1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

在稅務(wù)會(huì)計(jì)概述這一部分要介紹的是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論，包括稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、基本前提和原則等內(nèi)容。

1.1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其概念

1. 稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

在國(guó)家產(chǎn)生并開(kāi)始征稅后，同關(guān)心自己的生產(chǎn)耗費(fèi)一樣，稅款的繳納者也必然關(guān)心自己的稅收負(fù)擔(dān)和有關(guān)納稅情況的記錄。但在生產(chǎn)力水平低下、各國(guó)稅制遠(yuǎn)未走向法治化的情境下，納稅人納稅的原始記錄和計(jì)量不可能形成規(guī)范的體系。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，現(xiàn)代所得稅法產(chǎn)生后，各國(guó)稅收逐步走上了法治化的軌道，隨著自給自足的自然經(jīng)濟(jì)逐步走向工業(yè)經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)也逐步具備了其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境。很多小型企業(yè)的會(huì)計(jì)目的主要是填制所得稅申報(bào)表，在大公司，收益的納稅也是會(huì)計(jì)師們要解決的一個(gè)主要問(wèn)題。因此，所得稅法對(duì)建立會(huì)計(jì)的通用程序具有一定的影響。

在稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中，現(xiàn)代所得稅法的產(chǎn)生和不斷完善對(duì)其影響最大，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資各環(huán)節(jié)，涉及收入、收益、成本、費(fèi)用等會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程。另外，科學(xué)、先進(jìn)的增值稅法的產(chǎn)生和不斷完善，也對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了重要的促進(jìn)作用，因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，迫使企業(yè)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和記載上分別反映收入的形成和物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值及轉(zhuǎn)移價(jià)值中所包含的已納稅金，從而正確核算其增值額，正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅額。為了適應(yīng)納稅人的需要，或者說(shuō)為了使納稅人適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)有必要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，以充分發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重功能。現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有越來(lái)越多的人認(rèn)同，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)學(xué)科的三大分支。

2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)（taxation accounting）是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是關(guān)于稅收及其會(huì)計(jì)處理的方法體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)納稅人經(jīng)營(yíng)管理的需要，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，并將會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法同納稅活動(dòng)相結(jié)合而形成的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算于一體的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行應(yīng)納稅款的計(jì)算、稅款繳納及退補(bǔ)稅款的核算，離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法體系；稅務(wù)會(huì)計(jì)為納稅人進(jìn)行納稅籌劃、納稅控制，需要借助管理會(huì)計(jì)的方法體系。

稅務(wù)會(huì)計(jì)形成時(shí)間比較短，其制度及體系尚不完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義也有多種表述。

美國(guó)著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家吉特曼博士認(rèn)為：“稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是處理某項(xiàng)目何時(shí)被確認(rèn)為收入或費(fèi)用賬務(wù)問(wèn)題的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。”

日本著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家武田昌輔認(rèn)為：“稅務(wù)會(huì)計(jì)是為計(jì)算法人稅法中的課稅所得而設(shè)立的會(huì)計(jì)，它不是制度會(huì)計(jì)，是以企業(yè)會(huì)計(jì)為依據(jù)，按稅法的要求對(duì)既定的盈利進(jìn)行加工、修正的會(huì)計(jì)。”

中國(guó)臺(tái)灣輔仁大學(xué)的吳習(xí)認(rèn)為：“稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種融會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)法規(guī)于一體的專門技術(shù)，借以引導(dǎo)納稅義務(wù)人合理而公平地繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的租稅。”

中國(guó)大陸著名稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)者蓋地教授認(rèn)為：“稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。”

本書作者在總結(jié)國(guó)內(nèi)外稅務(wù)會(huì)計(jì)定義的基礎(chǔ)上，認(rèn)為：“稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論及其專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù)，參與納稅人的預(yù)測(cè)、決策，實(shí)現(xiàn)既依法納稅又合理減輕稅負(fù)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。”

1.1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既受各國(guó)稅法立法背景、立法程序的影響，又受各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范方式、歷史傳統(tǒng)的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)基本上可以歸為非立法會(huì)計(jì)、立法會(huì)計(jì)和混合會(huì)計(jì)3種模式。

采用非立法會(huì)計(jì)模式的國(guó)家有英國(guó)、加拿大、澳大利亞、南非、美國(guó)、荷蘭等國(guó)，這種會(huì)計(jì)模式在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為指導(dǎo)，會(huì)計(jì)導(dǎo)向投資人，力爭(zhēng)為投資人服務(wù)。

