應當按照法律、行政法規規定或者我們依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。未按照規定期限繳納稅款或者未按照規定期限解繳稅款的，我們除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（7）代扣、代收稅款的義務。如您按照法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務，必須依照法律、行政法規的規定履行代扣、代收稅款的義務。您依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，您應當及時報告我們處理。

（8）接受依法檢查的義務。您有接受我們依法進行稅務檢查的義務，應主動配合我們按法定程序進行的稅務檢查，如實地向我們反映自己的生產經營情況和執行財務制度的情況，并按有關規定提供報表和資料，不得隱瞞和弄虛作假，不能阻撓、刁難我們的檢查和監督。

（9）及時提供信息的義務。您除通過稅務登記和納稅申報向我們提供與納稅有關的信息外，還應及時提供其他信息。如您有歇業、經營情況變化、遭受各種災害等特殊情況的，應及時向我們說明，以便我們依法妥善處理。

（10）報告其他涉稅信息的義務。為了保障國家稅收能夠及時、足額征收入庫，稅收法律還規定了您有義務向我們報告如下涉稅信息：①您有義務就您與關聯企業之間的業務往來，向當地稅務機關提供有關的價格、費用標準等資料。您有欠稅情形而以財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明您的欠稅情況。②企業合并、分立的報告義務。您有合并、分立情形的，應當向我們報告，并依法繳清稅款。合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。③報告全部賬號的義務。如您從事生產、經營，應當按照國家有關規定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向您的主管稅務機關書面報告全部賬號；發生變化的，應當自變化之日起15日內，向您的主管稅務機關書面報告。④處分大額財產報告的義務。如您的欠繳稅款數額在5萬元以上，您在處分不動產或者大額資產之前，應當向我們報告。

3. 稅務違法責任

稅務違法責任是指稅收法律關系中的違法主體由于其行為違法，按照法律規定必須承擔的法律后果。根據稅務違法情節輕重，稅務違法處罰分為行政處罰和刑事處罰。

（1）行政處罰。行政處罰是指國家行政機關對違反法律、法規的相關方當事人所給予的懲戒或制裁。行政處罰包括以下3種：

第一，責令限期改正。這是適用于情節輕微或尚未構成實際危害后果的違法行為的一種處罰形式。

第二，罰款。這是一種經濟上的處罰，也是稅務處罰中應用最廣的一種形式。罰款額在2 000元以下的，由稅務所決定。

第三，沒收財產。這是對行政管理相對一方當事人的財產權予以剝奪的處罰。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，稅務行政處罰標準規定如下：

1）對未按規定登記、申報及進行賬證管理行為的處罰。除責令限期改正，可以處以2 000元以下的罰款；情節嚴重的，處2 000元以上1萬元以下的罰款。未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、買賣、偽造稅務登記證件的，處2 000元以上1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

2）對違反發票管理行為的處罰。由稅務機關銷毀非法印制的發票、沒收違法所得和作案工具，并處1萬元以上5萬元以下罰款。

3）對逃稅行為的處罰。由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款和滯納金，并處不繳或少繳稅款0.5～5倍的罰款。扣繳義務人不繳或少繳已扣、已收的稅款，處罰幅度與此相同。

4）對欠稅行為的處罰。由稅務機關追繳欠繳的稅款和滯納金，并處欠繳稅款0.5～5倍的罰款。

5）對騙稅行為的處罰。由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1～5倍的罰款，并在規定期限內（一般6個月），稅務機關停止為其辦理出口退稅。

6）對抗稅行為的處罰。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款和滯納金，并處拒繳稅款1～5倍的罰款。

7）對阻礙稅務人員執行公務行為的處罰。由稅務機關責令改正，處1萬元以下的罰款；情節嚴重的，處1萬～5萬元的罰款。

8）對編造虛假計稅依據的處罰。由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款和滯納金，并處不繳或少繳稅款0.5～5倍的罰款。

9）對未按規定履行扣繳義務的處罰。由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款0.5～3倍的罰款。

（2）刑事處罰。違法情節嚴重的，根據《中華人民共和國刑法》相關規定，屬于危害稅收征管罪。危害稅收征管罪包括兩類。一類是直接針對稅款的，包括逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪。另一類是妨礙發票管理的，包括：①虛開增值稅專用發票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪；②偽造、出售偽造增值稅專用發票罪；③非法購買增值稅專用發票、購買偽造的增值稅專用發票罪；④非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪；⑤非法制造、出售非法制造的發票罪；⑥非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪；⑦非法出售發票罪。

直接針對稅款的犯罪，其處罰規定如下：

1）逃稅罪的處罰。納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假申報或不申報，逃避繳納稅款數額較大且占應納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑，并處或單處1～5倍罰金；數額巨大并且占應納稅額30%以上的，處3～7年有期徒刑，并處1～5倍罰金。

對多次實施前款行為，未經處理的，按照累計數額計算。有前款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但5年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或少繳已扣、已收的稅款，稅額較大的，處罰幅度相同。

2）抗稅罪的處罰。犯抗稅罪的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處拒繳稅款1～5倍罰金；情節嚴重的，處3～7年有期徒刑，并處拒繳稅款1～5倍罰金。情節嚴重指抗稅數額較大、多次抗稅、抗稅造成稅務人員傷亡的，以及造成較為惡劣影響的。

3）逃避追繳欠稅罪的處罰。犯逃避追繳欠稅罪，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，稅額在1萬～10萬元的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處或單處欠繳稅款1～5倍罰金；數額在10萬元以上的，處3～7年有期徒刑，并處欠繳稅款1～5倍罰金。單位犯逃避追繳欠稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員追究刑事責任。

4）騙取出口退稅罪的處罰。犯騙取出口退稅罪的，處5年以下有期徒刑或拘役，并處騙取稅款1～5倍罰金；騙取國家出口退稅數額巨大或有其他嚴重情節的，處5～10年有期徒刑，并處騙取稅款1～5倍罰金；數額特別巨大或有特別嚴重情節的，處10年以上有期徒刑或無期徒刑，并處騙取稅款1～5倍罰金或沒收財產。單位犯騙取出口退稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員追究刑事責任。