（四）贈與稅與遺產(chǎn)稅的轉(zhuǎn)換

遺產(chǎn)稅可謂是贈與稅（Gift Tax）的延續(xù)，在聯(lián)邦層面，贈與可分為年度贈與和終身贈與，2016年的年度贈與免稅額（Annual Exclusion）為 1.4萬美元，即2016年每人最多可贈與他人1.4萬美元的財物，如果超過上述數(shù)額，贈與人需要向國稅局申報709表（United States Gift Tax Return，見196～197頁）并為超額部分繳納贈與稅。贈與人可利用終身贈與免稅額（Lifetime Gift Tax Exemption）“寬免”當(dāng)年所需繳納的贈與稅，不過相應(yīng)地，其遺產(chǎn)稅的豁免額也會減少，終身贈與免稅額和遺產(chǎn)免稅額相連，簡稱為“贈遺統(tǒng)一免稅額”（Unified Gift Tax & Estate Tax Credit），將兩者相連的目的是為杜絕逃避繳遺產(chǎn)稅而在生前將財產(chǎn)悉數(shù)轉(zhuǎn)給受益人的現(xiàn)象。舉一例：

王先生在2016年贈與兒子10萬美元現(xiàn)金，因?yàn)槌~的8.6萬美元贈與并沒有累積超過545萬美元的贈遺統(tǒng)一免稅額，王先生無須為此繳交贈與稅，但其身后財產(chǎn)將扣除其生前轉(zhuǎn)移僅余下535萬美元免稅額。

贈與人身份也決定了納稅與否。夫妻雙方或接受人一方是美國公民，則可享有無限婚姻扣減（Unlimited Marital Deduction）。任何人向非公民配偶進(jìn)行贈與，都可享受14.8萬美元的年度免稅額（2016年），但外籍人士不論將其美國財產(chǎn)贈與非公民配偶還是他人，都不可適用終身贈與的豁免額。若外籍人士向美國公民或綠卡人士相贈外國資產(chǎn)，并且受贈金額在一年內(nèi)合計超過10萬美元時，受贈人雖無須納稅，但要向美國國稅局進(jìn)行披露（填報3520表）。特別注意的是，贈與稅和遺產(chǎn)稅上定義的“稅務(wù)居民”（Tax Resident）比所得稅上定義的“稅務(wù)居民”更加嚴(yán)格，除了要求納稅人有永久居住權(quán)以外，還要有長期居住美國的意向，美國國稅局對長期居住意向的判定比較主觀，主要考慮因素包括留美時間、家庭及朋友居住地及商業(yè)活動所在地等，僅僅持有綠卡不能自動符合贈與稅和遺產(chǎn)稅上定義的“稅務(wù)居民”要求。

隔代轉(zhuǎn)讓稅（Generation-Skipping Transfer Tax）是指祖父母直接向?qū)O子女（或小于贈與者37.5歲的個人）贈與財產(chǎn)，政府認(rèn)為“隔代相傳”不利于“代代”征稅，因此在遺產(chǎn)稅和贈與稅的基礎(chǔ)上加征隔代轉(zhuǎn)讓稅。假設(shè)王先生在2016年過世，除了贈遺統(tǒng)一免稅額之外還有100萬美元留給孫子（王先生生前并未做任何遺產(chǎn)規(guī)劃），這100萬美元首先要繳40萬美元的遺產(chǎn)稅（40%），余下的60萬美元再繳隔代贈與稅。遺產(chǎn)稅和隔代資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅都屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，只是繼承人與留下財產(chǎn)之人的關(guān)系可能存在著直系親屬還是非直系親屬之分，傳給一代人還是兩代以上人之分。由于兩者性質(zhì)基本相同，所以這兩種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式所征收的最高稅率都是一樣的。

表1-4 2016年贈與稅豁免額

為后代留下遺產(chǎn)是眾多華人理財觀的重要組成部分，但大多數(shù)人卻對遺產(chǎn)規(guī)劃感到陌生。遺產(chǎn)規(guī)劃包括對財產(chǎn)的權(quán)益安排、稅務(wù)安排、收益安排和其他交易安排，如善加利用，可有效規(guī)避風(fēng)險，減免稅務(wù)，在生前充分完成自己的意愿，在逝世后使財富以最大基數(shù)得到保留和延續(xù)。