采用立法會(huì)計(jì)模式的國(guó)家有德國(guó)、法國(guó)、瑞士、大部分拉丁美洲國(guó)家，這種會(huì)計(jì)模式在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中以廣泛立法為規(guī)范，會(huì)計(jì)導(dǎo)向稅法，按稅法要求進(jìn)行稅務(wù)處理。

日本的會(huì)計(jì)屬于準(zhǔn)法治型，即介于立法與非立法之間。我國(guó)由于有歷史與現(xiàn)實(shí)的特殊性，稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向是非立法會(huì)計(jì)或者混合會(huì)計(jì)。

在法國(guó)、德國(guó)等采用立法會(huì)計(jì)模式的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從屬于稅法（特別是所得稅法），即以稅法為導(dǎo)向，因此，其會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得基本一致，只需要對(duì)個(gè)別差異進(jìn)行納稅調(diào)整，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不必分開(kāi)；而在采用非立法會(huì)計(jì)模式的國(guó)家和部分采用立法會(huì)計(jì)模式的國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立于稅法，因此，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面利潤(rùn)不等于應(yīng)稅所得，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該分開(kāi)。我國(guó)現(xiàn)行稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是遵循分離的原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于不同會(huì)計(jì)領(lǐng)域，兩者分離有利于形成具有獨(dú)立意義、目標(biāo)明確、科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)理論和方法體系。

由于各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)體系不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般有以下3種模式。

（1）以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)。采用這種稅制模式的國(guó)家（如美國(guó)、英國(guó)、加拿大、丹麥等），其所得稅收入要占稅收總收入的50%以上，這種稅制模式必然要求構(gòu)建以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

（2）以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)。在一些發(fā)展中國(guó)家，流轉(zhuǎn)稅收入是稅收收入的主體，而所得稅收入所占比重較小，在這種情況下，應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

（3）流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)。有些國(guó)家，如德國(guó)、荷蘭、芬蘭、意大利等，實(shí)行的是流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的復(fù)合稅制，兩者比重相差不大，共同構(gòu)成國(guó)家的稅收收入主體。雖然，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅所占比重較大，但近幾年，所得稅所占比重越來(lái)越大，從稅制結(jié)構(gòu)體系來(lái)看，我國(guó)屬于復(fù)合稅制體系，采用流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

1.1.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)具有法律性、專業(yè)性、融合性和籌劃性等特點(diǎn)。

1. 法律性

法律性是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志。納稅主體不論采用何種記賬基礎(chǔ)進(jìn)行核算，都必須遵循稅收法規(guī)。憲法規(guī)定，依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，因此，遵守稅收法律法規(guī)，依法及時(shí)足額納稅，保證國(guó)家的財(cái)政收入，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)目標(biāo)。稅法同其他法律一樣，具有嚴(yán)肅性，如果納稅人不遵守稅法，就會(huì)受到處罰，情節(jié)嚴(yán)重者將承擔(dān)刑事責(zé)任。

2. 專業(yè)性

稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的專門方法，僅對(duì)納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督，包括計(jì)算稅款、填制納稅申報(bào)表、辦理納稅手續(xù)、記錄稅款繳納及退補(bǔ)稅款情況、編制納稅報(bào)表等，這些都需要有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和稅收專業(yè)知識(shí)作為支撐，因此，它是專業(yè)性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)學(xué)科。

3. 融合性

稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算于一體的特種專業(yè)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)在依照稅法核算的同時(shí)，還必須結(jié)合各種專業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的對(duì)象是稅務(wù)管理活動(dòng)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，同時(shí)又是會(huì)計(jì)核算中的稅務(wù)問(wèn)題。從這個(gè)意義上講，稅務(wù)會(huì)計(jì)是研究稅務(wù)與會(huì)計(jì)交叉問(wèn)題的一門邊緣性、應(yīng)用性經(jīng)濟(jì)學(xué)科。

4. 籌劃性

稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行納稅實(shí)務(wù)處理時(shí)，要時(shí)刻注重稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)營(yíng)行為自主化、利益格局獨(dú)立化的必然產(chǎn)物。減輕稅負(fù)、提高盈利水平是企業(yè)追求的目標(biāo)，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)的籌劃，可以正確、合理地處理涉稅事項(xiàng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

