案例003：存在虧損時(shí)選擇分公司

一、客戶(hù)基本情況（客戶(hù)基本方案）

總部位于西安的甲公司準(zhǔn)備在北京設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)，原計(jì)劃設(shè)立全資子公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙公司）。預(yù)計(jì)乙公司從2022年度至2025年度的應(yīng)納稅所得額分別為-1 000萬(wàn)元、-500萬(wàn)元、1 000萬(wàn)元和2 000萬(wàn)元。

二、客戶(hù)方案納稅金額計(jì)算

母子公司屬于獨(dú)立的納稅主體，分別繳納企業(yè)所得稅。子公司的虧損只能由子公司用未來(lái)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，不能結(jié)轉(zhuǎn)至母公司彌補(bǔ)。乙公司2022年度至2024年度均不需要繳納企業(yè)所得稅。2025年度，需要繳納企業(yè)所得稅：（2 000-500）×25%=375（萬(wàn)元）。

簡(jiǎn)明法律依據(jù)

（1）《企業(yè)所得稅法》；

（2）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。

三、納稅籌劃方案納稅金額計(jì)算

建議客戶(hù)設(shè)立分公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)丙公司），總分公司在《企業(yè)所得稅法》上被視為一個(gè)納稅主體，匯總繳納企業(yè)所得稅，分公司的虧損就是總公司的虧損，可以直接抵減總公司以及其他分公司當(dāng)年度的利潤(rùn)。

與客戶(hù)選擇的方案相比，2022年度甲公司（含丙公司）可以少納企業(yè)所得稅：1 000×25%=250（萬(wàn)元）。2023年度可以少納企業(yè)所得稅：500×25%=125（萬(wàn)元）。2024年度需要繳納企業(yè)所得稅：1 000×25%=250（萬(wàn)元）。2025年度需要繳納企業(yè)所得稅：2 000×25%=500（萬(wàn)元）。四年合計(jì)繳納企業(yè)所得稅：250+500-250-125=375（萬(wàn)元）。

本方案與客戶(hù)選擇的方案在納稅總額上是相同的，但是取得了貨幣的時(shí)間價(jià)值，減輕了甲公司前兩年的現(xiàn)金支出壓力。同時(shí)，最大限度避免了分支機(jī)構(gòu)虧損的浪費(fèi)。如果乙公司在2024年度和2025年度仍然巨額虧損，乙公司可能破產(chǎn)或者解散。此時(shí)，乙公司產(chǎn)生的幾千萬(wàn)元虧損就浪費(fèi)了。如果設(shè)置分公司丙公司，雖然丙公司也可能產(chǎn)生幾千萬(wàn)元的虧損，但這些虧損均能抵減甲公司的利潤(rùn)，減輕了丙公司虧損給甲公司帶來(lái)的損失。因此，在分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)會(huì)產(chǎn)生虧損時(shí)，應(yīng)選擇分公司的形式從事相應(yīng)經(jīng)營(yíng)。

簡(jiǎn)明法律依據(jù)

（1）《企業(yè)所得稅法》；

（2）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。

四、本案例涉及的主要稅收制度

（一）分公司、子公司納稅制度

《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十五條規(guī)定：企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。

《企業(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

（二）虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。