（四）贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅的轉(zhuǎn)換

遺產(chǎn)稅可謂是贈(zèng)與稅（Gift Tax）的延續(xù)，在聯(lián)邦層面，贈(zèng)與可分為年度贈(zèng)與和終身贈(zèng)與，2016年的年度贈(zèng)與免稅額（Annual Exclusion）為 1.4萬(wàn)美元，即2016年每人最多可贈(zèng)與他人1.4萬(wàn)美元的財(cái)物，如果超過(guò)上述數(shù)額，贈(zèng)與人需要向國(guó)稅局申報(bào)709表（United States Gift Tax Return，見(jiàn)196～197頁(yè)）并為超額部分繳納贈(zèng)與稅。贈(zèng)與人可利用終身贈(zèng)與免稅額（Lifetime Gift Tax Exemption）“寬免”當(dāng)年所需繳納的贈(zèng)與稅，不過(guò)相應(yīng)地，其遺產(chǎn)稅的豁免額也會(huì)減少，終身贈(zèng)與免稅額和遺產(chǎn)免稅額相連，簡(jiǎn)稱為“贈(zèng)遺統(tǒng)一免稅額”（Unified Gift Tax & Estate Tax Credit），將兩者相連的目的是為杜絕逃避繳遺產(chǎn)稅而在生前將財(cái)產(chǎn)悉數(shù)轉(zhuǎn)給受益人的現(xiàn)象。舉一例：

王先生在2016年贈(zèng)與兒子10萬(wàn)美元現(xiàn)金，因?yàn)槌~的8.6萬(wàn)美元贈(zèng)與并沒(méi)有累積超過(guò)545萬(wàn)美元的贈(zèng)遺統(tǒng)一免稅額，王先生無(wú)須為此繳交贈(zèng)與稅，但其身后財(cái)產(chǎn)將扣除其生前轉(zhuǎn)移僅余下535萬(wàn)美元免稅額。

贈(zèng)與人身份也決定了納稅與否。夫妻雙方或接受人一方是美國(guó)公民，則可享有無(wú)限婚姻扣減（Unlimited Marital Deduction）。任何人向非公民配偶進(jìn)行贈(zèng)與，都可享受14.8萬(wàn)美元的年度免稅額（2016年），但外籍人士不論將其美國(guó)財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與非公民配偶還是他人，都不可適用終身贈(zèng)與的豁免額。若外籍人士向美國(guó)公民或綠卡人士相贈(zèng)外國(guó)資產(chǎn)，并且受贈(zèng)金額在一年內(nèi)合計(jì)超過(guò)10萬(wàn)美元時(shí)，受贈(zèng)人雖無(wú)須納稅，但要向美國(guó)國(guó)稅局進(jìn)行披露（填報(bào)3520表）。特別注意的是，贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅上定義的“稅務(wù)居民”（Tax Resident）比所得稅上定義的“稅務(wù)居民”更加嚴(yán)格，除了要求納稅人有永久居住權(quán)以外，還要有長(zhǎng)期居住美國(guó)的意向，美國(guó)國(guó)稅局對(duì)長(zhǎng)期居住意向的判定比較主觀，主要考慮因素包括留美時(shí)間、家庭及朋友居住地及商業(yè)活動(dòng)所在地等，僅僅持有綠卡不能自動(dòng)符合贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅上定義的“稅務(wù)居民”要求。

隔代轉(zhuǎn)讓稅（Generation-Skipping Transfer Tax）是指祖父母直接向?qū)O子女（或小于贈(zèng)與者37.5歲的個(gè)人）贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)，政府認(rèn)為“隔代相傳”不利于“代代”征稅，因此在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的基礎(chǔ)上加征隔代轉(zhuǎn)讓稅。假設(shè)王先生在2016年過(guò)世，除了贈(zèng)遺統(tǒng)一免稅額之外還有100萬(wàn)美元留給孫子（王先生生前并未做任何遺產(chǎn)規(guī)劃），這100萬(wàn)美元首先要繳40萬(wàn)美元的遺產(chǎn)稅（40%），余下的60萬(wàn)美元再繳隔代贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)稅和隔代資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅都屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，只是繼承人與留下財(cái)產(chǎn)之人的關(guān)系可能存在著直系親屬還是非直系親屬之分，傳給一代人還是兩代以上人之分。由于兩者性質(zhì)基本相同，所以這兩種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式所征收的最高稅率都是一樣的。

表1-4 2016年贈(zèng)與稅豁免額

為后代留下遺產(chǎn)是眾多華人理財(cái)觀的重要組成部分，但大多數(shù)人卻對(duì)遺產(chǎn)規(guī)劃感到陌生。遺產(chǎn)規(guī)劃包括對(duì)財(cái)產(chǎn)的權(quán)益安排、稅務(wù)安排、收益安排和其他交易安排，如善加利用，可有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減免稅務(wù)，在生前充分完成自己的意愿，在逝世后使財(cái)富以最大基數(shù)得到保留和延續(xù)。