1.1.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、基本前提和原則

1. 稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納等稅務(wù)活動(dòng)方面的會(huì)計(jì)信息，以利于信息使用者的決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者主要有各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的利益相關(guān)者。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以憑借稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息，進(jìn)行稅款征收、檢查和監(jiān)督。企業(yè)的利益相關(guān)者包括經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，他們可以憑借稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息，了解納稅人納稅義務(wù)履行情況和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并為其進(jìn)行稅務(wù)籌劃、經(jīng)營(yíng)決策和投資決策提供依據(jù)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，具體來(lái)說(shuō)，包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

（1）依法履行納稅義務(wù)，保證國(guó)家財(cái)政收入。稅務(wù)會(huì)計(jì)要以國(guó)家的現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，正確進(jìn)行與稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納有關(guān)的會(huì)計(jì)處理和調(diào)整，正確及時(shí)地填報(bào)有關(guān)的納稅報(bào)表，及時(shí)、足額繳納各種稅款，保證國(guó)家財(cái)政收入。

（2）正確進(jìn)行稅務(wù)處理，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)會(huì)計(jì)要求納稅人依法按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款，如遇特殊情況，不能按時(shí)申報(bào)或不能按時(shí)繳納稅款的，有權(quán)申請(qǐng)延期申報(bào)或申請(qǐng)延期繳納稅款。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為不服的，有權(quán)申請(qǐng)復(fù)議或向法院起訴。總之，納稅人在處理各種稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，要充分行使自己的權(quán)利，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。

（3）合理選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃。稅務(wù)會(huì)計(jì)涉及的是與納稅人納稅有關(guān)的特定領(lǐng)域。在這個(gè)領(lǐng)域，要服從和服務(wù)于納稅人經(jīng)營(yíng)管理的總目標(biāo)，即合法地減輕納稅人稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇稅負(fù)較輕的方案，也是稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一，是享受納稅人權(quán)利的具體體現(xiàn)。

2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)信息的使用者提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動(dòng)的信息，以利于他們的管理或決策，而納稅人錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在種種不確定因素，要進(jìn)行正確的判斷和估計(jì)，必須首先明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等，但因稅務(wù)會(huì)計(jì)的法律性等特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提也有其特殊性。

（1）納稅主體。納稅主體就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。正確界定納稅主體，就是要求每個(gè)納稅主體應(yīng)與其他納稅主體分開(kāi)，保持單獨(dú)的會(huì)計(jì)記錄并報(bào)告其經(jīng)營(yíng)狀況。國(guó)家規(guī)定各稅種特定納稅人，有利于體現(xiàn)稅收政策中合理負(fù)擔(dān)和區(qū)別對(duì)待的原則，協(xié)調(diào)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各地區(qū)、各層次的關(guān)系。

納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“會(huì)計(jì)主體”有一定區(qū)別。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息，被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定的、獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位之內(nèi)，典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會(huì)計(jì)主體應(yīng)是納稅主體。但在特殊或特定情況下，會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會(huì)計(jì)主體。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。預(yù)期所得稅在將來(lái)被繼續(xù)課征是所得稅款遞延及暫時(shí)性差異能夠存在，并且使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的理論依據(jù)。

（3）貨幣時(shí)間價(jià)值。貨幣在其運(yùn)行過(guò)程中具有增值能力，即使不考慮通貨膨脹的因素，今天的1元錢也比若干年后收到1元錢的價(jià)值要大得多。這說(shuō)明，同樣一筆資金，在不同的時(shí)間具有不同的價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用資金的價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各稅種都明確規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫(kù)期限等。正因?yàn)槿绱耍f延確認(rèn)收入或加速確認(rèn)費(fèi)用可以產(chǎn)生巨大的資金優(yōu)勢(shì)。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中，人們逐步認(rèn)識(shí)到最少納稅和最遲納稅的重要性。與此同時(shí)，政府及財(cái)稅部門也深感貨幣時(shí)間價(jià)值原則的重要性，并在立法工作中開(kāi)始注重這些問(wèn)題。

（4）納稅年度。納稅年度是指納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納各種稅款的起止時(shí)間。我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。但如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。納稅年度不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限一般是1個(gè)月，而所得稅強(qiáng)調(diào)的是年度應(yīng)稅收益，實(shí)行的是按月或按季預(yù)交，年度匯算清繳。納稅人可在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇、確定納稅年度，但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變應(yīng)納稅年度的辦法，并且遵循稅法中所做出的關(guān)于對(duì)不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。

3. 稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的原則，基本上也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。但又因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，會(huì)非常明顯地影響稅務(wù)會(huì)計(jì)。

結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅收原則和稅務(wù)會(huì)計(jì)本身的特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)有以下幾項(xiàng)原則。

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合的原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生來(lái)確定收入和費(fèi)用的實(shí)際歸屬，能夠合理、有效地確定不同會(huì)計(jì)期間的收益和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，體現(xiàn)了公允性和合理性。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，堅(jiān)持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。相比之下，按收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確定收入和費(fèi)用的實(shí)際歸屬，則有失公允與合理。因此，收付實(shí)現(xiàn)制只適用于政府部門和事業(yè)單位等非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算。

收付實(shí)現(xiàn)制具有如下特點(diǎn)：運(yùn)用簡(jiǎn)單、易于審核；使收入與費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)具有確定性；在納稅人最有支付能力時(shí)上繳稅款，稅收征管操作性強(qiáng)等。因此，在稅收歷史上，最初采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。但后來(lái)，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廣泛采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，加之賬簿記錄轉(zhuǎn)換不方便，稅務(wù)會(huì)計(jì)也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制具有以下特點(diǎn)：

第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有支付能力時(shí)支付稅款。

第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。

第三，保護(hù)政府財(cái)政稅收收入。在收入的確認(rèn)上，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的稅務(wù)會(huì)計(jì)在一定程度上被支付能力原則所覆蓋，包含一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法。例如，在流轉(zhuǎn)稅法規(guī)中，都將“取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，但在確定轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)規(guī)定，“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”，盡管納稅人收取的預(yù)收款在會(huì)計(jì)上要記為“預(yù)收賬款”和“遞延收益”。

在費(fèi)用的扣除上，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的稅務(wù)會(huì)計(jì)也適度引用了收付實(shí)現(xiàn)制的方法，如在確定應(yīng)納稅所得額前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)用等項(xiàng)目金額時(shí)，不是完全基于其應(yīng)付數(shù)，而是在特定情況下根據(jù)其實(shí)際支付的金額作為稅前調(diào)整的基礎(chǔ)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，確定計(jì)稅收入或計(jì)稅成本的并不一定是現(xiàn)金形式，而是只要能以現(xiàn)金計(jì)價(jià)即可，如納稅人在以物易物進(jìn)行非貨幣性交易時(shí)，收到對(duì)方一項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)，便應(yīng)按該實(shí)物資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收入。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的，因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。

綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的同時(shí)，適度引用收付實(shí)現(xiàn)制的方法，以達(dá)到保證國(guó)家財(cái)政收入的目的。

（2）配比原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)在總體上遵循納稅人取得的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用和損失配比的原則，尤其是應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，在確定企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目和金額時(shí)，應(yīng)遵循配比原則，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用，不得提前或滯后申報(bào)扣除。稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用配比原則的特點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持應(yīng)納稅所得額是納稅人的應(yīng)稅收入與這些收入所實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用相抵減后的結(jié)果，因而，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等非實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用不允許稅前扣除，需做相應(yīng)的納稅調(diào)整。

稅務(wù)會(huì)計(jì)中的配比原則還要遵循“納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)”這一原則，即首先區(qū)別不同項(xiàng)目的稅收待遇并進(jìn)行分項(xiàng)或分類配比，其次將贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因此，不得在所得稅稅前扣除。

第二，稅務(wù)會(huì)計(jì)由于適度地采用了收付實(shí)現(xiàn)制，不完全是以會(huì)計(jì)上的收入與成本費(fèi)用進(jìn)行比較計(jì)算，因此，應(yīng)納稅所得額往往不等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

第三，在納稅處理上，納稅人不得因會(huì)計(jì)政策變更而調(diào)整以前年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，也不得因此調(diào)整以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。

（3）劃分營(yíng)業(yè)收益和資本收益原則。營(yíng)業(yè)收益和資本收益具有不同的來(lái)源，并擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格劃分。營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過(guò)其經(jīng)常性的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收入，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，其內(nèi)容包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般是按正常稅率計(jì)征。

資本收益是指在出售稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的收益，如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等。資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營(yíng)業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確計(jì)算所得稅，就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和標(biāo)準(zhǔn)。

（4）稅款支付能力原則。稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定計(jì)稅基數(shù)，有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。稅款支付能力與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同。稅款支付全部是現(xiàn)金流出，因此，在考慮納稅能力的同時(shí)，更應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量和記錄其收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)選擇保證支付能力的會(huì)計(jì)方法。